初級會計學培訓教材

1、四川師范大學數(shù)軟學院四川師范大學數(shù)軟學院梁忠英梁忠英電話：電話13438491165 課程性質課程性質初級會計學是一門經(jīng)濟管理類各專業(yè)的公共課程，是會計學專業(yè)的專業(yè)基礎課程，是學好其它會計學課程（如財務會計、成本會計、管理會計等）的基礎。課程主要內容課程主要內容本課程主要介紹會計核算的一些基本理論、基本方法以及基本技能。教學內容總體介紹教學內容總體介紹會計理論會計的含義、職能與目標會計對象和會計要素會計核算的基本準則會計方法會計實務(會計核算)會計核算依據(jù)憑證會計核算載體賬簿會計核算結果報表會計等式及會計要素會計科目及賬戶借貸記賬法會計核算原理原始憑證、記賬憑證總賬、

2、明細賬資產(chǎn)負債表、利潤表第一章第一章 總論總論重點、難點：1.理解會計的本質,掌握會計的特點2.理解掌握會計的基本職能3.理解會計的目標及會計對象4.掌握會計假設、會計基礎,理解會計原則第一節(jié)第一節(jié) 會計的含義、職能與目標會計的含義、職能與目標一.會計的含義二.會計的基本職能三.會計目標一.會計的含義會計是社會生產(chǎn)（經(jīng)濟）發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。(一)會計的產(chǎn)生1.生產(chǎn)過程較為復雜，由于管理的要求才產(chǎn)生了對會計的需要。2.生產(chǎn)力有一定的發(fā)展，剩余產(chǎn)品出現(xiàn)，才有可能產(chǎn)生會計。如：舊石器時代：在骨片上、鹿角上刻劃條痕 新石器時代：結繩記事、繪圖記事等隨著社會生產(chǎn)的日益發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的日益擴大，會計經(jīng)

3、歷了一個由簡單到復雜、由低級到高級、由不完善到完善的發(fā)展過程，主要表現(xiàn)為：（二）會計的發(fā)展 記賬方法：單式記賬 復式記賬簡單記錄、計算和考核錢物收支平衡 以貨幣為主要計量單位對經(jīng)濟活動全過程進行事前、事中和事后的核算和監(jiān)督會計資料處理：手工操作機械式計算機和會計電算化操作 會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。通過會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。通過收集、加工和利用以一定的貨幣單位作為計收集、加工和利用以一定的貨幣單位作為計量標準來表現(xiàn)經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組量標準來表現(xiàn)經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調節(jié)和指導，促使人們比較得失、織、控制、調節(jié)和指導，促使人們比較得失、權衡利弊、講求經(jīng)濟效益的一

4、種經(jīng)濟活動。權衡利弊、講求經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟活動。 是以貨幣為主要計量單位，采用專門的是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法，對企業(yè)和行政事業(yè)單位乃至整個國家方法，對企業(yè)和行政事業(yè)單位乃至整個國家的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、完整、系統(tǒng)的反映和的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、完整、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督的一種管理活動。監(jiān)督的一種管理活動。（三）什么是會計 二會計的基本職能 會計的職能是指會計作為經(jīng)濟管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。表明會計“能夠做什么”。 主要包括：核算、監(jiān)督、預測、決策、控制、分析。 其會計的基本職能：核算與監(jiān)督。 指會計利用貨幣形式，對客觀經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄及報告，把數(shù)據(jù)變成為一系列反

5、映會計對象的會計信息。其特點如下：(一)會計核算3）是對已發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事中、事后核算，并分析預測經(jīng)濟前景。1）會計可采用貨幣量度、實物量度、勞動量度從數(shù)量上反映經(jīng)濟活動。人們以貨幣作為主要計量單位從價值量上反映各單位的經(jīng)濟活動。實物量度和勞動量度為輔助量度。2）具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。(二)會計監(jiān)督 通過預測、決策、控制、分析、考評等方法，促使經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求進行，以保證企業(yè)目標的順利實現(xiàn)。其特點如下：1）通過價值指標進行。2）對經(jīng)濟活動全過程的監(jiān)督，包括事后監(jiān)督、事中監(jiān)督及事前監(jiān)督。三、會計目標 指會計工作所要達到的最終目的，提供會計信息，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在投入一定價值量

6、的情況下，盡量爭取收回更多的價值量，或在收回的價值量一定的情況下，盡量減少投入的價值量。以達到利潤的最大化。會計核算的目標：會計提供的信息應符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求；滿足有關方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要；滿足企業(yè)加強內部經(jīng)營的需要。第二節(jié)第二節(jié) 會計對象和會計要素會計對象和會計要素一.會計對象二.會計要素 2.會計對象的內容一、會計對象1.概念：是會計核算和監(jiān)督的內容(1)會計一般對象：擴大再生產(chǎn)過程中的資金運動。 (2)企業(yè)會計對象：企業(yè)經(jīng)營活動的資金運動。1)資金的籌集企業(yè)資金運動表現(xiàn)為：2)資金的使用3)資金收回表現(xiàn)為采購原材料（商品）、生產(chǎn)、銷售和分配等過程。企業(yè)進行經(jīng)濟活動

