注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試審計(jì)試題及參考答案

1、2002 年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試審計(jì)試題一、單項(xiàng)選擇題（本題型共15 題，每題1 分，共 15 分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2b 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）1. 注冊會計(jì)師與政府審計(jì)部門如對同一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，最終形成的審計(jì)結(jié)論可能存在差異。導(dǎo)致差異的下列各項(xiàng)原因中最主要的是（） 。a. 審計(jì)的方式不同b. 審計(jì)的性質(zhì)不同c. 審計(jì)的獨(dú)立性不同d. 審計(jì)的依據(jù)不同2. 注冊會計(jì)師對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的估計(jì)水平與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（） 。a. 呈同向變動關(guān)系b. 呈反向變動關(guān)系c. 呈比例變動關(guān)系d. 不存

2、在關(guān)系3. a 注冊會計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應(yīng)要求其所在會計(jì)師事務(wù)所（） 。a. 聘請相關(guān)專家b. 改派其他注冊會計(jì)師c. 終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定d. 出具拒絕表示意見的審計(jì)報告4. 甲公司將 2002 年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2001 年度的會計(jì)報表，則其2001 年度會計(jì)報表存在錯誤的認(rèn)定是（） 。a. 總體合理性b. 估價或分?jǐn)俢. 存在或發(fā)生d. 完整性5. 甲會計(jì)師事務(wù)所于2002 年 2 月 15 日對 a 公司 2001 年度會計(jì)報表出具了審計(jì)報告，該審計(jì)報告副本作為審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)（） 。a. 至少保存至2003 年 2 月 15 日b.

3、至少保存至2007 年 2 月 15 日c. 至少保存至2012 年 2 月 15 日d. 長期保存6. 根據(jù)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見,注冊會計(jì)師可以接受委托對特定日期與會計(jì)報表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審核，其發(fā)表審核意見的對象是（） 。a. 內(nèi)部控制的合理性b. 內(nèi)部控制的一貫性c. 內(nèi)部控制的有效性d. 內(nèi)部控制的完整性7. 在進(jìn)行控制測試時， 注冊會計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到預(yù)期信賴程度，則應(yīng)當(dāng)（） 。a. 增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序b. 增加樣本量或執(zhí)行追加審計(jì)程序c. 增加樣本量，擴(kuò)大測試范圍d. 增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序8. 對通過函證無法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的

4、審計(jì)程序是（） 。a. 重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制b. 審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證c. 進(jìn)行分析性復(fù)核d. 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況9. 如果被審計(jì)單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且沒有相應(yīng)的改善措施，但已在會計(jì)報表中進(jìn)行充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表（） 。a. 帶說明段的無保留意見b. 保留意見c. 拒絕表示意見d. 否定意見10. 如果被審計(jì)單位的投資證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管的，為證實(shí)這些投資證券的真實(shí)存在，注冊會計(jì)師應(yīng)（） 。a. 實(shí)地盤點(diǎn)投資證券b. 獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明c. 向代保管機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證d. 逐筆檢查被審計(jì)單位相關(guān)會計(jì)記錄11. 在進(jìn)行年度會計(jì)報表審計(jì)

5、時，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12 月 31 日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是（） 。a. 審查 12 月 31 日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表b. 函證 12 月 31 日的銀行存款余額c. 審查 12 月 31 日的銀行對賬單d. 審查 12 月份的支票存根12. 注冊會計(jì)師審計(jì)或有事項(xiàng)的首要目標(biāo)是（） 。a. 核實(shí)或有事項(xiàng)記錄的正確性b. 確認(rèn)并區(qū)分不同類別的或有事項(xiàng)c. 確定或有事項(xiàng)是否存在d. 確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)13. 在被審計(jì)單位年度會計(jì)報表公布日后，如獲知審計(jì)報告已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，導(dǎo)致需要修改已審計(jì)會計(jì)報表，而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）

6、 。a. 向被審計(jì)單位的主管部門通報b. 要求被審計(jì)單位撤回已公布的年度會計(jì)報表c. 向政府有關(guān)部門報告修改后的年度會計(jì)報表d. 考慮是否修改審計(jì)報告14. 在對會計(jì)報表組成部分出具審計(jì)報告時，為避免會計(jì)報表使用者產(chǎn)生誤解，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位不應(yīng)在會計(jì)報表組成部分的審計(jì)報告后附送（） 。a. 合并會計(jì)報表b. 匯總會計(jì)報表c. 組成部分的會計(jì)報表d. 整體會計(jì)報表15. 注冊會計(jì)師對有些會計(jì)報表認(rèn)定采用較低的控制風(fēng)險估計(jì)法，則執(zhí)行符合性測試的種類應(yīng)為（） 。a. 同步符合性測試b. 追加符合性測試c. 計(jì)劃符合性測試d. 分析符合性測試二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10 題，每題分，共15

