美國遺產(chǎn)稅對我國的啟示

1、美國遺產(chǎn)稅對我國的啟示一、美國遺產(chǎn)稅的特點遺產(chǎn)稅和贈與稅是世界上普遍征收而且歷史悠久的稅 種。遺產(chǎn)稅起源于古埃及法老胡夫當政時期，由于修造金 字塔和戰(zhàn)爭，財政入不敷出，于是對財產(chǎn)繼承人課征遺產(chǎn) 稅，直接用于軍事支出。美國聯(lián)邦政府遺產(chǎn)稅于1797年為 籌集海軍經(jīng)費首次開征，1802年廢止。南北戰(zhàn)爭期間，又 重新開征，戰(zhàn)爭結(jié)束后又被廢除。直到1916年，遺產(chǎn)稅才 作為一個經(jīng)常性的稅種開征至今日。作為遺產(chǎn)稅補充稅種 的贈與稅，于1924年開征。現(xiàn)行美國遺產(chǎn)稅有以下幾個特 占八、1實行總遺產(chǎn)稅制，并將夫妻的財產(chǎn)分為共有財產(chǎn)和 獨立財產(chǎn)。盡管遺產(chǎn)稅的名稱較多，如死亡稅、繼承稅等。但從 稅制上看，世界各國

2、遺產(chǎn)稅可分為三種類型：總遺產(chǎn)稅、 分遺產(chǎn)稅和總分遺產(chǎn)稅?？傔z產(chǎn)稅，它的納稅人是遺囑的 執(zhí)行人或繼承人，課稅對象是遺產(chǎn)總額，稅率大多采用超 額累進稅率，并設(shè)立減免額，但不考慮繼承人的納稅能力。 在遺產(chǎn)處理上采用“先稅后分”，即先交稅，再分配稅后遺 產(chǎn)。如果不能交納遺產(chǎn)稅，則不能繼承遺產(chǎn)。目前，除美 國外，英國、新加坡、我國香港及臺灣地區(qū)采用總遺產(chǎn)稅 制。分遺產(chǎn)稅制，它的納稅人是遺產(chǎn)的繼承人或接受遺贈 人，課稅對象是納稅人獲得的遺產(chǎn)，稅率一般也采用超額 累進稅率，并設(shè)立減免額。在遺產(chǎn)處理上，考慮繼承人的 負擔能力，采用“先分后稅”，即先分配遺產(chǎn)，再征稅。日 本、德國、法國及韓國實行分遺產(chǎn)稅制?？偡?/p>

3、遺產(chǎn)稅制， 是將上述兩種稅制綜合，它的納稅人是遺產(chǎn)的管理人、遺 囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)繼承人、受遺贈人。它先對總遺產(chǎn)征稅， 然后對分配到遺產(chǎn)繼承人或受遺贈人超過一定標準的遺產(chǎn) 再征稅。在遺產(chǎn)處理上，釆用“稅一分一稅”，即先交稅, 再分遺產(chǎn)，超標準部分再交稅。目前，意大利、加拿大、 菲律賓等國實行總分遺產(chǎn)稅制。贈與稅是遺產(chǎn)稅的輔助稅種，有許多國家和地區(qū)不單 獨開征贈與稅，只是規(guī)定財產(chǎn)所有者在生前若干年內(nèi)的贈 與財產(chǎn)視為遺產(chǎn)進行征稅。贈與稅可分為兩類：總贈與稅 和分贈與稅?？傎浥c稅的納稅人是財產(chǎn)贈與人，即財產(chǎn)所 有者，課稅對象是財產(chǎn)所有者生前贈與他人的財產(chǎn)。分贈 與稅的納稅人是財產(chǎn)受贈人，即接受贈與財產(chǎn)的