7、必備的條件：企業(yè)進行經(jīng)濟活動必備的條件：1、貨幣資金、房屋、設備等為企業(yè)所擁有、能用貨幣來、貨幣資金、房屋、設備等為企業(yè)所擁有、能用貨幣來表現(xiàn)、能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。對企業(yè)稱為表現(xiàn)、能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。對企業(yè)稱為資產(chǎn)資產(chǎn)。2、資產(chǎn)從何而來？投資者投入的。、資產(chǎn)從何而來？投資者投入的。 有的投資者對企業(yè)的投資需償還本金，即還本付息，有的投資者對企業(yè)的投資需償還本金，即還本付息，會計中稱為債權人。表現(xiàn)為能以貨幣計量、需以債權人能會計中稱為債權人。表現(xiàn)為能以貨幣計量、需以債權人能接受的資產(chǎn)或勞務償還、企業(yè)承擔償債義務。對企業(yè)稱為接受的資產(chǎn)或勞務償還、企業(yè)承擔償債義務。對企業(yè)稱為負債負債。 有的投資

8、者對企業(yè)的投資后，要求參與經(jīng)營管理，并有的投資者對企業(yè)的投資后，要求參與經(jīng)營管理，并獲取一定的報酬，不需還本、參與管理、承擔風險、分享獲取一定的報酬，不需還本、參與管理、承擔風險、分享利潤、貨幣計量。稱為利潤、貨幣計量。稱為所有者權利所有者權利。3、企業(yè)進行經(jīng)營活動：收入、費用。、企業(yè)進行經(jīng)營活動：收入、費用。 當收入大于費用即為利潤。當收入小于費用即為虧損當收入大于費用即為利潤。當收入小于費用即為虧損3.會計要素主要包括： 資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六個要素。是對會計對象的最基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據(jù)，也是進行會計確認和計量的依據(jù)。、資產(chǎn)1、資產(chǎn)的含義 指企業(yè)過去

9、的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2、確認條件 1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2）該資源的成本或價值能夠可靠的計量3、特點 1)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益2)為企業(yè)擁有或控制（融資租賃）3)由過去的交易或事項中形成的4、分類1）按流動性分流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款應收賬款（票據(jù)）預付賬款存貨交易性金融資產(chǎn)非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權投資無形資產(chǎn)2）按有無實物形態(tài)分：有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 、負債1、含義企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2、確認條件 1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能可

10、靠的計量3、特點1)是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務(含法定及推定義務)2)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)3)是由企業(yè)過去的交易事項形成的4、分類（按償還期的長短）流動負債短期借款應付賬款（票據(jù)）預收賬款應付職工薪酬應交稅費應付股利其他應付款非流動負債長期借款應付債券長期應付款、所有者權益1、含義指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后后由所有者享有的剩余權益，又稱為股東權益。2、來源 1）所有者投入資本 2）直接計入所有者權益的利得和損失3）留存收益實收資本或股本資本公積盈余公積和未分配利潤3、特點1）與企業(yè)資產(chǎn)并無直接的對應關系，只是在整體上、在抽象意義上與企業(yè)資產(chǎn)保持數(shù)量上的關系 2）作為對凈資產(chǎn)的要求權，受到總資產(chǎn)與總負

11、債變動的影響3）可參與利潤的分配，并承擔經(jīng)營風險所有者權益與負債的區(qū)別1.與企業(yè)經(jīng)營管理的關系不同：產(chǎn)權與債務2.分享收益的形式不同：對企業(yè)的資產(chǎn)享有所有權與債權關系3.對企業(yè)資產(chǎn)的要求權不同：共享與償還4.負債須到期如數(shù)償還，而所有者權益則與企業(yè)共存、收入（1）含義企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。（2）確認條件 1）經(jīng)濟利益很可能流入 2）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠的計量1）產(chǎn)生于企業(yè)正常的、經(jīng)常性的活動中（如，固定資產(chǎn)出售所得稱為利得） （3）特點2）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，負債的減少或同時引起資產(chǎn)增加和負債減少 3）將引起所有者權益的增

12、加4）只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項（4）內容注：營業(yè)外收入屬于“利潤”要素主營業(yè)務收入（如，產(chǎn)品銷售收入、代制品收入、工程價款收入、主營勞務收入等）其他業(yè)務收入（如，出售材料收入，出租包裝物租金收入等）營業(yè)收入投資收益、費用（1）含義企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（2）確認條件 1）經(jīng)濟利益很可能流出 2）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠的計量1）產(chǎn)生于企業(yè)正常的、經(jīng)常性的活動中（固定資產(chǎn)清理損失稱為損失） （3）特點2）可表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，負債的增加或同時引起資產(chǎn)減少和負債增加 3）將引起所有者權益的減少（4）分

13、類（按歸屬不同分）注：營業(yè)外支出，屬“利潤”要素管理費用銷售費用財務費用直接費用期間費用間接費用直接人工直接材料其他直接費用直接計入成本對象間接人工間接材料其他間接費用分配計入成本對象、利潤（1）含義企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果計算公式：利潤收入-費用+利得-損失利得企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入損失企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出（3）內容營業(yè)利潤投資凈收益營業(yè)外收支凈額（2）特點1）是企業(yè)一定時期最終的財務成果 2）按配比原則計量的，是一定時期收入減費用的結果 3）具有可操縱性三會計等

