淺析現(xiàn)金流量表的填制方法

1、現(xiàn)金流量表的填制方法一、現(xiàn)金流量表主表項(xiàng)目（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量仁銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅 - 銷項(xiàng)稅額） +（應(yīng)收帳款期初數(shù) - 應(yīng)收帳款期末數(shù)） +（應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)應(yīng)收票據(jù)期末 數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù) - 預(yù)收帳款期初數(shù)） - 當(dāng)期計(jì)提的壞帳預(yù)備 - 支付的應(yīng)收 票據(jù)貼現(xiàn)利息 - 庫存商品改變用途應(yīng)支付的銷項(xiàng)額±專門調(diào)整事項(xiàng) 專門調(diào)整事項(xiàng)的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)） ，假如借：應(yīng)收帳款、 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是“收入及銷項(xiàng)稅額”則加上，假如：貸 應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則

2、減去。與收回壞帳無關(guān) 客戶用商品抵債的進(jìn)項(xiàng)稅不在此反映。2、收到的稅費(fèi)返還 =返還的（增值稅 +消費(fèi)費(fèi) +營業(yè)稅 +關(guān)稅+所得稅 +教育 費(fèi)附加）等3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金探4、購買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金= 主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）<即：存貨本期貸方發(fā)生額 - 庫存商品改變途減少數(shù) >+存貨期末價值 - 存貨 期初價值） +應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅額） +（應(yīng)付帳款期初數(shù) -應(yīng)付帳款期末數(shù)） +（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù) - 應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)） +（預(yù)付帳款期末數(shù) -預(yù)付帳款期初 數(shù)）+庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用） +

3、庫存商品盤虧損失 - 當(dāng)期列入生 產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi) - 當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊 費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)- 庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資 ±專門調(diào)整事項(xiàng) 專門調(diào)整事項(xiàng)的處理，假如借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸 類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，假如貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票 據(jù)、預(yù)付帳款等，借方不是“銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上。5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、治理費(fèi)用的工資，福利費(fèi) +（應(yīng)付工資期初數(shù) - 期 末數(shù)） +（應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù) -期末數(shù)） 附：當(dāng)存在“在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時，注意期初、

4、期末及計(jì)提 數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。 本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額 -包含的在建工程期初數(shù)） +（計(jì)提總額 - 包含的在建工程計(jì)提 數(shù)）- （期末總額 - 包含的在建工程期末數(shù)） 當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利， 期初無在建工程的工資及 福利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、治理費(fèi)用的工資、福利費(fèi) +（應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù) - 期末數(shù)） - （應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程 期初數(shù) -應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)）探6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅 +主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅 - 已交稅金

5、）+消費(fèi)費(fèi) +營業(yè)稅 +關(guān)稅 +土地增值稅 +房產(chǎn)稅 +車船使用稅 +印花稅 +教育費(fèi)附加 +礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 7、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用 +罰款支出 +保險(xiǎn)費(fèi)等（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量&收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息） =短期投資收回的本金及收益 （出售、 （廣告內(nèi)容 ,已被刪除 ）、到期收回 ）+長期股權(quán)投資收回的本金及收益 （ 出售、 （ 廣告內(nèi)容 , 已被刪除 ） 、到期收 回）+長期債券投資收到的本金探9、取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息 10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)

6、金=收到的現(xiàn)金 - 相關(guān)費(fèi)用的凈額 （包括災(zāi)難造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償） （如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映） 11、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =收到購買股票和債券時支付的已 宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資 活動項(xiàng)目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入 12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 =按實(shí)際辦理 該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)， 其在籌資活動中反 映） 13、投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資 +短期債券投資 +長期股權(quán)投資 +長期債券投資）及手 續(xù)費(fèi)、傭金14、支

7、付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量探15、汲取投資所收到的現(xiàn)金 二發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金 -支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用 不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn) 金”中反映。 16、借款所收到的現(xiàn)金 =短期借款 +長期借款收到的現(xiàn)金 1 7 、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項(xiàng)籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn) （如現(xiàn)金捐贈） 18、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =償還借款本金 +債券本金 19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金

8、股利 +利潤+借款利息 +債券利息） 20、支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費(fèi)） 現(xiàn)金流量表主表幾個要緊項(xiàng)目的審計(jì)1. 銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。注冊會計(jì)師在審計(jì)時能夠參照以下 公式進(jìn)行分析性復(fù)核 :銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =（ 主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 - 不屬于 銷售商品和提供勞務(wù)的收入）X 1.17+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+應(yīng)收賬款（期 初-期末）+預(yù)收賬款 （期末-期初）- 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息 +當(dāng)期收到前期核銷 的壞賬 -發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。使用此公式時， （1） 假如公司銷售的產(chǎn)品中

9、包括零稅率 （如出口 ） 、13%低稅 率的產(chǎn)品，則應(yīng)剔除這一因素的阻礙； （2） 假如本期有應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 和應(yīng)收賬款核銷、債務(wù)重組及應(yīng)收款抵銷應(yīng)付款情況，應(yīng)從公式中剔除 ; （3） 有外幣賬款形成的匯兌損失 （ 減：收益 ） ，也應(yīng)從公式中剔除。假如用 公式法計(jì)算出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報(bào)表反映出的數(shù)有較大差異， 則應(yīng)提請企業(yè) 查明緣故作出處理，并在審計(jì)工作底稿中作出適當(dāng)記錄。2. 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。若收到的財(cái)政貼息或撥款與購建 固定資產(chǎn)直接相關(guān)， 則應(yīng)列作 “收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金” 較妥。 此外，依照原股份有限公司會計(jì)制度（ 以下簡稱“股份制度”） ，捐贈現(xiàn)金收入在本項(xiàng)

