某財(cái)經(jīng)大學(xué)所得稅會(huì)計(jì)教材

1、 所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)遞延所得稅來(lái)源于“暫時(shí)性差異”，這種差異對(duì)于未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)交的所得稅時(shí)會(huì)產(chǎn)生影響。其影響表現(xiàn)為：或者導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加，或者導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少。其中，前者被稱(chēng)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，后者被稱(chēng)為可抵扣暫時(shí)性差異。 可抵扣暫性差異可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資

2、產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異: 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異可抵扣時(shí)間性差異 (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債) (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債)所得稅包括所得稅包括當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅和和遞延所得稅遞延所得稅兩個(gè)部分兩個(gè)部分，其中：，其中：當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率當(dāng)期適用稅率遞延所得稅遞延所得稅（期末遞

3、延所得稅負(fù)債（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延期初遞延所得稅負(fù)債（期末遞延所得稅資產(chǎn)所得稅負(fù)債（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延期初遞延所得稅資產(chǎn)）所得稅資產(chǎn)）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅【例2】某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn),2004年預(yù)計(jì)了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理:2004年計(jì)入損益稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除按照應(yīng)付稅款法：按照應(yīng)付稅款法： 2004 2005稅收稅收: 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200

4、800會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 應(yīng)付所得稅應(yīng)付所得稅 (396) (264) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 604 736 如果確認(rèn)遞延所得稅如果確認(rèn)遞延所得稅,則則: 2004 2005稅收稅收: 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 應(yīng)付所得稅應(yīng)付所得稅 (396) (264) 遞延所得稅遞延所得稅 66 (66) 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 670 670 會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年萬(wàn)元，使用年限

5、為限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了。計(jì)提了2年的年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值賬面價(jià)值100010010080720萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1000200160640萬(wàn)元萬(wàn)元賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷(xiāo)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷(xiāo)減值準(zhǔn)備但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬

6、面價(jià)值但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備實(shí)際成本減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷(xiāo)稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷(xiāo)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短于于10年的期限攤銷(xiāo)。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)年的期限攤銷(xiāo)。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后。年后。賬面價(jià)值賬面價(jià)值160萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)144萬(wàn)元萬(wàn)元內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)

7、成無(wú)會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中資萬(wàn)元，其中資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)成本：無(wú)形資產(chǎn)成本：600萬(wàn)萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：0會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益動(dòng)計(jì)損益稅法：稅法：成本成本企業(yè)支付企業(yè)支付800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬(wàn)元。萬(wàn)元。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)

8、值：860萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬(wàn)元萬(wàn)元在確認(rèn)在確認(rèn)4040萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：借：可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 4040 貸：資本公積貸：資本公積 4040確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)：確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)：借：資本公積借：資本公積 13.2013.20 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 13.2013.20本期公允價(jià)值變動(dòng)：本期公允價(jià)值變動(dòng)：借：資本公積借：資本公積 2020 貸：貸：可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 2020借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 6.606.60 貸：資本公積貸：資本公積 6.606.60

9、企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬(wàn)元萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬(wàn)可從未來(lái)萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)萬(wàn)0假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債假如企業(yè)因

10、債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：1000萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額益中扣除的金額01000萬(wàn)元萬(wàn)元會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映稅收：稅收：按照現(xiàn)行

11、稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件，可能要作為收入反映映企業(yè)收到客戶(hù)的一筆款項(xiàng)企業(yè)收到客戶(hù)的一筆款項(xiàng)80萬(wàn)元，因不符萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：80萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值80萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額扣除的金額80萬(wàn)元萬(wàn)元0如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，則上例中會(huì)計(jì)處理

12、確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處，則上例中會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處理亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額理亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值80萬(wàn)元可從未來(lái)萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額080萬(wàn)元萬(wàn)元會(huì)計(jì)：分期計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)提費(fèi)用，如短期會(huì)計(jì)：分期計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)提費(fèi)用，如短期借款的利息借款的利息稅收：實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除稅收：實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)短期借款利息某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)短期借款利息20萬(wàn)元，規(guī)萬(wàn)元，規(guī)定本息到期時(shí)一并支付。定本息到期時(shí)一并支付。預(yù)提費(fèi)用賬面價(jià)值預(yù)提費(fèi)用賬面價(jià)值：20萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬

13、面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值20萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額扣除的金額200 按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定原則計(jì)算確定按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定原則計(jì)算確定企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為滯納金為10萬(wàn)元。萬(wàn)元。會(huì)計(jì)：計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款會(huì)計(jì)：計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：10萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值10萬(wàn)元可自未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中萬(wàn)元可自未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額扣除的金額010萬(wàn)元萬(wàn)元假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得

14、稅稅率為33，206年年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬(wàn)元。萬(wàn)元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300萬(wàn)萬(wàn)3399萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60萬(wàn)萬(wàn)3319.8萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅1000萬(wàn)萬(wàn)33330萬(wàn)元萬(wàn)元206年：年：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3300000

15、 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 198000分析：分析：1.期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200萬(wàn)萬(wàn) 期末遞延所得稅負(fù)債期末遞延所得稅負(fù)債(20033%) 66 期初遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債 19.8 遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅負(fù)債增加 46.22.期末可抵扣暫時(shí)性差異期末可抵扣暫時(shí)性差異160萬(wàn)萬(wàn) 期末遞延所得稅資產(chǎn)期末遞延所得稅資產(chǎn)(16033%) 52.8 期初遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅資產(chǎn)減少 46.2假定假定207年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元萬(wàn)元,則則:應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=200033%

16、=660萬(wàn)萬(wàn)確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用時(shí)確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用時(shí):借借:所得稅所得稅 7524000 貸貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6600000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 462000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 462000（一）商譽(yù)的初始確認(rèn)（一）商譽(yù)的初始確認(rèn)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)： 合并成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值合并成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=商譽(yù)商譽(yù)稅法：稅法： 外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債債假定假定a企業(yè)以企業(yè)以600萬(wàn)元購(gòu)入萬(wàn)元購(gòu)入b企業(yè)企業(yè)100的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)

17、合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價(jià)值公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 270 155 115應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 210 210 存貨存貨 174 124 50其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 （30） 0 （30）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 （120） （120） 0不包括遞延所得稅的不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值公允價(jià)值 504 369 135假定假定b企業(yè)適用的所得稅稅率為企業(yè)適用的所得稅稅率為30，則該項(xiàng)交易中應(yīng)

18、確認(rèn)遞，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 504遞延所得稅負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債（13530） 40.50可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 463.50商譽(yù)商譽(yù) 136.50企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本 600如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（136.5030%)，則會(huì)，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值(136.5030%)。與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在滿稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，不予確認(rèn)：足以下兩個(gè)條件時(shí)，不予確認(rèn)：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30的股權(quán)，對(duì)該項(xiàng)投資按照權(quán)益法核算的股權(quán)，對(duì)該項(xiàng)投資按照權(quán)益法核算。購(gòu)入該項(xiàng)投資時(shí)，甲公司支付了。購(gòu)入該項(xiàng)投資時(shí)，甲公司支付了1000萬(wàn)元，取得投資當(dāng)年萬(wàn)元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，甲公司按其持股比例計(jì)萬(wàn)元，甲公司按其持股比