中外合作辦學項目扣繳非居民企業(yè)所得稅案例(山國稅)

1、一、案例提要 二、案例過程 三、政策依據(jù)和方法四、體會五、意見和建議第一部分案例提要 在中外合作辦學項目中，中方合在中外合作辦學項目中，中方合作辦學者向外方合作辦學者支付特作辦學者向外方合作辦學者支付特許權性質的注冊費代扣代繳非居民許權性質的注冊費代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。第二部分案例過程 2009年初，太原年初，太原a學院因對外支付學院因對外支付與加拿大與加拿大b學院聯(lián)合辦學的費用，向學院聯(lián)合辦學的費用，向太原市國稅局國際稅務管理處提出太原市國稅局國際稅務管理處提出開具售付匯免稅證明的申請。開具售付匯免稅證明的申請。（一）受理開具稅務證明申請，了解中、（一）受理開具稅務證明申請，

2、了解中、外合作辦學者外合作辦學者 主管稅務機關向支付人講解了辦理售主管稅務機關向支付人講解了辦理售付匯稅務證明的程序和要求。太原付匯稅務證明的程序和要求。太原a學院學院按要求填寫了按要求填寫了服務貿易等項目對外支服務貿易等項目對外支付出具稅務證明申請表付出具稅務證明申請表，并提供，并提供了有關中外合作辦學項目的協(xié)議書、境了有關中外合作辦學項目的協(xié)議書、境外機構要求付費的單據(jù)等資料。外機構要求付費的單據(jù)等資料。 太原太原a學院是公辦全日制普通本科學院是公辦全日制普通本科院校。歷經(jīng)院校。歷經(jīng)50多年的辦學歷程，學多年的辦學歷程，學院現(xiàn)已成為以工為主，涵蓋工、理、院現(xiàn)已成為以工為主，涵蓋工、理、經(jīng)、

3、管、文、法六大學科門類的全經(jīng)、管、文、法六大學科門類的全日制普通高等院校。日制普通高等院校。太原太原a a學院學院 加拿大加拿大b學院是大西洋加拿大地區(qū)最大的學院是大西洋加拿大地區(qū)最大的高等教育和職業(yè)技能訓練中心之一，設有高等教育和職業(yè)技能訓練中心之一，設有70多個全日制專業(yè)。該學院是加拿大社區(qū)學院多個全日制專業(yè)。該學院是加拿大社區(qū)學院聯(lián)合會成員，也是加拿大國際教育署和加拿聯(lián)合會成員，也是加拿大國際教育署和加拿大世界大學服務中心的成員，它的課程為紐大世界大學服務中心的成員，它的課程為紐芬蘭芬蘭拉布拉多省以及加拿大政府承認。拉布拉多省以及加拿大政府承認。加拿大加拿大b b學院學院 經(jīng)山西省教育廳

4、批準，經(jīng)山西省教育廳批準， 2006年太原年太原a學院學院開始了與加拿大開始了與加拿大b學院在學院在會計學會計學、機機械制造及自動化械制造及自動化和和應用電子技術應用電子技術三個三個中外合作辦學項目，山西省教育廳對此中外中外合作辦學項目，山西省教育廳對此中外合作辦學項目在國家教育部國際合作與交流合作辦學項目在國家教育部國際合作與交流司進行了備案。司進行了備案。2006年批準三個專業(yè)計劃內年批準三個專業(yè)計劃內招收高等職業(yè)教育專業(yè)?？粕髡惺崭叩嚷殬I(yè)教育專業(yè)?？粕?0人。人。中外合作辦學項目中外合作辦學項目 受理太原受理太原a學院的開具稅務證明申學院的開具稅務證明申請后，主管稅務機關仔細研讀了雙

5、請后，主管稅務機關仔細研讀了雙方的方的合作交流協(xié)議書合作交流協(xié)議書（以下簡（以下簡稱協(xié)議）。稱協(xié)議）。（二）研讀合作交流協(xié)議書，初步作出（二）研讀合作交流協(xié)議書，初步作出征稅判斷征稅判斷 加拿大加拿大b學院授權太原學院授權太原a學院使學院使用其大綱、課程及資料，同時這些用其大綱、課程及資料，同時這些教育資源只用于對注冊學生的教學教育資源只用于對注冊學生的教學及輔導，為雙方共享，不可向第三及輔導，為雙方共享，不可向第三方轉讓。方轉讓。協(xié)議第二條第一款協(xié)議第二條第一款 在協(xié)議規(guī)定的有效期限內，加拿大在協(xié)議規(guī)定的有效期限內，加拿大b學院擁有對大綱、課程以及資料的所學院擁有對大綱、課程以及資料的所有權

6、、版權及知識產(chǎn)權，除非加拿大有權、版權及知識產(chǎn)權，除非加拿大b學院書面同意，否則所有的大綱、課學院書面同意，否則所有的大綱、課程以及資料上應標有加拿大程以及資料上應標有加拿大b學院的名學院的名稱或標記。稱或標記。協(xié)議第五條第一款協(xié)議第五條第一款 協(xié)議終止時，加拿大協(xié)議終止時，加拿大b學院應將學院應將有關大綱、課程及資料送還到加拿有關大綱、課程及資料送還到加拿大大b學院本部，送還時應保證其從學院本部，送還時應保證其從加拿大加拿大b學院拿到時的狀態(tài)，加拿學院拿到時的狀態(tài)，加拿大大b學院接受合理的變舊及撕裂。學院接受合理的變舊及撕裂。協(xié)議第五條第七款協(xié)議第五條第七款 太原太原a學院每年為每一個注冊學