7、 分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2b 鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。1. 在對年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位會計(jì)處理方法選用的一貫性發(fā)表意見。下列情形中不違背一貫性原則的有（） 。a. 會計(jì)處理方法的選用前后各期保持一致b. 經(jīng)稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)變更會計(jì)處理方法c. 依照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定變更會計(jì)處理方法，并在會計(jì)報表附注中披露d. 為提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息而變更會計(jì)處理方法，并在會計(jì)報表附注中披露2. a 注冊會計(jì)師審計(jì)甲公司2001 年度會計(jì)報

8、表，出具了無保留意見審計(jì)報告。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售收入被漏記和貪污現(xiàn)象，控告a 注冊會計(jì)師有過失。a 注冊會計(jì)師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（） 。a. 防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，是甲公司管理當(dāng)局的責(zé)任b. 按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)會計(jì)報表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有錯誤與舞弊c. 年度會計(jì)報表審計(jì)并非專門針對錯誤與舞弊d. 因銷售收入審計(jì)是由助理人員完成，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān)3. 在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價自身的專業(yè)勝任能力，包括（） 。a. 執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)b. 重要性和審計(jì)風(fēng)險c. 獨(dú)立性d. 能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎4. 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則

9、的相關(guān)規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中承諾的對被審計(jì)單位的主要義務(wù)有（） 。a. 高效優(yōu)質(zhì)地為被審計(jì)單位服務(wù)b. 按照約定時間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報告c. 對在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密d. 確保審計(jì)收費(fèi)的合理性5. 注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中獲取實(shí)物證據(jù)的審計(jì)方法有（） 。a. 檢查b. 函證c. 觀察d. 監(jiān)盤6. 在評價審計(jì)結(jié)果時，如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括（） 。a. 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍b. 擴(kuò)大符合性測試范圍c. 提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報表d. 發(fā)表保留意見或否定意見7. 在對特定會計(jì)期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時，注冊會計(jì)

10、師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（） 。a. 銷售截止測試實(shí)施日期b. 發(fā)票開具日期或者收款日期c. 記賬日期d. 發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期8. 在對被審計(jì)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時，下列各項(xiàng)中， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定為審計(jì)目標(biāo)的有（） 。a. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否充分b. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否充分c. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整d. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確9. 在對股票的發(fā)行、回購等交易活動進(jìn)行審計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查的原始憑證包括（） 。a. 發(fā)行股票的登記簿、募股清單b. 向外界回購的股票清單c. 銀行存款收

11、付款憑證d. 銀行存款對賬單10. 如對審計(jì)報告日至?xí)?jì)報表公布日獲知的某一重要期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊會計(jì)師重新確定的審計(jì)報告日期可能為（） 。a. 原審計(jì)報告日期b. 更改后的審計(jì)報告日期c. 雙重審計(jì)報告日期d. 多重審計(jì)報告日期三、判斷題（本題型共10 題，每題分，共15 分。請判斷每題的表述是否正確，你認(rèn)為表述正確的， 在答題卡相應(yīng)位置上用2b 鉛筆填涂代碼 “”,你認(rèn)為錯誤的， 填涂代碼“”。每題判斷正確得分，每題判斷錯誤的倒扣1 分;不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零為止。答案寫在試題卷上無效。）1. 依據(jù)中華人民共和國注冊會計(jì)師法的規(guī)定， 合

12、伙會計(jì)師事務(wù)所以會計(jì)師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。（）2. 由于職業(yè)判斷貫穿于注冊會計(jì)師審計(jì)工作的全過程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此，注冊會計(jì)師的任何審計(jì)意見都不能絕對保證會計(jì)報表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報表的可靠程序。（）3. 審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是針對每個審計(jì)項(xiàng)目而制定的，是每個注冊會計(jì)師及其助理人員都應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。（）4. 若被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報表將會對會計(jì)報表使用者產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見審計(jì)報告。（）5. 在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計(jì)報表審計(jì)業(yè)務(wù)時，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)

13、公告小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮的要求，注冊會計(jì)師無需對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解。（）6. 注冊會計(jì)師不論選用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)， 都能獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（）7. 注冊會計(jì)師如果將收入與資產(chǎn)虛報問題確定為被審計(jì)單位銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)，則通常無需對銷貨業(yè)務(wù)完整性進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測試。（）8. 注冊會計(jì)師對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察時，可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，重點(diǎn)觀察本期新增加的重要固定資產(chǎn)。（）9. 如果能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分審計(jì)，且能證實(shí)兩者的期初余額、期末余額和本期發(fā)生額，注冊會計(jì)師可不必對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。（）10. 注冊會計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測審核，主要

14、是對被審核單位編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)、所選用的會計(jì)政策和盈利預(yù)測結(jié)果的可靠性發(fā)生審核意見。（）四、簡答題（本題型共4 題，其中第1 題 5 分，每 2 題 6 分，第 3 題 5 分，第 4 題 5 分，本題型共21 分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1. xyz 公司是一家專營商品零售的股份公司。abc 會計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派 l 注冊會計(jì)師擔(dān)保外勤負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報告。經(jīng)過審計(jì)預(yù)備調(diào)查,l 注冊會計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計(jì)報表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求 :假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)