14、式1.含義揭示會計要素內在聯(lián)系的數(shù)學表達式2.基本等式所有者權益資產(chǎn)負債3.擴展等式(1)資產(chǎn)-負債=(2)資產(chǎn)=負債+利潤(3)資產(chǎn)=負債+資本+資本+（留存收益）收入-費用所有者權益4.意義是復式記賬、進行試算平衡及編制財務報表的理論依據(jù)5.交易、事項對會計等式影響(1)資產(chǎn)項目之間的此增彼減： a公司用銀行存款公司用銀行存款3000元購一臺計算機元購一臺計算機銀行存款減少銀行存款減少3000元元,固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)增加3000元元, 等式左邊增減等式不變等式左邊增減等式不變(2)負債及所有者權益項目之間的此增彼減：負債及所有者權益項目之間的此增彼減： a公司去年欠公司去年欠b公司公司5

15、0萬元貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，今年萬元貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，今年b公司公司將將50萬貨款作為對萬貨款作為對a公司的投資款。公司的投資款。 a公司負債減少公司負債減少50萬，所有者權益增加工萬，所有者權益增加工50萬。萬。等式右邊增減等式不變等式右邊增減等式不變(3)資產(chǎn)與負債、所有者權益項目同增同減：資產(chǎn)與負債、所有者權益項目同增同減： a公司從銀行貸款公司從銀行貸款100萬，存入銀行萬，存入銀行 銀行存款增加銀行存款增加100萬，短期借款增加萬，短期借款增加100萬萬 a公司用銀行存款支付公司用銀行存款支付b公司貨款公司貨款1萬元萬元 銀行存款減少銀行存款減少1萬元，應付賬款減少萬元，應付賬款減少1萬

16、元萬元 b公司向公司向a公司投資額公司投資額10萬設備萬設備 固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)增加10萬，所有者權益增加萬，所有者權益增加10萬萬 會計假設是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作的合理假定。一會計假設（會計核算的基本前提） （1）會計主體假設 （2）持續(xù)經(jīng)營假設 （3）會計分期假設（4）貨幣計量假設第三節(jié)第三節(jié) 會計核算的基本準則會計核算的基本準則1.含義：指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍（一）會計主體假設2.意義：規(guī)定了會計活動的空間范圍3.要求4.會計主體與法人的區(qū)別 (1)區(qū)分主體所有者與主體自身(2)區(qū)分其他經(jīng)濟實體與主體自身(1)法人必然是會計主體(2)會計主體不一定是法人1.

17、含義：指企業(yè)在可以預見的將來，企業(yè)將按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。（二）持續(xù)經(jīng)營假設 2.意義(2)是收入實現(xiàn)、歷史成本等原則的理論基礎(1)規(guī)定了會計活動的時間范圍1.含義：指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。（三）會計分期假設 3.目的：分期核算，按期計算損益，編列報表。4.會計期間2.意義：是持續(xù)經(jīng)營假設的補充，兩者結合便產(chǎn)生了諸如收入實現(xiàn)、費用配比等會計原則。會計年度、中期（半年度、季度、月度）1.含義：指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 （四）貨幣計量假設 2.局限性(1)無法

18、反映非貨幣信息 (2)假定幣值穩(wěn)定太理想化 3.我國的記賬本位幣：人民幣 * 二會計基礎權責發(fā)生制又稱應收應付制或應計制。指收入或費用在某一會計期間的確認不以是否在該期間內收到或付出現(xiàn)金為標志，而是依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果，費用是否由該期間負擔來確定 。 注：與現(xiàn)金收付制的區(qū)別 現(xiàn)金收付制以實際收到或付出現(xiàn)金作為確認收入或費用的依據(jù) 。(一)含義v會計信息質量要求原則（8個）v確認和計量的一般原則（4個）(二)內容進行會計核算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準。三會計核算的一般原則1.會計信息質量要求原則真實性一致性會計信息質量的首要特征會計信息質量的次要特征清晰性可比性實質重于形式重要性

19、謹慎性及時性2.確認、計量要求原則(1)確認決定將交易或事項中的某一項目作為一項會計要素加以記錄或列入財務報表的過程。(2)計量為了在賬戶記錄和財務報表中確認、計錄有關財務報表要素，而以貨幣或其他度量單位確定其貨幣金額或其他數(shù)量的過程。歷史成本原則收入與費用配比原則劃分收益性支出與資本性支出指企業(yè)的各項資產(chǎn)和負債在取得時應當按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和會計準則規(guī)定允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價值等進行計量外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。歷史成本是一切資產(chǎn)取得據(jù)以入賬的基礎，及其以后攤提費用的基礎。歷史成本原則收入與其相關的成本、費用應當相互配比，同一會計期間的各項收入和與其相

20、關的成本、費用，應在該會計期間內確認。收入與費用配比原則l直接配比l間接配比l期間配比收益性支出劃分收益性支出與資本性支出為取得受益期在1年以上的財產(chǎn)而發(fā)生的支出,如購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支出，開辦費等。為取得本期收益所發(fā)生的支出,其受益期在本期,如銷售成本等等。第四節(jié) 會計方法1.含義2.內容是實現(xiàn)會計職能、發(fā)揮會計作用和達到會計目的的手段和措施。(1)會計核算方法（基礎）(2)會計分析(3)會計考核(4)會計預測(5)會計決策一、會計核算1.含義以統(tǒng)一的貨幣單位為量度標準,連續(xù)、系統(tǒng)、完整地對會計對象進行計量、記錄、計算和核算的方法。2.內容(1)設置會計科目和賬戶(2)復式記賬(3)填制