4、人，課稅 對象是贈與的財產(chǎn)。采用總遺產(chǎn)稅制的一般選擇總贈與稅; 而采用分遺產(chǎn)稅制的也往往選擇分贈與稅；美國聯(lián)邦遺產(chǎn) 稅和贈與稅屬于總遺產(chǎn)稅制和總贈與稅，目前，美國贈與 稅并不單獨開征。美國將夫妻的財產(chǎn)分為共有財產(chǎn)(comm unityprope rty) 和獨立財產(chǎn)(separatepr operty),對于共有財產(chǎn)，無論在 誰的名下，其中的一半作為死亡者的遺產(chǎn)，另一半是未亡 配偶的財產(chǎn)，不作為死亡者的遺產(chǎn)。對于獨立財產(chǎn)，在死 亡者名下財產(chǎn)全部是遺產(chǎn)，在配偶名下財產(chǎn)，不屬于遺產(chǎn)。2. 隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人們財富的遞增，不斷提高遺產(chǎn) 稅的免稅額，并相應(yīng)降低遺產(chǎn)稅最高邊際稅率。美國遺產(chǎn)稅和贈與稅的稅

5、率和抵扣額是一體的，生前 贈與和死后繼承，稅率和抵扣額是相同的，稱為統(tǒng)一抵扣 額(unified taxcredit) 0它把財產(chǎn)所有者一生中第一次贈 與的財產(chǎn)，扣除統(tǒng)一抵扣額，超額部分納稅，以后年度的 贈與財產(chǎn)和以前的贈與財產(chǎn)累計計算，扣除以前已繳納的 贈與稅，剩余部分納稅。因為連續(xù)累計計稅較復雜，現(xiàn)在 已采用相當免稅額(a pplicablee xemptionam ount)方法。 由于贈與稅的免稅額最高為100萬美元，而遺產(chǎn)稅的免稅額 是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人們財富的遞增不斷提高的，xx年的 相當免稅額為萬美元，(見下表)。所以，美國政府將在xx 年后改變這種統(tǒng)一的計稅方法，而采用分離計稅

6、。 美國遺產(chǎn)稅最高邊際稅率及相當免稅額年度最高邊際稅率(%)相當免稅額(萬美元)xx50100xx4 9100xx4815 0xx47150xx 46200 xx452 00 xx45200 xx45350 xx廢止廢止3對美國公民、居民和非公民、非居民釆用不同的稅 收政策。美國稅法規(guī)定，美國公民或居民死亡時，無論其財產(chǎn) 在美國境內(nèi)或境外，均為遺產(chǎn)。非美國公民或居民死亡時, 其在美國境內(nèi)的財產(chǎn)為遺產(chǎn)，境外的財產(chǎn)不作為遺產(chǎn)。如 果死者持有綠卡，但不在美國居住，在納稅申報表中可填 為居民也可報為非居民。另外，美國公民或居民死亡時的 遺產(chǎn)，由美國公民配偶繼承，可享受100%的配偶繼承扣減; 由非公民

7、配偶繼承的遺產(chǎn)，原只抵扣10萬美元，xx年調(diào)為 11萬美元。非美國公民或居民死亡時的遺產(chǎn)，不論由美國 公民或非公民配偶繼承，只享受11萬美元的抵扣額和6萬 美元的相當免稅額，即超過17萬美元的部分課征遺產(chǎn)稅。4.遺產(chǎn)稅稅制復雜，征稅成本較高，財政職能弱化， 爭議較大。由于財產(chǎn)、尤其是不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，往往難以核定，為 此，美國遺產(chǎn)稅設(shè)置了許多條款，以避免稅收流失。僅遺 產(chǎn)稅納稅申報填寫說明書就有20多頁，納稅報表有40多 頁，兩者合計多達60頁以上。正確填寫往往需要一個月時 間，所以，大多數(shù)納稅人都聘請專業(yè)人員來完成納稅申 報。可以說，美國現(xiàn)行遺產(chǎn)稅是美國公認的最復雜的稅種。 復雜的稅制提高了征稅