15、已經(jīng)被l 注冊會計(jì)師選定,l 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會計(jì)報表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么（根據(jù)表后列示的會計(jì)報表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號填入答題卷第2 頁給定的表格中。對每項(xiàng)會計(jì)報表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。）會計(jì)報表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序公司對存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確存貨的主要類別和計(jì)價基礎(chǔ)已在會計(jì)報表恰當(dāng)披露會計(jì)報表認(rèn)定（1）完整性（2）存在或發(fā)生（3）表達(dá)和披露（4）權(quán)利和義務(wù)（5）估價分?jǐn)倢徲?jì)程序（6）檢查現(xiàn)行銷售價目表（7）審閱

16、會計(jì)報表（8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)（9）選擇一定樣本量的存貨會計(jì)記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票（10 ）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫存（11 ）測試直接人工費(fèi)用的合理性2. x 銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托 abc 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999 年度、2000 年度和2001 年度會計(jì)報表，雙方于2001 年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定 abc 會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與x 銀行存在以下情況:（1）abc 會計(jì)師事務(wù)所與x 銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1 500 000元 ,x銀行在 abc 會計(jì)師事務(wù)所提交審

17、計(jì)報告時支付50% 的審計(jì)費(fèi)用，剩余50% 視股票能否發(fā)行上市決定是否支付;（2）2000 年 7 月 ,abc 會計(jì)師事務(wù)怕按照正常借款程序和條件，向 x 銀行以抵押貸款方式借款 10 000 000元，用于購置辦公用房;（3）abc 會計(jì)師事務(wù)所的合伙人a 注冊會計(jì)師目前擔(dān)任x 銀行的獨(dú)立董事;（4）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人b 注冊會計(jì)師1998 年曾提供 x 銀行的審計(jì)部經(jīng)理;（5）審計(jì)小組成員c 注冊會計(jì)師自2000 年以來一直協(xié)助x 銀行編制會計(jì)報表;（6）審計(jì)小組成員d 注冊會計(jì)師的妻子自1998 年度起一直提供x 銀行的統(tǒng)計(jì)員。要求 :請分別上述6 種情況，判斷 abc 會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)

18、注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是否會受到損害，并簡要說明理由。3. abc 會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)y 公司 2001 年度的會計(jì)報表。a 注冊會計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為高水平。a 注冊會計(jì)師取得2001年 12 月 31 日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于 2002 年 1 月 15 日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。a 注冊會計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表:異常情況函 證編號客 戶名稱詢 證 金 額（元）回函日期回函內(nèi)容（1）22甲3000002002年 1 月 22日購買 y 公司 300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2001 年 12 月25

19、日用支票支付（2）56乙5000002002年 1 月 19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同， 于 2001 年 12 月 28日將貨物退回（3）64丙6400002002年 1 月 19日2001年 12 月 10 日收到y(tǒng) 公司 委 托 本 公 司 代 銷 的 貨 物640000元，尚未銷售（4）82丁9000002002 年 1 月 18采 用 分 期 付 款 方 式 購 貨900000元，根據(jù)購貨合同，已于 2001年 12 月 25日首付300000元（5）134戊600000因地址錯誤，被郵局退回要求 :針對上述各種異常情況，請問a 注冊會計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序4.

20、 xyz 公司 2000 年度會計(jì)報表由a 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并被出具保留意見審計(jì)報告。負(fù)責(zé) xyz 公司現(xiàn)場審計(jì)的l 注冊會計(jì)師于2001 年 5 月離職，加入b 會計(jì)事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至 2002 年 5 月辦理完畢。 2002 年 1 月,xyz 公司決定改聘b 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2001 年度會計(jì)報表，并與其簽定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。在該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中,xyz 公司同意b 會計(jì)師事務(wù)所與a 會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況。b 會計(jì)師事務(wù)所委派l 注冊會計(jì)師擔(dān)任 xyz 公司 2001 年度會計(jì)報表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，并于2002 年 4 月出具了無保留意見審計(jì)報告。要求：請根據(jù)上述資料簡要回

21、答：（1）b 會計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)采用什么方式了解期初余額的情況了解的主要內(nèi)容有哪些（2）b 會計(jì)師事務(wù)所對期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序（3）針對 a 會計(jì)師事務(wù)所對xyz 公司 2000 年度會計(jì)報表審計(jì)意見中的保留事項(xiàng),b 會計(jì)師事務(wù)所對xyz 公司 2001 年度會計(jì)報表出具無保留意見的前提是什么（4）l 注冊會計(jì)師能否簽署xyz 公司 2001 年度會計(jì)報表的審計(jì)報告請說明具體原因。五、綜合題（本題型共2 題，其中第1 題 16 分，第 2 題 18 分，本題型共34 分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1. x 公司系擬設(shè)立的有限責(zé)任公司，根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，其申請登記