21、和審核會計憑證(4)登記賬簿(5)成本計算(6)財產(chǎn)清查(7)編制財務報表原理二、會計分析含義依據(jù)會計核算提供的各項資料及經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的過程，運用一定的分析方法，對企業(yè)的經(jīng)營過程及其經(jīng)營成果進行定性或定量的分析。是會計預測、考核、決策的前奏。三、會計考核含義依據(jù)會計核算和會計分析提供的資料與制定的目標進行比較，檢測經(jīng)營過程的合法性和合理性。四、會計預測含義依據(jù)會計核算和會計分析提供的各項資料與市場環(huán)境因素的相關性，運用一定的預測方法，對會計主體的財務指標未來發(fā)展趨勢做出測算，預計和估價，為會計決策提供選擇方案。五、會計決策含義會計除完成會計核算與監(jiān)督外，依據(jù)會計核算和會計分析所提供的資料，參與

22、企業(yè)的經(jīng)營決策，選擇經(jīng)濟效益較好的方案，是會計工作發(fā)展的總趨勢。第二章 會計處理方法會計信息處理方法：指會計確認、會計計量、會計記錄以及會計報告。會計處理流程：原始單據(jù)原始單據(jù)記賬憑證記賬憑證初次確認初次確認審核憑證審核憑證登賬登賬編制報表編制報表初次確認初次確認再次確認再次確認第一節(jié) 會計確認會計確認是按照規(guī)定的標準和方法，確認經(jīng)濟信息進行正式記錄并列入財務報表的過程。一、初次確認和再次確認1、初次確認 由會計人員按照會計目標的要求，對多余的或不可按受的數(shù)據(jù)進行篩選，并對有用的原始數(shù)據(jù)進行分類，依據(jù)復式記賬法編制記賬憑證，將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務轉化為會計信息。 2、再次確認、再次確認 經(jīng)過初次確認

23、的原始數(shù)據(jù)，借助于會計的核算經(jīng)過初次確認的原始數(shù)據(jù)，借助于會計的核算方法轉換為賬簿資料后，為便于管理者使用，會方法轉換為賬簿資料后，為便于管理者使用，會計人員依據(jù)管理者的需要確認賬簿計人員依據(jù)管理者的需要確認賬簿 中的數(shù)據(jù)應列中的數(shù)據(jù)應列入會計報表的過程。以及經(jīng)初次確認后的經(jīng)濟業(yè)入會計報表的過程。以及經(jīng)初次確認后的經(jīng)濟業(yè)務受到影響變動的再次確認。務受到影響變動的再次確認。3、初次確認與再次確認的不同點、初次確認與再次確認的不同點 初次確認是確認經(jīng)濟信息是否能轉換為會計信初次確認是確認經(jīng)濟信息是否能轉換為會計信息進行核算，再次確認是經(jīng)過會計加工處理的會息進行核算，再次確認是經(jīng)過會計加工處理的會計

24、信息的再次提練，以保證會計信息的真實性和計信息的再次提練，以保證會計信息的真實性和有用性。有用性。二、會計確認標準二、會計確認標準 1、可定義性、可定義性指經(jīng)濟業(yè)務可按會計要素和特征進行定義。指經(jīng)濟業(yè)務可按會計要素和特征進行定義。2、可計量性、可計量性指經(jīng)濟業(yè)務可用貨幣計量。指經(jīng)濟業(yè)務可用貨幣計量。3、經(jīng)濟信息的可靠性、經(jīng)濟信息的可靠性指經(jīng)濟業(yè)務應真實。指經(jīng)濟業(yè)務應真實。4、經(jīng)濟信息的相關性、經(jīng)濟信息的相關性針對信息使用者的需求，排除不相關的數(shù)據(jù)，增針對信息使用者的需求，排除不相關的數(shù)據(jù)，增強信息的有用性強信息的有用性三、會計要素的確認三、會計要素的確認 1、資產(chǎn)的確認、資產(chǎn)的確認 2、負債的

25、確認、負債的確認 3、所有者權益的確認、所有者權益的確認 4、收入的確認、收入的確認 5、費用的確認、費用的確認 6、利潤的確認、利潤的確認第二節(jié)第二節(jié) 會計計量會計計量一、會計計量與會計確認一、會計計量與會計確認1、會計計量、會計計量根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運用一定根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎和計量單位，應記錄項目金額的會計的計量基礎和計量單位，應記錄項目金額的會計處理過程。會計計量包括：被計量對象的實物數(shù)處理過程。會計計量包括：被計量對象的實物數(shù)據(jù)計量，并用貨幣來表現(xiàn)。據(jù)計量，并用貨幣來表現(xiàn)。2、會計計量與會計確認的關系、會計計量與會計確認的關系 會計數(shù)據(jù)需先確認