8、成本，以19 98年為例，遺產(chǎn)稅收入 為230億美元，而征稅成本是480億美元，征稅成本高于 稅收收入多達250億美元。遺產(chǎn)稅一直是美國的一個小稅種，收入有限，籌集財 政收入職能不強，一般只占稅收收入的1%左右。這一點與 大多數(shù)西方國家是相似的。從20世紀8 0年代以來，一方 面，受供給學派減稅主張的影響，要求廢除遺產(chǎn)稅的呼聲 一直不斷。布什總統(tǒng)xx年廢除遺產(chǎn)稅1年，從xx年起又按 2000年的舊稅法執(zhí)行；另一方面，要求保留遺產(chǎn)稅的也大 有人在。xx年，120名美國富翁聯(lián)名在紐約時報上發(fā) 表聲明，呼吁政府不要取消遺產(chǎn)稅。這些人包括比爾蓋 茨的父親老威廉、巴菲特、索羅斯、洛克菲勒等。老威廉 在請

9、愿書中寫道：取消遺產(chǎn)稅將使美國百萬富翁、億萬富 翁的孩子不勞而獲，使富人永遠富有，窮人永遠貧窮，這 將傷害窮人家庭?？梢姡绹鴮z產(chǎn)稅存在較大的爭議。二、我國開征遺產(chǎn)稅面臨的難點對于我國而言，開征遺產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)社會財富、增加 財政收入、填補我國稅收制度的一個空白，而且，有利于 在對外交往中維護我國政府和公民的合法權(quán)益，但是，美 國現(xiàn)行遺產(chǎn)稅的現(xiàn)狀提醒我們，盡管在理論上可以建立一 個合理的遺產(chǎn)稅制，但是在實際操作中我們面臨的問題往 往是難以解決的，因為我國公民的納稅意識、稅法的完善 程度、稅務(wù)機關(guān)的征收管理水平及技術(shù)手段都有待進一步 提高。我國開征遺產(chǎn)稅將面臨下列難點。1不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移難以核查。盡

10、管美國有較完善的財產(chǎn)登記制度、財產(chǎn)評估制度、 財產(chǎn)監(jiān)控體系，但是，這個問題在美國也沒有很好解決。 相比之下，我國尚未建立較完善的財產(chǎn)登記制度、財產(chǎn)評 估制度和財產(chǎn)監(jiān)控體系，大量不動產(chǎn)的稅前轉(zhuǎn)移將侵蝕遺 產(chǎn)稅的稅基。2.征收成本高，稅收收入低。這一問題不僅美國如此，英國、日本、德國等也面臨 這一問題?？梢哉f，這是一個世界性的難題。三、美國遺產(chǎn)稅對我國的啟示1 我國遺產(chǎn)稅應(yīng)采用總遺產(chǎn)稅制，不宜單獨設(shè)立贈與 稅?？傔z產(chǎn)稅制采用“先稅后分”，即先交稅，再分配稅 后遺產(chǎn)方式，可以減少征稅成本，便于征收管理。另外， 單獨設(shè)立贈與稅需要有完善的財產(chǎn)登記制度、財產(chǎn)評估制 度及財產(chǎn)監(jiān)控體系作為依托，而我國是無法

11、在短期內(nèi)完善 上述制度和體系的，所以，不應(yīng)單獨設(shè)立贈與稅，而應(yīng)將 贈與稅并入遺產(chǎn)稅中。2. 在納稅人的選擇上既要維護國家主權(quán)，又要遵守國 際慣例。我國遺產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)為遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人， 考慮到我國的實際情況，對于沒有遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理 人的，納稅人應(yīng)為遺產(chǎn)繼承人和受贈人。同時，為了維護 國家主權(quán)，并依據(jù)國際慣例，考慮到國際稅收重復征稅問 題，在居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)重疊時，應(yīng)以地域管轄權(quán) 為先。所以，我國遺產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)是：我國公民及居住 超過一定時間（如1年）的居民，其死亡后的全部境內(nèi)、 境外財產(chǎn)為遺產(chǎn)；不在我國居住或居住不超過一定時間（ 如1年）的非公民及居民，其在我國境內(nèi)的財產(chǎn)