22、的注冊資本為人民幣 3 000 萬元，由甲公司和乙公司于2002 年 2 月 28 日之前繳足。其中，甲公司出資2 400 萬元，占注冊資本金額的80%, 出資方式為： 甲公司擁的有a 機(jī)器設(shè)備10 臺，計(jì) 2 100萬元，有效期限尚余8 年的 b 專利權(quán) 1 項(xiàng)，計(jì) 300 萬元 ;乙公司出資600 萬元，占注冊資本金額的 20%, 出資方式為貨幣。甲公司于2002 年 2 月 27 日投入 a 機(jī)器設(shè)備10 臺，辦理了交接手續(xù),x 公司全體股東確認(rèn)的價值為 2 100 萬元 ;同日，甲公司投入有效期限尚余8 年的 b 專利權(quán) 1 項(xiàng)，辦理了交接手續(xù),x 公司全體股東確認(rèn)的價值為300 萬元

23、。 甲公司與x 公司尚未辦妥b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但已承諾按照有關(guān)規(guī)定，在x 公司成立后6 個月內(nèi)辦妥b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報公司登記機(jī)關(guān)備案。乙公司于 2002 年 2 月 21 日和 23 日分別繳存中國銀行市營業(yè)部人民幣賬戶（賬號）200萬元和 400 萬元。abc 會計(jì)師事務(wù)所的a 和 b 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行該項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，在按規(guī)定實(shí)施了所有審驗(yàn)程序后，于2002 年 3 月 2 日結(jié)束外勤工作，并于2002 年 3 月 4 日簽發(fā)了下列驗(yàn)資報告:驗(yàn)資報告x 公司（籌）董事會:我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司（籌）截至2002 年 2 月 28 日止申請?jiān)O(shè)立登記的注冊資本實(shí)收情況。 按照

24、國家相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資是全體股東及貴公司（籌）的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司（籌）注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。我們的審驗(yàn)是依據(jù)中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審驗(yàn)過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣3 000 萬元，由甲公司和乙公司于2002 年 2 月 28 日之前繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2002 年 2 月 28 日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本合計(jì)人民幣3 000 萬元。各股東以貨幣出資600 萬元，實(shí)物出資2 100 萬元，知識產(chǎn)權(quán)出資300 萬元。

25、附件 :1. 驗(yàn)資事項(xiàng)說明2. 注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表3. 本所的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件4. 銀行進(jìn)賬單等入資憑證復(fù)印件5. 實(shí)物轉(zhuǎn)讓清單6. 專利證書復(fù)印件和專利登記簿副本復(fù)印件7. 公司設(shè)立批文、名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書8. 出資單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況表abc 會計(jì)師事務(wù)所（公章）中國注冊會計(jì)師a（簽名并蓋章）中國注冊會計(jì)師b（簽名并蓋章）地址：中國市報告日期 :2002 年 3 月 4 日附件 1:驗(yàn)資事項(xiàng)說明一、組建及審批情況（從略）二、申請的注冊資本及出資規(guī)定根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣3 000 萬元，由全體股東于2002 年 2 月 28 日之

26、前繳足。其中：甲公司應(yīng)出資人民幣2 400 萬元，占注冊資本的80%, 出資方式為實(shí)物2 100 萬元、知識產(chǎn)權(quán)300 萬元 ;乙公司應(yīng)出資人民幣600萬元，占注冊資本的20%, 出資方式為貨幣。三、審驗(yàn)結(jié)果截至 2002 年 2 月 28 日止，貴公司（籌）已收到甲公司和乙公司繳納的注冊資本合計(jì)人民幣 3 000 萬元。（一）甲公司繳納人民幣2 400 萬元。其中 :2002 年 2 月 27 日投入 a 機(jī)器設(shè)備 10 臺,x 公司全體股東確認(rèn)的價值為2 100 萬元 ;同日，投入有效期限尚余8 年 b 專利權(quán) 1 項(xiàng),x 公司全體股東確認(rèn)的價值為300 萬元。（二）乙公司繳納人民幣600

27、 萬元，于2002 年 2 月 21 日和 23 日分別繳存中國銀行市營業(yè)部人民幣賬戶（賬號）200 萬元和 400 萬元。四、其他事項(xiàng)（一）截至2002 年 2 月 28 日止，以專利權(quán)出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌）已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后6 個月內(nèi)辦妥 b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報公司登記機(jī)關(guān)備案。（二） 本驗(yàn)資報告供貴公司（籌）申請?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為貴公司（籌）驗(yàn)資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。附件 2:注

28、冊資本實(shí)收情況明細(xì)表擬設(shè)立公司名稱:x 公司截至 2002 年 2 月 28 日貨幣單位：人民幣萬元股 東名稱認(rèn)繳注冊資本實(shí)際出資情況金融出資比例貨幣實(shí)務(wù)無形資產(chǎn)凈資產(chǎn)其他合計(jì)其中實(shí)繳注冊資本金額占 注 冊 資本比例甲 公240080%21003002400240080%司乙 公司60020%60060060020%合計(jì)3000100%600210030030003000100%附件 3:本所的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件（從略）附件 4:銀行進(jìn)賬等入資憑證復(fù)印件（從略）附件 5:實(shí)物轉(zhuǎn)讓清單（從略）附件 6:專利證書復(fù)印件和專利登記簿副本復(fù)印件（從略）附件 7:公司設(shè)立批文、名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書（從

