審計案例中國農(nóng)業(yè)銀行百花市分行營業(yè)綜合樓建設(shè)項目審計案例實用教案

1、第1頁/共20頁第一頁，共20頁。第2頁/共20頁第二頁，共20頁。 被審計單位基本情況介紹1984年10月，從原百花市人民銀行分立以后，因沒有營業(yè)辦公用房，長期靠租賃用房開展工作。1991年11月，以農(nóng)銀函1991551號文，批復(fù)了農(nóng)行百花市分行的申請，同意在百花市豐收路新建面積為12 626平方米，總投資1 212萬元的營業(yè)辦公樓，占地0.6公頃。后經(jīng)農(nóng)總行、百花市城建規(guī)劃等部門同意，將建設(shè)地址確定在百花市東門外東大街67號，占地1.89公頃(含代征道路(dol)0.2公頃)。1993年10月，國務(wù)院在清理固定資產(chǎn)投資在建項目、壓縮基建投資規(guī)模時，確定該樓為緩建項目。1996年10月，農(nóng)總

2、行以農(nóng)銀函1996397號文批復(fù)初步設(shè)計，確定該樓建筑面積為12 840平方米(不含地下室)，總投資2 360萬元(不含投資方向調(diào)節(jié)稅)。1997年8月，農(nóng)總行以農(nóng)銀函1997351號文，批復(fù)同意計算機(jī)房、金庫、營業(yè)廳用房開工。1998年7月，農(nóng)總行又以農(nóng)銀函1998291號文，將該樓規(guī)模調(diào)整為建筑面積22 800平方米，總投資4 560萬元，并確定項目名稱為“營業(yè)綜合樓”。第3頁/共20頁第三頁，共20頁。 1997年4月，百花市計委分別以市計投字1997231號文、249號文，下達(dá)綜合樓的信用社職工培訓(xùn)中心和電腦中心機(jī)房前期準(zhǔn)備計劃，共計建筑面積9 024平方米，總投資580萬元。 200

3、1年12月，百花市計委以市計投發(fā)2001560號文，將綜合樓的信用社職工培訓(xùn)中心、電腦中心機(jī)房自籌基建計劃進(jìn)行調(diào)整，共計建筑面積13 514平方米，總投資6 654萬元。另外，農(nóng)行百花市分行分別以百銀會199967號文、200066號文，先后將總行下達(dá)的7 178萬元基建投資計劃用于營業(yè)綜合樓。至此，農(nóng)行百花市分行營業(yè)綜合樓項目，通過農(nóng)總行和百花市計委兩個渠道，累計下達(dá)計劃建筑面積36 314平方米，投資18 374萬元。該樓由中國建筑康居設(shè)計院設(shè)計，百花市第二建筑工程公司負(fù)責(zé)土建及設(shè)備安裝工程施工，室內(nèi)外裝飾工程分別由虎頭家具裝飾工程有限公司、虎頭工程實業(yè)公司、百花建筑裝飾工程聯(lián)合總公司和風(fēng)

4、格裝飾設(shè)計工程公司等單位承包施工。營業(yè)綜合樓于1992年12月開始征地拆遷(chi qin)。1998年11月開工，2001年9月16日完工，同年9月19日投入使用。截至2001年底，實際完成建筑面積48 714平方米，投資205 688 591.20元(已結(jié)算部分)。其中主樓24層，輔樓10層(局部12層)，地下1層，預(yù)計該項目決算投資將達(dá)29 000萬元。第4頁/共20頁第四頁，共20頁。 審計過程及情況 根據(jù)審計計劃的時間安排，審計組于2002年3月21日進(jìn)駐被審計單位，對其營業(yè)綜合樓建設(shè)項目進(jìn)行了全面審計。在實施審計工程中，主要采用了普查與抽查、重點檢查與綜合審查、專項調(diào)查等相結(jié)合的方