12、為遺產(chǎn)。3. 課稅對象的確定要體現(xiàn)稅收公平和效率原則。我國遺產(chǎn)稅的課稅對象應(yīng)是死亡者遺留的合法財產(chǎn)， 包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)和財產(chǎn)權(quán)利。動產(chǎn)具體應(yīng)包括；現(xiàn)金、 銀行存款、有價證券、金銀首飾、珠寶、文物、機動交通 工具、存貨等。不動產(chǎn)應(yīng)具體包括：房屋及附屬物。財產(chǎn) 權(quán)利應(yīng)具體包括：土地使用權(quán)、債權(quán)、保險權(quán)益等。課稅 對象的確認、尤其是估價是遺產(chǎn)稅計征的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在這 個問題上應(yīng)借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，并結(jié)合我國國情，充分 體現(xiàn)稅收公平和效率原則。為此，應(yīng)按下列方法來進行：(1) 按國際慣例確認遺產(chǎn)。根據(jù)國際慣例，動產(chǎn)、不動 產(chǎn)應(yīng)以所在地為準，但機動交通工具，應(yīng)以使用證照登記 機關(guān)所在地為準。如果登記機關(guān)所

13、在地未開征遺產(chǎn)稅，則 機動交通工具作為遺產(chǎn)可并入上述不動產(chǎn)中。財產(chǎn)權(quán)利應(yīng) 以登記機關(guān)所在地為準。(2) 財產(chǎn)的估價應(yīng)以財產(chǎn)所有者死亡時的財產(chǎn)市值為標 準。世界各國一般都以死亡者財產(chǎn)市值為標準，我國也應(yīng) 如此，并根據(jù)不同財產(chǎn)采用不同的估價方法，經(jīng)稅務(wù)機關(guān) 指定的注冊會計師和資產(chǎn)評估師核算，最終由稅務(wù)機關(guān)確 認。財產(chǎn)的具體估價方法有以下幾種：一是賬面價值法。 當財產(chǎn)的市值與賬面價值基本一致時，可釆用該方法；二 是現(xiàn)行市價法。當財產(chǎn)的市值與賬面價值相差較大時，可 應(yīng)用此方法；三是收益現(xiàn)值法。一般財產(chǎn)權(quán)利和不動產(chǎn)等 可適用此方法。當未來財產(chǎn)收益有年限時，可以將未來收 益折現(xiàn)，其公式為：附圖上式中，v,

14、 0 為財產(chǎn)收益折現(xiàn)，r , t為第t年度的 財產(chǎn)收益，i為折現(xiàn)率。如果未來財產(chǎn)收益沒有年限限制，可采用資本化方法對財產(chǎn)進行估價:v, 0 二財產(chǎn)預期年收益額/平均財產(chǎn)收益率4. 稅率的設(shè)計應(yīng)采用超額累進稅率，而且稅率級次不 宜過多。從20世紀80年代起，美國供給學派的擴大稅基、降 低稅率、減少稅率級次的稅收中性化主張逐漸被世界各國 認同。目前，世界各國遺產(chǎn)稅的最高稅率平均在50%左右， 而且，稅率級次大多在4-5級左右。所以，我國遺產(chǎn)稅最 高稅率不宜超過5 0%,稅率級次也應(yīng)在5級以內(nèi)。5. 稅前應(yīng)考慮必要的扣除，并鼓勵進行公益捐贈。一般來說，下列支出應(yīng)在稅前進行扣除：喪葬費用、 財產(chǎn)所有者生前應(yīng)償而未償?shù)膫鶆?wù)和抵押財產(chǎn)、遺產(chǎn)管理 費和公益捐贈。其中，公益捐贈是指用于慈善、教育、衛(wèi) 生、體育、科研、學術(shù)等方面的捐贈。而且，必須通過國 家民政