26、后計量，不進行計量，確認會計數(shù)據(jù)需先確認后計量，不進行計量，確認也無意義也無意義二、會計計量單位二、會計計量單位 會計以貨幣為主要量度單位、輔助以實物量度和勞動會計以貨幣為主要量度單位、輔助以實物量度和勞動量度，貨幣量度，貨幣有名義貨幣有名義貨幣和和實際購買力實際購買力貨幣。一般以名貨幣。一般以名義貨幣為主要計量單位。義貨幣為主要計量單位。三、會計計量基礎三、會計計量基礎 指會計量度的經(jīng)濟屬性，按什么標準來記賬。指會計量度的經(jīng)濟屬性，按什么標準來記賬。 1、歷史成本、歷史成本 2、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行成本 3、可變現(xiàn)成本、可變現(xiàn)成本 4、公允價值、公允價值四、會計計量單位與會計計量基礎的組合（計量模

27、式）四、會計計量單位與會計計量基礎的組合（計量模式） 1、歷史成本、歷史成本/名義貨幣名義貨幣 2、歷史成本、歷史成本/不變購買力不變購買力 3、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行成本/名義貨幣名義貨幣 4、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行成本/不變購買力不變購買力第三節(jié)第三節(jié) 會計記錄會計記錄一、設置會計科及賬戶一、設置會計科及賬戶1、會計科目、會計科目 對會計核算對象的內容進行分類核算。對會計核算對象的內容進行分類核算。2、賬戶、賬戶 確定賬簿的記錄格式和核算指標。確定賬簿的記錄格式和核算指標。二、復式記賬二、復式記賬 對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都需以相同的金額在兩個對每一項經(jīng)濟業(yè)務，都需以相同的金額在兩個或兩個以上的相關賬戶中進行記

28、錄。具有借貸平或兩個以上的相關賬戶中進行記錄。具有借貸平衡的關系。衡的關系。三、填制與審核憑證三、填制與審核憑證四、登記賬簿四、登記賬簿五、成本計算五、成本計算六、財產(chǎn)清理六、財產(chǎn)清理第四節(jié)第四節(jié) 會計報告會計報告一、資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表二、利潤表二、利潤表第五節(jié)第五節(jié) 會計循環(huán)會計循環(huán)原始單據(jù)原始單據(jù)記賬憑證記賬憑證初次確認初次確認審核憑證審核憑證登賬登賬編制報表編制報表初次確認初次確認結賬結賬再次確認再次確認 第一節(jié) 會計科目第二節(jié) 會計賬戶第三章第三章 會計科目與賬戶會計科目與賬戶一會計科目1會計科目含義對會計對象的具體內容（即會計要素）進行分類核算的標志或項目。2設置會計科目的含義

29、根據(jù)會計對象的具體內容和經(jīng)濟管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項目或標志的一種專門方法。二、設置會計科目的原則1設置會計科目必須結合會計對象的特點2設置會計科目必須符合經(jīng)濟管理的要求3設置會計科目應將統(tǒng)一性與靈活性相結合統(tǒng)一性：對一級科目（總分類賬科目）進行統(tǒng)一規(guī)定，核算指標、口徑都要統(tǒng)一。靈活性：在能提供統(tǒng)一指標的前提下，可設置下級科目。4設置會計科目的名稱要簡單明確、字義相符、通俗易懂。5、會計科目設置要保持相對穩(wěn)定性、會計科目設置要保持相對穩(wěn)定性工業(yè)企業(yè)常用會計科目：工業(yè)企業(yè)常用會計科目：資產(chǎn)類：資產(chǎn)類：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 應收票據(jù)應收票據(jù) 應收賬款應收賬款 其他應收款其他應

30、收款 材料采購材料采購 原材料原材料 待攤費用待攤費用 預付賬款預付賬款 庫存商品（產(chǎn)成品）庫存商品（產(chǎn)成品） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊 待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益 負債類：應付賬款負債類：應付賬款 短期借款短期借款 應付職工新酬應付職工新酬 應交稅金應交稅金 應付利潤應付利潤 預帳賬款預帳賬款 預提費用預提費用 其他應付款其他應付款所有者權益類：所有者權益類： 實收資本實收資本 盈余公積盈余公積 資本公積資本公積 本年利潤本年利潤 利潤分配利潤分配成本類：生產(chǎn)成本成本類：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用損益類：營業(yè)收入損益類：營業(yè)收入 營業(yè)成本營業(yè)成本 營業(yè)稅金營業(yè)稅金 營業(yè)費用營業(yè)費

31、用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 所得稅所得稅 5分類按經(jīng)濟內容的實質分資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類(2)按級次（提供核算指標的詳細程度）分總分類科目亦稱總賬科目或一級科目，是對會計對象的具體內容進行總括分類的項目。明細分類科目（末級科目）是對總分類科目進行分類的項目。中間級科目是介于總分類科目和明細分類科目之間的科目末級科目和中間級科目統(tǒng)稱為明細科目第二節(jié) 會計賬戶根據(jù)會計科目開設的，用以記載該會計科目所表示的經(jīng)濟內容增減變化的具有一定格式和結構的記賬實體。1.概念(3)賬戶中記錄數(shù)據(jù)的發(fā)生額及余額2賬戶的基本結構(1)賬戶會

