淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

1、淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案一、納稅籌劃的目的納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下 , 對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌, 使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu) , 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)容酒類企業(yè)的主要稅種1、增值稅增值稅是以銷售貨物、 提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅對(duì)象為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 酒類企業(yè)是增值稅的一般納稅人， 適應(yīng)稅率為 17% 。2、消費(fèi)稅消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普

2、遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化裝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石， 高爾夫球及球具， 高檔手表， 游艇，木制一次性筷子， 實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分假設(shè)干子目。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有： 從價(jià)定率征收、 從量定額征收、 從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收。對(duì)白酒企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收的原則：在計(jì)稅價(jià)格或出廠價(jià)格基礎(chǔ)上加征20% 的消費(fèi)稅以及每500毫升征收 0.5 元。3、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從

3、事工商經(jīng)營(yíng)，繳納消費(fèi)稅、 增值稅、 營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。 城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。 該稅種以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、 消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，均為教育費(fèi)附加的納費(fèi)義務(wù)人。對(duì)白酒企業(yè)來(lái)說(shuō)： 城市維護(hù)建設(shè)稅為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和的 7% ；教育費(fèi)附加為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和的3% ；地方教育費(fèi)附加為所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和的1% 。4、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生

4、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。白酒企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為 25% 。三、納稅籌劃的法律依據(jù)自古以來(lái) , 白酒就是我國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源。 進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì) , 為了標(biāo)準(zhǔn)白酒企業(yè)的發(fā)展 , 引導(dǎo)人們的消費(fèi)方向 , 我國(guó)一直不斷地修改和調(diào)整白酒的稅收政策?，F(xiàn)行白酒稅政的分界點(diǎn)是1994 年的稅制改革。 1994年之前 , 對(duì)白酒征收的最主要稅種是產(chǎn)品稅 , 稅率高達(dá) 60% 。 1994 年之后 , 酒類企業(yè)的產(chǎn)品稅被增值稅和消費(fèi)稅取代。當(dāng)前, 對(duì)于一個(gè)典型的白酒企業(yè) , 需要繳納的主要稅種有消費(fèi)稅、 增值稅和企業(yè)所得稅 ; 此外還有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加

5、、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等地方稅種 , 由于這些稅種金額很小 , 不作為本文討論的重點(diǎn)。白酒企業(yè)適用普遍征收的增值稅和企業(yè)所得稅, 此外和大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)不同,白酒企業(yè)還需要繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是我國(guó)于1994 年新設(shè)立的稅種 , 最早有 11個(gè)稅目 , 其中包括“酒及酒精” , 該稅目下設(shè)糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精等六個(gè)子目。白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率征收, 糧食白酒稅率為 25%,薯類白酒稅率為 15% 。2006年, 兩類白酒的稅率統(tǒng)一調(diào)整為20% 。對(duì)于白酒企業(yè) ,消費(fèi)稅是負(fù)擔(dān)最重的稅種, 往往占總體稅負(fù)的50% 左右?？梢钥闯?, 白酒企業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般不繳納消費(fèi)稅的企

6、業(yè)。然而, 繼 1994 年白酒高稅負(fù)的稅政框架確定之后, 稅務(wù)部門針對(duì)白酒行業(yè)又連續(xù)不斷地出臺(tái)了一系列苛刻的政策。其中比較重要的有如下規(guī)定。1995 年, 國(guó)稅發(fā)1995192 號(hào)文件規(guī)定 :1995 年 6 月 1 日起, 對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金, 無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算, 均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。1998年, 財(cái)稅199845 號(hào)文件規(guī)定 : 從 1998年 1月 1日起, 糧食類白酒 ( 含薯類白酒 ) 的廣告宣傳費(fèi)一律不得在稅前扣除。 凡已扣除的部分 , 在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整處理。2001年, 財(cái)稅200184 號(hào)文件規(guī)定 :

7、2001 年 5 月 1 日起對(duì)糧食白酒、 薯類白酒在從價(jià)征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每公斤征收1 元定額消費(fèi)稅 ; 取消以往外購(gòu)酒可以抵扣消費(fèi)稅的政策; 停止執(zhí)行對(duì)小酒廠定額、 定率的雙定征稅方法 ,一律實(shí)行查實(shí)征收。這次稅政調(diào)整對(duì)白酒行業(yè)沖擊巨大, 企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價(jià)位結(jié)構(gòu), 減少低價(jià)酒生產(chǎn) , 向高端白酒發(fā)展。 2002年, 國(guó)稅發(fā) 2002109 號(hào)文件針對(duì)關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易躲避消費(fèi)稅問(wèn)題作出了規(guī)定, 要求各地稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定對(duì)其計(jì)稅收入額進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi), 均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。20