5、法。在全面審查的基礎(chǔ)上，重點審查了基建計劃與程序、資金來源、建設(shè)成本、稅金及項目管理等方面(fngmin)內(nèi)容。通過審計發(fā)現(xiàn)以下主要問題。一、項目(xingm)建設(shè)計劃執(zhí)行不嚴(yán)格二、違反基本建設(shè)(jbnjinsh)程序三、少列概算7 974.80萬元四、項目資金來源不合規(guī)五、多列建設(shè)成本4 922.8萬元六、漏繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅17 107 077.80元七、損失浪費164 700元八、財務(wù)管理基礎(chǔ)工作薄弱九、會計核算不規(guī)范結(jié)束第5頁/共20頁第五頁，共20頁。(一)超建設(shè)規(guī)模12 400平方米，超投資2 194.86萬元。中國農(nóng)業(yè)銀行總行和百花市計委投發(fā)2001560號文，共批準(zhǔn)營業(yè)綜

6、合樓建設(shè)規(guī)模36 314平方米，投資18 374萬元。但截至2001年底，實際完成建筑面積48 714平方米，投資20 568.86萬元。擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模12 400平方米，超計劃投資2 194.86萬元。根據(jù)審計署等六部委聯(lián)合頒發(fā)的建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定 (審?fù)栋l(fā)2000105號)第六條：“原審批部門不予批準(zhǔn)的計劃外工程，由建設(shè)單位籌措符合規(guī)定的資金予以歸還，并處以投資額5以下罰款，由建設(shè)單位以自有資金支付。建設(shè)單位擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建筑裝修及設(shè)備購置標(biāo)準(zhǔn)的投資，視同計劃外工程投資處理”的規(guī)定，對該行處以超計劃投資2 194.86萬元的4即877 944元罰款。(二)化整為零，多頭(d

7、utu)審批。該行將營業(yè)綜合樓項目切成兩塊，分頭報批。計算機(jī)房、金庫、營業(yè)廳等單項工程由農(nóng)總行審批；信用社職工培訓(xùn)中心和電腦中心機(jī)房(即計算機(jī)房)單項工程由百花市計委審批。其中，計算機(jī)房單項工程由百花市計委兩次重復(fù)審批。這樣一來，使得原本屬限上的一個項目變成兩個限下項目。下一頁第6頁/共20頁第六頁，共20頁。 以上做法，違反了國家計委關(guān)于基本建設(shè)領(lǐng)域開展“質(zhì)量、品種、效益年”活動的通知(計建設(shè)199555號)第十一條“項目管理單位，不得壓低投資搞釣魚項目，不得將一個項目分解為幾個項目，不得將限上項目壓縮為限下項目”的規(guī)定。 (三)擅自改變建設(shè)內(nèi)容。百花市計委以市計投字1993231號文，批復(fù)

8、同意建設(shè)農(nóng)行百花市分行信用社職工培訓(xùn)中心，而農(nóng)行百花市分行未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，改變建設(shè)內(nèi)容，將信用社職工培訓(xùn)中心建成“T禾賓館”。 這種做法，違反了省計委關(guān)于執(zhí)行基本建設(shè)項目工程明細(xì)計劃審批(shnp)制度的通知(計資1994238號)第四條第一款“未經(jīng)上級批準(zhǔn)，任何工程不得擅自變更設(shè)計能力，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，增加建設(shè)內(nèi)容，擴(kuò)大建筑面積和提高建筑標(biāo)準(zhǔn)”的規(guī)定。返回(fnhu)第7頁/共20頁第七頁，共20頁。1998年12月，中國建筑康居設(shè)計院完成了營業(yè)綜合樓施工圖設(shè)計，其概算規(guī)模為建筑面積43 572平方米，投資為13 747.40萬元，比原批計劃增加了11 748平方米，增加投資8 6

9、07.40萬元(超167.05)。此時，該行并未及時向原審批部門報批，擅自開工建設(shè)。在項目(xingm)建設(shè)中，該樓實際建筑面積為48 714平方米，實際已完成投資20 568.867萬元，比未批準(zhǔn)的概算規(guī)模又增加了5 142平方米，投.資增加6 821.46萬元，超計劃投資300.2。農(nóng)行百花市分行的做法，違反了國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家計委(關(guān)于改進(jìn)計劃體制的若干暫行規(guī)定)的通知(國發(fā)1988138號)第二條“設(shè)計概算不能超過設(shè)計任務(wù)規(guī)定投資額的10”及國家計委、建委、財政部關(guān)于基本建設(shè)程序的若干規(guī)定(計計1978234號)第一條“建設(shè)項目(xingm)的計劃任務(wù)書經(jīng)批準(zhǔn)后，如果在建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品方案、