29、略）附件 8:出資單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況表（從略）要求 :（1）針對甲公司出資的b 專利權(quán) ,a 和 b 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些具體審驗(yàn)程序（2）在審驗(yàn)過程中 ,a 和 b 注冊會計(jì)師遇到哪些情形時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具的驗(yàn)資報告并解除驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定（3）請指出上述驗(yàn)資報告中的不妥之處，并予以更正。2. abc 會計(jì)師事務(wù)所的a 和 b 注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2001年度會計(jì)報表。2001年 11 月,a 和 b 注冊會計(jì)師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。通過對甲公司內(nèi)部控制的了解,a 和 b 注冊會計(jì)師注意到下列情況:（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī);（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦

30、事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會計(jì)處理;甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30% 出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì),2001 年度也計(jì)劃不安排審計(jì);（3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。通過對甲公司內(nèi)部控制的測試,a 和 b 注冊會計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效:（1）甲公司在以前年度未對存貨實(shí)施盤

31、點(diǎn)，但有完整的存貨會計(jì)記錄和倉庫記錄;（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄;（3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星c 材料由 xyz 公司代管，但甲公司未對c 材料的變動進(jìn)行會計(jì)記錄 ;（4）甲公司每年12 月 25 日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會計(jì)賬上反映 ;（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價方法核算的現(xiàn)象;（6）甲公司財(cái)務(wù)部門會計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代xyz 公司保管的e 材料。2001 年 12 月 27 日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，并與a 和 b 注冊會計(jì)師討論。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下:（1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、 銷售、 倉庫和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)

32、人員組成的盤點(diǎn)小組，在 2001 年 12 月 31 日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12 月 31 日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報送財(cái)務(wù)部門和倉庫部門;（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn);（3）由于年度前后是銷售旺季，在2001 年 12 月 31 日，生產(chǎn)34 寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除外發(fā)出34 寸背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨;（4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽 ;（5）由于 xyz 公司寄存的e 材料與公司自身的e材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺

33、放。e材料的庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除xyz 公司寄存e 材料的賬面數(shù)確定;由 xyz 公司代管的c 材料不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)xyz 公司的記錄確定;（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃,a 和 b 注冊會計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部門內(nèi)容如下 :（1）隨機(jī)選擇1/3 的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，蓁直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄;（2）對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn);（3）對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄;（4）對 xyz 公司代管的c 材料，采取向xyz 公司函證的方式確認(rèn);（5）在甲公

34、司盤點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5% 復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤點(diǎn);（6）審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單）。在對甲公司內(nèi)部控制了解和測試的基礎(chǔ)上,a 和 b 注冊會計(jì)師于2002 年初編制了總體審計(jì)計(jì)劃， 確定會計(jì)報表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%, 并將其分配在各資產(chǎn)項(xiàng)目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬元）:項(xiàng)目年末數(shù)（未經(jīng)審計(jì)）分配比例重要性水平貨幣資金70001%70存貨620001%620其中：原材料1000在產(chǎn)品12000產(chǎn)成品49000固定資

35、產(chǎn)400001%400在建工程310001%310資產(chǎn)總計(jì)1400001%1400要求 :（1）a 和 b 注冊會計(jì)師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成的存貨內(nèi)部控制缺陷并簡要說明理由（請?jiān)诖痤}卷第11 頁和第 12 頁給定的表格中解答） 。（2）對于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的會計(jì)報表錯誤，請代 a 和 b 注冊會計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測試程序，并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)（請?jiān)诖痤}卷第13 頁給定的表格中解答） 。（3）甲公司編制的上述盤點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處若有，請予以更正（4）a 和 b 注冊會計(jì)師編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃的相

36、關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處若有請予以更正（5）請?jiān)u價a 和 b 注冊會計(jì)師對會計(jì)報表項(xiàng)目層次重要性水平的分配是否恰當(dāng)。（6）如果 a 和 b 注冊會計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對甲公司 2001 年度會計(jì)報表出具拒絕表示意見的審計(jì)報告，請判斷是否妥當(dāng)， 并簡要說明理由。2002 年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試審計(jì)參考答案一、單項(xiàng)選擇題1. 答案 : d解析 : 政府審計(jì)依據(jù)國家制定的相關(guān)準(zhǔn)則，注冊會計(jì)師依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用的準(zhǔn)則不同，得出的結(jié)論自然就不同。2. 答案 : a解析 : 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險越高，被審計(jì)單位會計(jì)報表存在重大錯報的可能性越大，則所需的證據(jù)越多。所以應(yīng)選a