10、目反映， 而依照企業(yè)會計(jì)制度 （ 以下簡稱“新制度”） 應(yīng)在“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。3. 購買商品和同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目也能夠用公式法進(jìn)行驗(yàn)證， 其差不多公式如下：購買商品和同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =（ 主營業(yè)務(wù)成本 +其他業(yè)務(wù)支出 - 不屬于 購買商品和同意勞務(wù)的成本和支出）x 1.17+存貨（期末-期初）+應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）+應(yīng)付賬款 （期初-期末）+預(yù)付賬款 （期末-期初）。 使用此公式時還應(yīng)剔除以下因素 : （1） 應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)中的工程及設(shè)備款 ; （2） 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項(xiàng)抵付的應(yīng)付款和核銷的應(yīng)付款 ; （3） 經(jīng)營性外幣應(yīng) 付及預(yù)付款中產(chǎn)生的匯兌收益 （減

11、: 損失）; （4） 應(yīng)付票據(jù)中包含的利息。 假如用公式法得出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報(bào)表數(shù)有重大差異， 也應(yīng)查明緣故作出 處理，并在底稿中作出記錄。4. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目能夠依照企業(yè)職工人數(shù)及 年人均工資進(jìn)行分析性復(fù)核， 假如有重大差異， 則必須查明緣故作出處理。5. 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。審核時應(yīng)注意本項(xiàng)目是否大大低 于治理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)， 如存在異常情況， 應(yīng)查明緣故作出處理。 此外，股份制度規(guī)定捐贈現(xiàn)金支出在本項(xiàng)目反映，但新制度規(guī)定 在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”反映。6. 購建固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目的差不多 驗(yàn)證公式如

12、下：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 = 固定資產(chǎn)本期增加數(shù) - 在建工程轉(zhuǎn)入數(shù) -融資租入固定資產(chǎn) +工程物資本期 增加數(shù) +在建工程本期增加數(shù) - 本期資本化利息 +無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 本期增加數(shù) +應(yīng)付票據(jù)中的工程及設(shè)備款 （期初-期末 ）+應(yīng)付賬款中的工程 及設(shè)備款 （期初-期末）+預(yù)付賬款中的工程及設(shè)備款 （期末 -期初 ）+其他應(yīng) 付款中的購買長期資產(chǎn)款項(xiàng) （ 期初- 期末）- 應(yīng)收票據(jù)抵付工程及設(shè)備款。 使用此公式應(yīng)注意： （1） 依照股份制度的規(guī)定，以分期付款方式購建 的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期 支付的現(xiàn)金作為籌資活動的

13、現(xiàn)金流出 （ 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則及新制度 均未對此作出規(guī)定 ）; （2） 外幣應(yīng)付及預(yù)付工程款產(chǎn)生的匯兌收益 （減: 損 失） 及應(yīng)付票據(jù)中的利息，應(yīng)予剔除； （3） 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指 南中均未提及開辦費(fèi)以及其他長期待攤費(fèi)用的列示問題，筆者以為這兩 項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)與待攤費(fèi)用類似，應(yīng)按其具體內(nèi)容分不列入“支付給職工以 及為職工支付的現(xiàn)金” 和“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金” 等項(xiàng)目中。 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中若干項(xiàng)目的審計(jì)1. 預(yù)提費(fèi)用的增加 （減：減少 ）=經(jīng)營性預(yù)提費(fèi)用 （期末 -期初 ） 。注意預(yù)提 利息不屬于經(jīng)營活動 （ 已包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用中 ） ，在此應(yīng)予剔除。2. 處置固定資產(chǎn)、無形資

14、產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減: 收益） 和固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。在審核時應(yīng)注意這兩個項(xiàng)目的區(qū)不，假如固定資產(chǎn)的處理通 過“固定資產(chǎn)清理” 科目核算， 則該收益和損失應(yīng)列示于 “處置固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失” ；假如固定資產(chǎn)的處理通過“待處理固 定資產(chǎn)凈損失”科目核算，則該收益或損失應(yīng)在“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”中 列示。3. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 =利息支出 +籌資活動支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) - 匯率變動對現(xiàn) 金的阻礙額 +籌資活動 （ 如外幣借款等 ） 產(chǎn)生的匯兌損失 （ 減：收益 ） 。4. 投資損失 （ 減：收益 ） 。審核時應(yīng)注意本項(xiàng)目應(yīng)剔除計(jì)提的各項(xiàng)投資預(yù) 備，因投資預(yù)備已在計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備中反映。5. 存貨的減少 （減：增加 ） 。注意在建工程領(lǐng)用存貨和用存貨換入固定資 產(chǎn)等不屬于經(jīng)營活動范疇，應(yīng)予以剔除。審計(jì)合并現(xiàn)金流量表的注意事項(xiàng)具體可列1. 關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部票據(jù)