10、建設(shè)地區(qū)、主要協(xié)作關(guān)系等方面有變動以及突破投資控制數(shù)時，應(yīng)經(jīng)原批準(zhǔn)機(jī)關(guān)同意”的規(guī)定。返回(fnhu)第8頁/共20頁第八頁，共20頁。 農(nóng)行百花市分行營業(yè)綜合樓工程概(預(yù))算書漏記“工程建設(shè)其他費用”和“固定資產(chǎn)投資方向(fngxing)調(diào)節(jié)稅”7 406.80萬元；電梯、保安系統(tǒng)、二次裝修費用6 568萬元。 根據(jù)審計署等六部委聯(lián)合頒發(fā)的建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定 (審?fù)栋l(fā)2000105號)第七條“建設(shè)項目概算中多計、重計和漏計的投資及不應(yīng)由建設(shè)項目負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)要求建設(shè)單位報審批部門批準(zhǔn)予以調(diào)整”的規(guī)定，該行應(yīng)重新編制總概算，并報原審批部門審批。返回(fnhu)第9頁/共20頁第九頁，共20

11、頁。 截至2001年底，農(nóng)行百花市分行共挪用信貸資金217 397 395.74元，投資建設(shè)營業(yè)綜合樓。這種做法違反了國務(wù)院批轉(zhuǎn)關(guān)于固定資產(chǎn)投資檢查工作情況報告的通知(國發(fā)199836號)第三條第五款“嚴(yán)禁用金融機(jī)構(gòu)的信貸資金沖抵建設(shè)項目的自有資金；嚴(yán)禁把企業(yè)參與生產(chǎn)經(jīng)營(jngyng)的流動資金抽出或者用銀行流動資金貸款搞固定資產(chǎn)投資”的規(guī)定。 根據(jù)審計署等六部委聯(lián)合頒發(fā)的建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定(審?fù)栋l(fā)2000105號)第五條“建設(shè)項目資金來源不符合有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)要求限期歸還原資金渠道”的規(guī)定，責(zé)成該行限期歸還被挪用的信貸資金。返回(fnhu)第10頁/共20頁第十頁，共20頁。 200

12、1年12月，該行在無任何結(jié)算依據(jù)的情況下，分別將4 784萬元和138.8萬元“預(yù)付(y f)工程款”，轉(zhuǎn)作“建筑安裝工程投資”，形成虛列建設(shè)成本4 922.8萬元。 這種做法違反了國有建設(shè)單位會計制度“建筑安裝工程投資”科目核算的規(guī)定。 根據(jù)審計署等六部委聯(lián)合頒發(fā)的建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定 (審?fù)栋l(fā)2000105號)第十六條“虛報投資完成、虛列建設(shè)成本、隱匿結(jié)余資金等，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定和現(xiàn)行會計制度作調(diào)賬處理”的規(guī)定，對虛列建設(shè)成本4 922.8萬元作調(diào)賬處理。返回(fnhu)第11頁/共20頁第十一頁，共20頁。 截至2001年底，營業(yè)綜合樓實際完成投資205 688 591.20元，其中

13、地下室人防工程和金庫14 088 250.20元， 營業(yè)用房46 860 098元，辦公用房94 033 308.14元，賓館(職工培訓(xùn)中心)50 706 934.86元。已繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅28 658 000元。 根據(jù)(gnj)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例第五條、稅目稅率表及計投字19962618號關(guān)于明確金融系統(tǒng)投資方向調(diào)節(jié)稅稅目稅率問題的通知的規(guī)定，金庫和地下室人防工程、營業(yè)用房、辦公樓及賓館分別按0，5，30稅率計繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。營業(yè)綜合樓應(yīng)繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅45 765 077.80元，其中，人防地下室及金庫為零稅率；營業(yè)用房為5稅率，即2 343 004

14、.90元；辦公用房及“T禾賓館”為30稅率，即43 422 072.90元?？鄢牙U數(shù)額，應(yīng)補繳17 107 077.80元。返回(fnhu)第12頁/共20頁第十二頁，共20頁。 營業(yè)綜合樓施工中，丟失價值57 720元電梯砝碼器兩套；隱幕玻璃155.54平方米破損，損失材料及返工費106 980元。 以上損失浪費系管理不善所致，建議該行吸取教訓(xùn)，加強( jiqing)項目建設(shè)管理，杜絕再發(fā)生類似問題。返回(fnhu)第13頁/共20頁第十三頁，共20頁。 (一)內(nèi)控制度不健全。該行對項目建設(shè)資金的管理、結(jié)算以及器材的采購、保管、使用未制定相應(yīng)的管理制度，出納員兼管器材采購、保管工作，入賬的