32、計科目(2)賬戶的分別記錄增加、減少數(shù)據(jù)期末余額=期初余額+增加發(fā)生額-減少發(fā)生額(1)一般簡化格式（t字賬戶）左方右方賬戶名3賬戶的具體結構及格式(2)借貸記帳法下t字賬戶借方貸方賬戶名（3）實際工作中（借貸余三欄式）賬戶名稱年月 日憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額聯(lián)系：4賬戶與會計科目的關系賬戶和會計科目，都都是對經(jīng)濟業(yè)務的分類，都說明一定的經(jīng)濟業(yè)務內容。區(qū)別：會計科目只是經(jīng)濟業(yè)務分類核算的項目或標志，用來說明一定經(jīng)濟業(yè)務的內容；賬戶是具體記錄經(jīng)濟業(yè)務內容，可提供具體數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結構的一種形式。5賬戶的分類資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶(1)按會計要素分類(2)

33、按賬戶提供信息的詳細程度分總分類賬戶、明細分類賬戶收入類賬戶、費用類賬戶、利潤類賬戶虛賬戶實賬戶(3)按賬戶的用途和結構分1）基本賬戶盤存賬戶、投資權益賬戶、結算賬戶、跨期攤提賬戶2）調整賬戶備抵調整賬戶（“壞賬準備”）、備抵附加賬戶（“材料成本差異”）3）成本賬戶集合分配賬戶、成本計算賬戶、對比賬戶4）損益計算賬戶收入計算賬戶、費用計算賬戶、財務成果計算賬戶一.記賬的理論基礎二.記賬符號和賬戶結構三.記賬規(guī)則四.試算平衡第四章第四章 復式記賬原理及其應用復式記賬原理及其應用第一節(jié)第一節(jié) 復式記賬原理復式記賬原理記賬方法：指業(yè)務發(fā)生后，如何將其記錄在賬戶中的一種方法1單式記賬法含義：只對主要方

34、面設置賬戶進行記錄,而對次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種記賬方法。基本原理：只登記現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務及人欠、欠人等債權、債務結算業(yè)務，而對應的其他經(jīng)濟業(yè)務則不予反映。2）賬戶之間的記錄一般沒有直接的聯(lián)系 特點1）沒有一套完整的賬戶體系是一種簡單但不完整和不科學的記賬方法。3）缺乏數(shù)量的平衡關系2復式記賬法（1）含義經(jīng)濟業(yè)務引起的一切變化,按相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法。3）賬戶之間存在對應關系和數(shù)字平衡關系（2）特點1）需要一套完整的賬戶體系2）對每一筆經(jīng)濟業(yè)務要以相等金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中作雙重記錄（3）復式記賬法包括：借貸記

35、賬法、增減記賬法、收付記賬法。3）賬戶之間存在對應關系和數(shù)字平衡關系（2）特點1）需要一套完整的賬戶體系2）對每一筆經(jīng)濟業(yè)務要以相等金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中作雙重記錄（3）復式記賬法包括：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。一、理論基礎資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權益所有者權益收入收入-費用費用=利潤利潤以上表明：以上表明：會計恒等式：企業(yè)擁有資產(chǎn)，就必然有相應數(shù)據(jù)的負債會計恒等式：企業(yè)擁有資產(chǎn)，就必然有相應數(shù)據(jù)的負債和所有者權益與之對應。企業(yè)獲取收入，就必然有相應費和所有者權益與之對應。企業(yè)獲取收入，就必然有相應費用產(chǎn)生，且收入減去費用等于利潤。用產(chǎn)生，且收入減去費用等于利潤。數(shù)據(jù)

36、平衡關系：每一次記賬借、貸金額相等且平衡，一數(shù)據(jù)平衡關系：每一次記賬借、貸金額相等且平衡，一定時期所有賬戶的借方合計、貸方合計相等。定時期所有賬戶的借方合計、貸方合計相等。從一個賬戶來看：借方記錄增加額，則貸方記錄減少額，從一個賬戶來看：借方記錄增加額，則貸方記錄減少額，反之，貸方記錄增加額，則借方記錄減少額。反之，貸方記錄增加額，則借方記錄減少額。會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎。會計恒等式是借貸記賬法的理論基礎。以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。 二、借貸記賬法有記賬符號和賬戶結構1含義(2)賬戶結構：將所有賬戶的左方定為“借”方，右方定為“貸”方，并用一方登記增加數(shù)，一方登記減

37、少數(shù)2借貸記賬法的基本內容(1)記賬符號：借、貸借方貸方資產(chǎn)類增加額（+）減少額（-）余額一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類借方貸方負債類所有者權益類減少額（-）增加額（+）（余額）二、負債類和所有者權益類二、負債類和所有者權益類借方貸方收入類轉出額增加額（+）結轉后余額為零三、收入類三、收入類借方貸方成本費用類增加額（+）轉出額結轉后余額為零四、成本費用類四、成本費用類說明（規(guī)律，為什么）1）資產(chǎn)類賬戶借增貸減，通常余額在借方2）負債、所有者權益類賬戶借減貸增，通常余額在貸方3）收入類賬戶貸增，借方記轉出額，期末結轉后一般無余額4）成本費用類賬戶借增，貸方記轉出額，期末結轉后一般無余額，成本類科目若期末未