37、.3. 答案 : b解析 : 注冊會計(jì)師個人不勝任不表示整個會計(jì)師事務(wù)所都不勝任。4. 答案 : c解析 : 2001 年度將并不存在的收入擠入了會計(jì)報表。5. 答案 : d解析 : 審計(jì)報告副本屬于永久性檔案，所以應(yīng)長期保存。6. 答案 : c解析 : 根據(jù)內(nèi)部控制審核的含義，它就是指注冊會計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計(jì)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。7. 答案 : d解析 : 進(jìn)行控制測試時， 注冊會計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，則應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序。8. 答案 : b解析 : 審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的

38、銷貨憑證是應(yīng)收賬款函證的替代程序。雖然審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況， 更能證明資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款的真實(shí)性，但是在完成外勤工作日前并不一定所有的應(yīng)收賬款均能收回。所以,b 更恰當(dāng)。9. 答案 : a解析 : 在注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位編制會計(jì)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，雖然存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，只要被審計(jì)單位在會計(jì)報表中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，注冊會?jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報告，并在意見段之后增加說明段。10. 答案 : c解析 : 如果被審計(jì)單位的投資證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管的，為證實(shí)這些投資證券的真實(shí)存在，注冊會計(jì)師一般首選向代管機(jī)構(gòu)函證。11. 答案 : d

39、解析 : 只要被審計(jì)單位已簽發(fā)了支票，必然會有支票存根，所以， 注冊會計(jì)師根據(jù)連續(xù)編號的支票存根追查銀行存款日記賬，這是有效的方法。而abc 三種方法，如果持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，則無法查出未入賬的已簽發(fā)支票。12. 答案 : c解析 : 只有或有事項(xiàng)是真實(shí)存在的，才能考慮它的確認(rèn)、計(jì)量和披露問題。13. 答案 : d解析 : 這說明已公布的年度會計(jì)報表中有重大錯誤，被審計(jì)單位拒絕修改，則注冊會計(jì)師就應(yīng)該考慮是否修改審計(jì)報告。14. 答案 : d解析 : 注冊會計(jì)師對會計(jì)報表組成部分出具審計(jì)報告，是僅對這部分內(nèi)容發(fā)表是意見，所以被審計(jì)單位不應(yīng)在會計(jì)報表組成部分的審計(jì)報告后附送整體報表，以

40、免會計(jì)報表使用誤解。15. 答案 : c解析 : 在較低的計(jì)劃控制風(fēng)險估計(jì)水平法下，注冊會計(jì)師必須執(zhí)行計(jì)劃符合性測試。二、多項(xiàng)選擇題1. 答案 : acd解析 : 備選答案b,未在會計(jì)報表附注中說明，則不符合一慣性原則。一慣性不僅指會計(jì)處理方法的選用前后各期保持一致，它還包括如果被審計(jì)單位是合理、合法的變更了會計(jì)處理方法，只要在會計(jì)報表附注中進(jìn)行了說明也符合一貫性原則。2. 答案 : abc解析 : 由于注冊會計(jì)師對助理人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，所以，備選答案d 不正確。3. 答案 : acd解析 : 執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)屬于評價執(zhí)行審計(jì)的能力應(yīng)考慮的內(nèi)容。重要性和審計(jì)風(fēng)險屬于審計(jì)計(jì)劃工作的內(nèi)容。

41、4. 答案 : bc解析 : 注冊會計(jì)師對客戶的責(zé)任包括按照約定的要求按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù);對知悉的商業(yè)秘密保密這是在業(yè)務(wù)約定書中明確指明的。5. 答案 : cd解析 : 實(shí)物證據(jù)就是通過觀察和清點(diǎn)取得的，所以應(yīng)選c、d。6. 答案 : ac解析 : 注冊會計(jì)師如果尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報表，以降低審計(jì)風(fēng)險。同時， 注冊會計(jì)師發(fā)表保留意見或否定意見的前提為被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍后尚未調(diào)整的錯誤或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平。而題干中不具備這兩個條件。所以，不選 d。7. 答案 : bcd解析 :

42、銷售截止測試的實(shí)施日與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的日期無關(guān)。8. 答案 : abcd解析 : 9. 答案 : abd解析 : 備選答案 c 不屬于原始憑證。所以，不選c。10. 答案 : bc解析 : 在審計(jì)報告日到會計(jì)報表公布日之間發(fā)生了期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師對此仍負(fù)有審計(jì)的方法。三、判斷題1. 答案 : 解析 : 全部合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任。2. 答案 : 解析 : 由于審計(jì)測試技術(shù)和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的局限性，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見應(yīng)合理保證會計(jì)報表使用人確定已審會計(jì)報表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。3. 答案 : 解析 : 審計(jì)質(zhì)量控制是整個會計(jì)事務(wù)所應(yīng)考慮作好的工作。4. 答案 : 解析 :