15、部分器材未辦理入庫驗收及出庫手續(xù)。 根據(jù)企業(yè)財務(wù)通則第四條“企業(yè)財務(wù)管理的基本原則是建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，做好財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況”的規(guī)定，該行應(yīng)健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，并使之有效執(zhí)行。 (二)原始票據(jù)不合規(guī)1 284 984元。1998?2001年底，該行支付給百花市熱力公司籌建處東大街供熱站“城市熱源集資費”1 060 000元，百花市建二概算“趕工費”140 000元，中國建筑康居設(shè)計院“設(shè)計修改、加班費”33 000元，百花市房地產(chǎn)開發(fā)總公司“場地(chngd)租金”14 000元，百花豐收自來水工程處“工程款”12 000元，東山空調(diào)制冷設(shè)備工程公司22 00

16、0元，百花市東城區(qū)華光旅社3 984元，以“三聯(lián)單”收據(jù)、“白條”或無內(nèi)容的發(fā)票計列建設(shè)成本。 下一頁第14頁/共20頁第十四頁，共20頁。 以上做法違反了中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十三條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收”的規(guī)定。 根據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法第三十六條“未按規(guī)定取得發(fā)票的”，“由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款”的規(guī)定，責(zé)成該行限期改正，并處以10 000元罰款。 (三)鋼材、水泥賬實不符。該行賬面現(xiàn)存該工程的鋼材70.96噸，價值199 126.08元；賬存水泥1 639.06噸，價值534 112.56元，

17、以上兩項合計733 238.64元。經(jīng)過盤點實物，倉庫已無鋼材、水泥。 根據(jù)企業(yè)財務(wù)通則第四條“企業(yè)財務(wù)管理的基本原則是建立健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制，做好財務(wù)基礎(chǔ)工作，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況”的規(guī)定，責(zé)成該行查清(ch qn)鋼材、水泥賬實不符的原因，及時處理，避免造成損失、浪費。返回(fnhu)第15頁/共20頁第十五頁，共20頁。 (一)未按單項工程核算。營業(yè)綜合樓由金庫、計算機(jī)用房、營業(yè)辦公用房及培訓(xùn)中心等四個單項工程組成。而該行僅在“營業(yè)綜合樓”科目進(jìn)行總核算，未按單項工程進(jìn)行明細(xì)核算。 根據(jù)國有建設(shè)單位會計制度“建筑安裝工程投資”和“設(shè)備投資”科目應(yīng)“按單項工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算”

18、的規(guī)定，該行應(yīng)分單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。 (二)未設(shè)置“設(shè)備投資”科目，未建立實物明細(xì)賬。該項目會計核算未設(shè)置“設(shè)備投資”科目，將發(fā)生的設(shè)備投資記入“建筑安裝工程投資”或“待攤投資”科目。器材也未建立實物明細(xì)臺賬。 根據(jù)國有建設(shè)單位會計制度 “設(shè)備投資”科目應(yīng)“按單位工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算”的規(guī)定，該項目會計核算應(yīng)增設(shè)“設(shè)備投資”科目和實物明細(xì)臺賬，并相應(yīng)調(diào)整有關(guān)(yugun)賬務(wù)。 通過以上對違紀(jì)資金310 728 001.54元的處理，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)49 228 000元，應(yīng)收繳財政資金17 995 021.80元。其中，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅17 107 077.80元，罰款887 944元。 審計結(jié)果和案例評析 這是審計署某特派辦對中國農(nóng)業(yè)銀行百花市分行(以下簡稱農(nóng)行百花市分行)營業(yè)綜合樓建設(shè)項目進(jìn)行的就地審計。發(fā)現(xiàn)的問題已在審計過程及情況中列示并提出了相應(yīng)的處理意見，現(xiàn)對整個項目進(jìn)行分析評價并提出相應(yīng)建議。返回(fnhu)第16頁/共20頁第十六頁，共20頁。一、分析評價營業(yè)綜合樓建設(shè)項目，在農(nóng)總行及有關(guān)部門的支持