38、結轉，則有余額，且為借方。三、記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等1、根據(jù)復式記賬的原理，對任何一頂經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。2、根據(jù)借貢記賬法賬戶結構的原理，對每一項經(jīng)濟業(yè)務都應當做借貸相反的記錄。3、運用借貸記賬法記賬時的步驟：分析業(yè)務內容，確定涉及的會計要素、是增還是減，是借還是貸。確定應記的會計科目、計算各賬戶應記的金額。四賬戶的對應關系與會計分錄(1)含義1賬戶的對應關系賬戶之間應借、應貸的相互關系，稱為賬戶的對應關系；形成對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。(2)意義1）可了解每項經(jīng)濟業(yè)務的具體內容 2）可檢查賬戶記錄是否正確、是否合理合法3）是借

39、貸記賬法科學、合理、嚴密的重要體現(xiàn)又稱為“記賬公式”，是指按借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，標明經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的賬戶的名稱和金額的記錄。2會計分錄(1)含義分類1）簡單會計分錄：2）復合會計分錄：“多借一貸”、“一借多貸”、“多借多貸”借：(賬戶名) (金額) 貸: (賬戶名) (金額) （3）會計分錄的一般格式借：(賬戶名) (金額) (賬戶名) (金額) 貸: (賬戶名) (金額) 一借一貸型：多借一貸型：借：(賬戶名) (金額) 貸: (賬戶名) (金額) (賬戶名) (金額) 借：(賬戶名) (金額) (賬戶名) (金額) 貸: (賬戶名) (金額) (賬戶名) (金額) 一借多貸型：多

40、借多貸型：例如1：明光工廠接收新華集團公司的追加投資500萬，存入銀行。1、分析涉及的會計要素 資產(chǎn)增加、所有者權益增加2、分析涉及的會計科目分別是銀行存款和實收資本、金額5000000元3、會計分錄：借：銀行存款 5000000 貸：實收資本 5000000例如例如2 2：收到投資人投入不需要安裝的設備一臺，該設備原值為收到投資人投入不需要安裝的設備一臺，該設備原值為70 000元元, 已提折舊已提折舊26 000元元, 雙方協(xié)商作價為雙方協(xié)商作價為45 000元。元。1、分析涉及的會計要素 資產(chǎn)增加、所有者權益增加2、分析涉及的會計科目分別是固定資產(chǎn)和實收資本、金額45000元3、會計分錄

41、：借：固定資產(chǎn) 45000 貸：實收資本 450003.從銀行借入流動資金借款50 000元歸還前欠某工廠貨款。 借：應付賬款 50，000 貸：短期借款 50，0004.購進丙材料2噸，單價3 000元，丁材料3噸，單價1 500元。丙、丁材料同車運回，運費500元，貨款及運費已付訖。(運費按重量比例分攤)丙材料承擔運費=2* 500/（3+2）=200丁材料承擔運費=3* 500/（3+2）=300借：材料采購丙 6，200 材料采購丁 4，800 貸：銀行存款 11，0005.以現(xiàn)金支付甲材料檢驗費47元。借： 原材料甲 47 貸：庫存現(xiàn)金 476.開出轉帳支票支付欠m公司貨款100 0

42、00。借：應付賬款 100，000 貸：銀行存款 100，0007.某單位送來面額為16 000元的轉帳支票一張，作為購買a產(chǎn)品80件的預付貨款，當即送存銀行。借：銀行存款 16，000 貸：預收賬款 16，0008.以銀行存款5 000元預付供應單位乙材料款。借：預付賬款 5，000 貸：銀行存款 5，0009.購進甲材料8噸，單價1 200元，供貨單位代墊運費400元，材料已到，開出本單位承兌的商業(yè)匯票一張。借：材料采購甲 10，000 貸：銀行存款 10，00010.從供應單位購進乙材料5噸，單價1 000元，以原預付款抵付。借：材料采購乙 5，000 貸：預付賬款 5，000 11.車

43、間領取勞保用品500元。借：制造費用 500 貸：低值易耗品 50012.從銀行提現(xiàn)66000元，發(fā)放工資63500元。借：庫存現(xiàn)金 66，000 貸：銀行存款 66，000 13.職工報銷醫(yī)藥費65元，以現(xiàn)金支付。借：應付職工薪酬福利費 65 貸：庫存現(xiàn)金 6514.以現(xiàn)金支付業(yè)務招待費200元。借：管理費用 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 借：應付職工薪酬工資63，500 貸：庫存現(xiàn)金 63，50015.用銀行存款并62000元繳納稅金42000元和分配利潤。20000元借：應交稅費 42000 應付利潤 20000 貸：銀行存款 6200016.從銀行借款41000元，直接償還應付賬款。借

44、：應付賬款 41，000 貸：短期借款 41，000 17.接銀行通知，已用企業(yè)銀行存款支付上月水電費2800。借：管理費用 2800 貸：銀行存款 280018.用銀行存款歸還已到期的銀行貸款100萬元借：短期借款 1000000 貸：銀行存款 1000000四、試算平衡：總分類賬戶余額試算平衡表或總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表1）借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額2）賬戶借方余額= 賬戶貸方余額 或賬戶期初借方余額= 賬戶期初貸方余額 賬戶期末借方余額= 賬戶期末貸方余額第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用 制造業(yè)經(jīng)濟活動循環(huán)與會計處理制造業(yè)經(jīng)濟活動循環(huán)與會計處理重、難點：1.熟練掌握各階段