43、在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報告。5. 答案 : 解析 : 無論被審計(jì)單位規(guī)模大小注冊會計(jì)師都必須對其內(nèi)部控制進(jìn)行了解。6. 答案 : 解析 : 這兩種技術(shù)只要運(yùn)用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。7. 答案 : 解析 : 銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)一般偏重于檢查虛報資產(chǎn)和收入問題，因此，通常無需對銷貨業(yè)務(wù)完整性進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測試。8. 答案 : 解析 : 以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，觀察固定資產(chǎn)是否存在。所以命題是正確的。9. 答案 : 解析 : 注冊會計(jì)師即使對被審計(jì)單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了充分的審計(jì)，只能確定所有者權(quán)益的總額，注冊會計(jì)師仍應(yīng)對所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。10. 答案 : 解析

44、: 盈利預(yù)測審核的目的不包括對預(yù)測結(jié)果的可靠性發(fā)表審核意見。四、簡答題1. 答案 :會計(jì)報表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序（4）公司對存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值（6）（5）存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確（11 ）（3）存貨的主要類別和計(jì)價基礎(chǔ)已在會計(jì)報表恰當(dāng)披露（7）第一 ,“記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨”, 表明被審計(jì)單位認(rèn)為沒有被披漏掉的存貨。第二 ,“公司對存貨均擁有所有權(quán)”的審計(jì)程序?yàn)椋?）,一般認(rèn)為購貨合同和發(fā)票是證明存貨所有權(quán)的有效證明文件。2. 答案 : （1）影響會計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性。剩余 50%

45、 視股票能否發(fā)行上市決定是否支付，屬于“對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式”違反了職業(yè)道德。（2）不影響會計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性。按正常借款程序和條件向金融機(jī)構(gòu)取得的貸款不影響會計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性（3）影響 a 注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，但不影響會計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性?！拌b證小組成員曾是鑒證客戶的懂事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工”, 會影響該注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。a 注冊會計(jì)師目前擔(dān)任x 銀行的獨(dú)立董事，則必然影響其獨(dú)立，但只要a 注冊會計(jì)師不參與對x 銀行的審計(jì)工作，則不影響?yīng)毩ⅰ＃?）影響 b 注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。b 注冊會計(jì)師1998 年曾擔(dān)任x 銀行的審計(jì)部經(jīng)理，現(xiàn)在若審計(jì) x

46、銀行從 1999 年度到 2001 年度的會計(jì)報表， 則屬于曾是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以會影響其獨(dú)立性。（5）影響 c 注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。c 注冊會計(jì)師自2000 年以來一直協(xié)助x 銀行編制會計(jì)報表屬于“為鑒證客戶編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄”, 則必然影響其獨(dú)立性。（6）不影響 d 注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。d 注冊會計(jì)師的妻子自1998 年度起一直擔(dān)任x 銀行的統(tǒng)計(jì)員。 雖屬于與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員，但其統(tǒng)計(jì)員的身份不屬于關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，所以不影響注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。3. 答案 : （1）注冊會計(jì)師應(yīng)檢查2001 年 12 月

47、 25 日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該賬款收妥入賬的日期，最終確定資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款是否存在。（2）注冊會計(jì)師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫，此外檢查有關(guān)會計(jì)處理是否正確。（3）注冊會計(jì)師應(yīng)審查與丙公司的代銷合同和代銷清單。確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計(jì)單位調(diào)查。（4） 注冊會計(jì)師應(yīng)首先檢查與丁公司的銷售合同;其次檢查2001 年 12 月 25 日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定受到300000元的時間，若12 月 31 日以后收到，則確認(rèn) 300000元應(yīng)收賬款的存在;最后，提請本審計(jì)單位將多計(jì)的600000元的

48、應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)整。（5）注冊會計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有關(guān)的憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證）,以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。4. 答案 : （1）xyz 公司上期會計(jì)報表已經(jīng)由a 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，在征得xyz 公司同意后 ,b 會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師可與a 會計(jì)事務(wù)所的前任注冊會計(jì)師聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)?？梢酝ㄟ^查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿來了解被審計(jì)單位的期初余額情況。查閱工作底稿通常對本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)，了解的內(nèi)容有： 對本期審計(jì)有重大影響的事項(xiàng)，如審計(jì)意見的類型、審計(jì)計(jì)劃及總結(jié)、管理建議書要點(diǎn)。（2）b 會計(jì)師事務(wù)所對期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要審計(jì)

49、程序包括：分析被審計(jì)單位所選用的會計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用。如有變更，是否已做適當(dāng)?shù)奶幚砗统浞峙?上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或是否已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎?詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局;通過對本期會計(jì)報表實(shí)施的程序進(jìn)行證實(shí);補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試程序。（3）a 會計(jì)師事務(wù)所對xyz 公司進(jìn)行審計(jì)， 出具保留意見審計(jì)報告的影響因素對本期的已經(jīng)消除 ,b 會計(jì)師事務(wù)所對xyz 公司 2001 年度會計(jì)報表可以出具無保留意見。（4）不能。 l 注冊會計(jì)師在2002 年 5 月才屬于b 會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師，在這之前，他沒有資格簽署b 會計(jì)師事務(wù)所對xyz 公司進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)報告。五、綜合題1.