8、08年底, 新修訂的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口白酒時(shí),其消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格需加上從量定額消費(fèi)稅稅額。最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是2009 年的國(guó)稅函 2009380 號(hào)文件。該文件明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理方法。這是國(guó)家繼2002 年以來(lái)第二次針對(duì)白酒低價(jià)銷售問(wèn)題作出規(guī)定。這次調(diào)整對(duì)白酒企業(yè)形成了不小的壓力?？v觀上述政策 , 可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)白酒企業(yè)的稅收層層加碼, 步步收緊 , 有些政策甚至是歧視性的 , 其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因?yàn)閲?guó)家從宏觀上對(duì)白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財(cái)稅199845 號(hào)文件明確指出: “考慮到我國(guó)糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)

9、狀, 根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神 , 加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理 , 合理引導(dǎo)酒類消費(fèi) , 保證人民群眾的健康和安全, 有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)耗糧較大的問(wèn)題。”四、納稅籌劃的思路和實(shí)施白酒企業(yè)歷來(lái)被課以重稅 ,其中尤以消費(fèi)稅為甚。面對(duì)高額稅負(fù),白酒企業(yè)采用各種手段來(lái)躲避稅收負(fù)擔(dān)。 在白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間避稅與反避稅的博弈中,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)隨之波動(dòng)。 白酒行業(yè)的消費(fèi)稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重要影響,未來(lái)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將比關(guān)聯(lián)交易具有更大籌劃空間。在分析白酒行業(yè)稅務(wù)籌劃方案， 主要是從消費(fèi)稅方面來(lái)進(jìn)行分析，比方從降低計(jì)稅價(jià)格、躲避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開(kāi)包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入

10、手，研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業(yè)， 白酒企業(yè)需要承擔(dān)很高的消費(fèi)稅稅負(fù)， 其納稅籌劃自然是以消費(fèi)稅為主。分析消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅銷售額比例稅率 + 應(yīng)稅銷售量定額稅率， 比例稅率是 20%，定額稅率是 0.5 元/ 斤，這在稅法里規(guī)定的很明確, 不存在籌劃空間，那么，影響應(yīng)納稅額的因素就是應(yīng)稅銷售量和計(jì)稅價(jià)格。因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃就需要重點(diǎn)研究這兩個(gè)因素，主要籌劃方法有：一 降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃降低計(jì)稅價(jià)格是消費(fèi)稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無(wú)法改變的情況下，降低計(jì)稅價(jià)格，也就可以減少應(yīng)納稅額，到達(dá)降低稅負(fù)、取得納稅收益的目

11、的。1設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費(fèi)稅納稅行為的發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，包括生產(chǎn)、 委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)， 而在以后的流通領(lǐng)域或者終極消費(fèi)領(lǐng)域，包括批發(fā)零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中包括消費(fèi)稅，不必再繳納消費(fèi)稅。這就給白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃帶來(lái)了空間?；I劃時(shí)，可以將原來(lái)的白酒生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)分立的方式一分為二，別離為生產(chǎn)和銷售兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)。 別離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價(jià)出售給銷售公司，銷售公司再以高價(jià)對(duì)外售出。這樣，就將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，降低了計(jì)稅價(jià)格， 從而減少了消費(fèi)稅的繳納， 而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅， 不繳納消費(fèi)稅。 這樣

12、使集團(tuán)公司消費(fèi)稅稅負(fù)降低，而增值稅稅負(fù)則保持不變。2運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用， 這些費(fèi)用都構(gòu)成繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。運(yùn)輸裝卸費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用， 是酒類企業(yè)很大的一項(xiàng)支出。因此，企業(yè)可以將向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分拆，以降低消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格。 具體操作時(shí)，可以采用單獨(dú)為購(gòu)貨方開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票的方案。如果單獨(dú)為購(gòu)貨方開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，并相應(yīng)地降低銷售價(jià)格， 公司支付的運(yùn)費(fèi)具有代墊性質(zhì)，這樣就可以降低稅基，而且購(gòu)貨方也可以接受，從而到達(dá)節(jié)稅的目的。3盡可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用。如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費(fèi)用本身比較高，定價(jià)

13、顯然只能更高，否則，不符合商業(yè)慣例，稅務(wù)部門可以用反避稅的措施予以制裁， 企業(yè)達(dá)不到納稅籌劃的目的。 降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用，需要通過(guò)內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整，轉(zhuǎn)移部分成本和費(fèi)用，具體有下面幾種途徑：二 減少或延遲應(yīng)稅銷售的籌劃消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 里規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式分別確定，具體為：1納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；2采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；3采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天4采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間即銷售確認(rèn)的時(shí)間因結(jié)算方