7、學院每年為每一個注冊學生向加拿大生向加拿大b學院支付學院支付400美元的注美元的注冊費用。冊費用。協(xié)議第六條第三款協(xié)議第六條第三款 太原太原a學院向加拿大學院向加拿大b學院支付的學院支付的注冊費用屬于特許權使用費，應依注冊費用屬于特許權使用費，應依法代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。法代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。初步征稅判斷初步征稅判斷 我們將此案例及時向總局作了匯報。我們將此案例及時向總局作了匯報。總局指示約談中方合作辦學者，說總局指示約談中方合作辦學者，說明稅務機關的初步征稅判斷，如加明稅務機關的初步征稅判斷，如加拿大拿大b學院不同意，則請其說明注冊學院不同意，則請其說明注冊費用的構成。費用的構成。

8、（三）約談中方合作辦學者，要求外方（三）約談中方合作辦學者，要求外方說明收入構成說明收入構成 經(jīng)向太原經(jīng)向太原a學院經(jīng)辦人調查了解，該校通過學院經(jīng)辦人調查了解，該校通過這種合作，吸收了加方的教育理念，也吸引這種合作，吸收了加方的教育理念，也吸引更多有出國留學意向的考生報考這些專業(yè)。更多有出國留學意向的考生報考這些專業(yè)。而實際上該合作項目中加方只是提供了教學而實際上該合作項目中加方只是提供了教學資料，不參與任何教學活動，對學生畢業(yè)后資料，不參與任何教學活動，對學生畢業(yè)后出國升造沒有實質性意義，加方的作用就是出國升造沒有實質性意義，加方的作用就是以轉讓教學大綱和教學資料的使用權，按每以轉讓教學大綱

9、和教學資料的使用權，按每人每學年收取注冊費用人每學年收取注冊費用400美元。美元。 太原太原a學院向加拿大學院向加拿大b學院轉述了學院轉述了中方稅務機關的初步征稅意見，外中方稅務機關的初步征稅意見，外方研究后，沒有提出異議。方研究后，沒有提出異議。 從境外機構出具的發(fā)票上看，本次支付涉從境外機構出具的發(fā)票上看，本次支付涉及及2007、2008年兩個學年三個專業(yè)在冊的年兩個學年三個專業(yè)在冊的878人次，實際支付注冊費用人次，實際支付注冊費用35.12美元。太原美元。太原a學院辦理了扣繳義務登記學院辦理了扣繳義務登記,并填寫了并填寫了扣繳扣繳企業(yè)所得稅報告表企業(yè)所得稅報告表，按當日匯率，申報扣，按

10、當日匯率，申報扣繳企業(yè)所得稅繳企業(yè)所得稅23.99萬元，并于當日入庫。萬元，并于當日入庫。（四）雙方達成共識，稅款征繳入庫（四）雙方達成共識，稅款征繳入庫第三部分政策依據(jù)和方法 1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法 2、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例條例 3、國家稅務總局關于印發(fā)非居民企國家稅務總局關于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)20093號）號）（一）政策依據(jù)（一）政策依據(jù)研讀合作交流協(xié)議書研讀合作交流協(xié)議書約談扣繳義務人約談扣繳義務人要求外方舉證要求外方舉證（二）方法（

11、二）方法第四部分體 會 隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，教育也隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，教育也在走向國際化。在我們看好國外先進的在走向國際化。在我們看好國外先進的教育資源的同時，國外也看中了我國廣教育資源的同時，國外也看中了我國廣闊的教育市場。在大量的中外合作辦學闊的教育市場。在大量的中外合作辦學活動中，涉及到大量的非居民稅收問題，活動中，涉及到大量的非居民稅收問題，應該引起我們每一名非居民稅收管理工應該引起我們每一名非居民稅收管理工作者的高度關注。作者的高度關注。第五部分意見和建議 根據(jù)根據(jù)中外合作辦學條例中外合作辦學條例和和中外合作辦學條例實施辦法中外合作辦學條例實施辦法，中作合作辦學活動分為中

12、外合作辦中作合作辦學活動分為中外合作辦學機構和中外合作辦學項目。學機構和中外合作辦學項目。中外合作辦學活動中外合作辦學活動 從是否具有法人資格來劃分，中外從是否具有法人資格來劃分，中外合作辦學機構分為具有法人資格的中合作辦學機構分為具有法人資格的中外合作辦學機構和不具有法人資格的外合作辦學機構和不具有法人資格的中外合作辦學機構。中外合作辦學機構。中外合作辦學機構中外合作辦學機構 從中外合作辦學者是否要求取得合從中外合作辦學者是否要求取得合理回報來劃分，中外合作辦學機構分理回報來劃分，中外合作辦學機構分為要求取得合理回報的中外合作辦學為要求取得合理回報的中外合作辦學機構和不要求取得合理回報的的中

13、外機構和不要求取得合理回報的的中外合作辦學機構。合作辦學機構。中外合作辦學機構中外合作辦學機構 中外合作辦學機構根據(jù)中外合作辦學機構根據(jù)中華人民中華人民共和國民辦教育促進法實施條例共和國民辦教育促進法實施條例的的規(guī)定，享受國家給予民辦學校的扶持規(guī)定，享受國家給予民辦學校的扶持與獎勵措施。與獎勵措施。中外合作辦學機構中外合作辦學機構 中外合作辦學項目是指中國教育機中外合作辦學項目是指中國教育機構與外國教育機構以不設立教育機構構與外國教育機構以不設立教育機構的方式，在學科、專業(yè)、課程等方面，的方式，在學科、專業(yè)、課程等方面，合作開展的以中國公民為主要招生對合作開展的以中國公民為主要招生對象的教育教學活動。象的教育教學活動