45、賬戶的設置2.熟練編制會計分錄v第一節(jié) 籌資業(yè)務核算v第二節(jié) 購進業(yè)務核算v第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務核算v第四節(jié) 銷售業(yè)務核算v第五節(jié) 利潤形成及分配核算一、一、 籌資業(yè)務核算籌資業(yè)務核算 借：銀行存款（固定資產(chǎn)、原材料） 貸：實收資本（資本公積）例如：明光工廠接收a集團公司的投資50萬，存入銀行。會計分錄：借：銀行存款 500000 貸：實收資本 500000例如：明光工廠接收a集團公司的投資120萬，存入銀行。其中明光式廠注冊資金100萬。會計分錄：借：銀行存款 1200000 貸：實收資本 1000000 資本公積 200000例如：例如：收到投資人投入一廠房，價值為收到投資人投入一廠房，價值為

46、90萬。萬。會計分錄：借：固定資產(chǎn) 900000 貸：實收資本 900000例如：例如：收到投資人投入一批原材料收到投資人投入一批原材料1000公斤，每公斤，每公斤公斤12元。元。會計分錄：借：原材料 12000 貸：實收資本 12000接銀行通知，向銀行借款20萬已到賬借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000從銀行借款40000元，直接償還應付賬款。借：應付賬款 40，000 貸：短期借款 40，000 預提預提1月份銀行貸款利息月份銀行貸款利息1500元元借：財務費用 1500 貸：預期費用 1500預提2月份銀行貸款利息1500元借：財務費用 1500 貸：預期費用 150

47、0接銀行通知，已用企業(yè)銀行存款4600元支付本季度短期借款利息借：財務費用 1600 預提費用 3000 貸：銀行存款 4600二二 購進業(yè)務核算購進業(yè)務核算1、企業(yè)的管理流程：、企業(yè)的管理流程：采購管理子系統(tǒng)應付賬款增值稅發(fā)票庫存管理入庫單存貨核算賬務處理憑證憑證貸方賬戶：“應付賬款”（應付票據(jù)）/ “預付賬款”/“銀行存款”/“現(xiàn)金”等例如：向a公司購進甲材料4000公斤，每公斤20元，購進乙材料3000公斤，每公斤15元，購進丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入庫，甲乙材料款已付，丙材料未付。會計分錄：借：材料采購（物資采購） 275000貸：銀行存款 125000 應付賬款 15

48、0000例如：用銀行存款支付甲乙丙材料的運費4800元。會計分錄：借：材料采購（物資采購） 4800貸：銀行存款 4800 例如：用現(xiàn)金支付甲乙丙材料的裝卸費740元。會計分錄：借：材料采購（物資采購） 740貸：現(xiàn)金 740 會計分錄材料入庫： 借：原材料 280540 貸：材料采購 280540例如：向a公司購進甲材料4000公斤，每公斤20元，購進乙材料3000公斤，每公斤15元，購進丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入庫，甲乙材料款已付，丙材料未付。會計分錄：借：材料采購甲材料 80000 材料采購乙材料 45000 材料采購丙材料 150000貸：銀行存款 125000 應付賬

49、款 150000例如：用銀行存款支付甲乙丙材料的運費4800元。會計分錄：借：材料采購甲材料 1600 材料采購乙材料 1200 材料采購丙材料 2000 貸：銀行存款 4800 例如：用現(xiàn)金支付甲乙丙材料的裝卸費740元。會計分錄：借：材料采購甲材料 246.67 材料采購甲材料 185 材料采購甲材料 308.33 貸：現(xiàn)金 740 會計分錄材料入庫： 借：原材料甲材料 81846.67 原材料乙材料 46385 原材料丙材料 152308.33 貸：材料采購甲材料 81846.67 材料采購乙材料 46385 材料采購丙材料 152308.33會計分錄：材料采購借：材料采購a材料 300

50、00 材料采購b材料 37500貸：應付賬款上海一廠 30000 應付賬款上海m公司 37500會計分錄運費： 借：材料采購a材料 857.14 材料采購b材料 642.86 貸：銀行存款 1500 會計分錄搬運費： 借：材料采購a材料 342.86 材料采購b材料 257.14 貸：現(xiàn)金 600 會計分錄材料入庫： 借：原材料a材料 31200 原材料b材料 38400貸：材料采購a材料 31200 材料采購b材料 384002月3日，用銀行存款3000元預付北京一公司材料款。借：預付賬款 3，000 貸：銀行存款 3，0002月26日從從北京一公司購進c材料5000公斤，每公斤12元，用預

51、付款抵付、余款未付，貨未到。借：材料采購c材料 60000 貸：預付賬款 3000 應付賬款 57000 2月26日從從北京一公司購進c材料5000公斤，每公斤12元，用預付款抵付、余款已從銀行轉賬，貨到已入庫。借：材料采購c材料 60000 貸：預付賬款 3000 銀行存款 57000 借：原材料c材料 60000 貸：材料采購 c材料 60000 2月26日從從北京一公司購進c材料5000公斤，每公斤12元，用預付款抵付、余款已從銀行轉賬，運費800元，用現(xiàn)金支付，貨到已入庫。借：材料采購c材料 60000 貸：預付賬款 3000 銀行存款 57000 借：原材料c材料 60800 貸：材料采購 c材料 60800 借：材料采購c材料 800 貸：現(xiàn)金 800 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務核算生產(chǎn)業(yè)務核算