14、式的不同而不同，因此在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間上可以進(jìn)行籌劃。三分開(kāi)包裝不同稅率酒類產(chǎn)品的籌劃。在酒類產(chǎn)品銷售旺季， 企業(yè)為了促銷， 通常會(huì)將不同酒類產(chǎn)品打包銷售，比方，將白酒、枸杞酒、果木酒包裝成一個(gè)禮品盒出售。由于白酒消費(fèi)稅適用的是復(fù)合征稅的方法，從價(jià)稅率為 20%，從量稅為 0.5 元/ 斤，而枸杞酒和果木酒屬于“其他酒”， 適用于 10%的比例稅率， 因此白酒的稅負(fù)較重。 而企業(yè)將這三種產(chǎn)品組合包裝后， 按照稅法規(guī)定， 消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)從高征收， 即組合產(chǎn)品都應(yīng)當(dāng)按照20% 的從價(jià)稅率征收，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)這三種產(chǎn)品的總重量按0.5 元/ 斤征收從量稅，從而人為地增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)

15、考慮將不同稅率的酒類產(chǎn)品先分開(kāi)核算銷售， 然后再組合包裝的方式， 防止不同稅率產(chǎn)品適用高稅率納稅的情況。四調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃白酒企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)行按從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收，實(shí)際上是鼓勵(lì)白酒走向高檔化、 優(yōu)質(zhì)化，這主要表達(dá)在從量計(jì)征方面。 對(duì)于低檔白酒 , 其利潤(rùn)率本來(lái)就很低，增加較高的稅負(fù)還可能會(huì)虧損； 而高檔酒的利潤(rùn)率本來(lái)就高，增加較低的稅負(fù)對(duì)其影響非常小。所以，白酒企業(yè)需要順應(yīng)政策導(dǎo)向， 調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高高檔價(jià)位白酒的產(chǎn)銷比例。五白酒企業(yè)的避稅行為1有效避稅手段是關(guān)聯(lián)交易。按稅法規(guī)定, 消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅 , 實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收 , 在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納, 而在以后的批

16、發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中,不再繳納消費(fèi)稅。針對(duì)上述特點(diǎn), 白酒企業(yè)找到了有效的籌劃方案。具體方法是酒企分設(shè)獨(dú)立的生產(chǎn)公司和銷售公司, 生產(chǎn)公司以低價(jià)將白酒銷售給銷售公司,銷售公司再以市場(chǎng)價(jià)對(duì)外銷售, 通過(guò)關(guān)聯(lián)交易方式降低計(jì)稅價(jià)格, 到達(dá)降低稅負(fù)的目的。下面舉例說(shuō)明 , 為簡(jiǎn)化起見(jiàn)暫不考慮每斤0.5 元從量稅。某白酒企業(yè)避稅前一瓶白酒出廠價(jià)為100 元,20%的從價(jià)消費(fèi)稅就需要繳稅20 元, 稅負(fù)為 20% 。實(shí)施避稅方案后 , 該企業(yè)分設(shè)生產(chǎn)公司a和銷售公司 b,a以 40元價(jià)格將每瓶酒賣給 b,按規(guī)定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納消費(fèi)稅,a 需繳 20% 的從價(jià)稅為 8 元,b 再以 100 元價(jià)格批發(fā)給經(jīng)銷商 ,

17、無(wú)需繳納消費(fèi)稅。總體來(lái)看, 稅負(fù)僅為 8%,前后比照 , 消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)足足下降了 12% 。避稅效果如此明顯 , 因此上述方案成了白酒行業(yè)最通行的做法,所有的白酒上市公司都分設(shè)了獨(dú)立的銷售公司。2有效避稅手段就是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 當(dāng)白酒稅負(fù)提高時(shí) , 酒企采用提價(jià)的方式將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游的消費(fèi)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這種方式不是每個(gè)企業(yè)都可以用的。事實(shí)上能夠進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品是很少的, 因?yàn)樗Q于產(chǎn)品的需求彈性。對(duì)于紡織、家具、服裝等產(chǎn)品, 需求彈性很高 , 企業(yè)稍一提價(jià) , 消費(fèi)者立刻改用其他替代品 , 銷量就大受影響。而對(duì)于白酒 , 尤其是高端白酒 , 需求彈性很低 , 消費(fèi)者對(duì)價(jià)格并不敏感 , 因此提價(jià)對(duì)銷售的影響很小。 白酒上市公司高端酒占比例很大,因此稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的空間也很大, 譬如 2009 年名酒集體提價(jià)后財(cái)務(wù)指標(biāo)均得到改善,而茅臺(tái)在 2010 年甚至宣布在未來(lái)35 年每年提價(jià) 10% 。需要注意的是 , 對(duì)于規(guī)模小、品牌弱的酒企 , 產(chǎn)品的需求彈性并不低 , 不一定有多少