50、 答案 : （1）針對甲公司出資的b 專利權(quán) ,a 和 b 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下具體審驗(yàn)程序:檢查b 專利權(quán)的出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內(nèi)容是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定 ;專利權(quán)人為全民所有制單位，檢查專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)過上級主管部門批準(zhǔn);檢查 b 專利證書，驗(yàn)證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有;檢查 b 專利權(quán)是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn);檢查專利出資金額占注冊資本的比例是否符合國家的有關(guān)規(guī)定;檢查b 專利權(quán)是否辦理變更手續(xù)，國家允許在企業(yè)成立后一定期內(nèi)辦理上述手續(xù)，但在驗(yàn)資時尚未辦理完畢的，檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)的承諾

51、函。核對 b 專利權(quán)在出資清單與注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表是否相符。（2）在審驗(yàn)過程中 ,a 和 b 注冊會計(jì)師遇到下列情形時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報告并解除驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定 :被審驗(yàn)單位或其出資者不提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料;被審驗(yàn)單位或其出資者對注冊會計(jì)師實(shí)施的審驗(yàn)程序不予合作，甚至阻撓審驗(yàn);被審驗(yàn)單位或其出資者堅(jiān)持要求注冊會計(jì)師作不實(shí)證明;（3）驗(yàn)資報告中的不妥之處包括:收件人為驗(yàn)資業(yè)務(wù)的委托人，驗(yàn)資報告應(yīng)當(dāng)載明收件人全稱。x 公司（籌）董事會應(yīng)改為x 有限責(zé)任公司（籌）全體股東。在驗(yàn)資報告的范圍段中出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任表述不準(zhǔn)確。應(yīng)當(dāng)表述為“出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任是按照國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

52、和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、 合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是貴公司（籌）的責(zé)任”。在驗(yàn)資報告的范圍段中審驗(yàn)依據(jù)不正確。應(yīng)當(dāng)表述為“注冊會計(jì)師的審驗(yàn)依據(jù)是獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1 號驗(yàn)資進(jìn)行的”。在本題目驗(yàn)資報告中第一段和第二段應(yīng)合為一段，作為驗(yàn)資報告的范圍段。在意見段中“經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2002 年 2 月 28 日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本合計(jì)人民幣3000 萬元”表述不規(guī)范，注冊資本合計(jì)人民幣應(yīng)使用大寫。在意見段中“知識產(chǎn)權(quán)出資300 萬元”后應(yīng)說明知識產(chǎn)權(quán)出資的比例，即補(bǔ)充“知識產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊資本的比例為10%”。 本題目中缺少驗(yàn)資報告的說明段

53、，應(yīng)增加“本驗(yàn)資報告供貴公司（籌）申請?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為是對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。”另外，甲公司股入的a 機(jī)器設(shè)備和b 專利權(quán)雖然辦理了交接手續(xù)，但尚未辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，雖然已做出承諾按照有關(guān)規(guī)定，在x 公司成立后 6 個月辦妥妥b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，注冊會計(jì)師也應(yīng)在驗(yàn)資報告的說明段中予以說明，因此，還應(yīng)增加“截至2002 年 2 月 28 日止，以專利權(quán)出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌

54、）已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后 6 個月內(nèi)辦妥b 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報公司登記機(jī)關(guān)備案”。這部分內(nèi)容不屬于附件的“其他事項(xiàng)”內(nèi)容，而應(yīng)屬于驗(yàn)資報告說明段內(nèi)容。注冊會計(jì)師于2002 年 3 月 2 日結(jié)束外勤工作，因此，驗(yàn)資報告日應(yīng)為2002年 3 月 2日，而不是2002 年 3 月 4 日。2. 答案 : （1）a 和 b 注冊會計(jì)師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成的存貨內(nèi)部控制缺陷并簡要說明理由。情況序號是否構(gòu)成缺陷理由（1）構(gòu)成缺陷（甲公司在以前年度未對 存 貨 實(shí) 施 盤點(diǎn)）保證存貨賬實(shí)相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。而定期盤點(diǎn)時實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。所以，未對存貨進(jìn)

55、行盤點(diǎn)屬于嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。（2）構(gòu)成缺陷（發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄）發(fā)出產(chǎn)品時未全部按順序記錄，出庫單等原始憑證未連續(xù)編號，會導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)不完整;未按順序記錄可能會出現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況。（3）構(gòu)成缺陷（對委只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在賬上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而甲公司對托代管材料的變動未進(jìn)行會計(jì)記錄）由 xyz 公司代管的c 材料未對其變動進(jìn)行記錄，則不能反映c材料的購入和發(fā)出，會導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證c 材料的安全、完整。（4）構(gòu)成缺陷（存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門的會計(jì)記錄不符）在一個會計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)部門的會計(jì)記錄完全相符。12 月 25 日后發(fā)出的存貨倉庫已記錄，而財(cái)務(wù)賬上未記錄則會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日賬賬、賬實(shí)不符，存貨成本低估，高估利潤，沒有做到會計(jì)記錄的及時、完整。（5）構(gòu)成缺陷（發(fā)出材料沒有按既定計(jì)價方法核算的現(xiàn)象