第5章所得稅會計

1、 11/29/20211n 11/29/20212n 11/29/20213 11/29/20214 11/29/20215 永久性差異是由于會計準則與稅法在計算收益、永久性差異是由于會計準則與稅法在計算收益、費用或損失時的費用或損失時的口徑不同口徑不同所產(chǎn)生的納稅所得與稅前所產(chǎn)生的納稅所得與稅前會計利潤之間的差異。會計利潤之間的差異。 這種差異在本期發(fā)生這種差異在本期發(fā)生 , , 不在以后各期轉回。不在以后各期轉回。 11/29/20216 永久性差異主要有以下幾種類型永久性差異主要有以下幾種類型 : : 如如 : : 企業(yè)購買國債的利息收入。企業(yè)購買國債的利息收入。 如如 : : 會計上不

2、確認收入而按賬面價值轉賬處理會計上不確認收入而按賬面價值轉賬處理的視同銷售業(yè)務等。的視同銷售業(yè)務等。11/29/20217 11/29/20218 11/29/20219 11/29/202110 如企業(yè)計提的產(chǎn)品保修費用和企業(yè)計提的資產(chǎn)減值如企業(yè)計提的產(chǎn)品保修費用和企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備；會計上采用的折舊方法和折舊年限與稅法規(guī)定準備；會計上采用的折舊方法和折舊年限與稅法規(guī)定不同引起的不同引起的會計折舊稅收折舊的會計折舊稅收折舊的時間性差異等。時間性差異等。 11/29/202111 11/29/202112 應付稅款法應付稅款法是按所得稅是按所得稅稅稅法規(guī)定的納稅所得法規(guī)定的納稅所得和稅率計

3、算應交所得稅金額和稅率計算應交所得稅金額 , , 并在會計上按應交所并在會計上按應交所得稅金額確認為當期一項費用的方法。得稅金額確認為當期一項費用的方法。 特點：特點：本期所得稅費用等于按照本期應稅所得額本期所得稅費用等于按照本期應稅所得額與適用的所得稅率計算的應交所得稅，即與適用的所得稅率計算的應交所得稅，即本期從凈本期從凈利潤中扣除的所得稅費用等于本期應交的所得稅利潤中扣除的所得稅費用等于本期應交的所得稅。 11/29/202113 11/29/202114 納稅影響會計法是按權責發(fā)生制和配比原則納稅影響會計法是按權責發(fā)生制和配比原則 , , 將將時間性差異對所得稅的影響金額計時間性差異對

4、所得稅的影響金額計入入所得稅和遞延所得稅和遞延稅款項目內的方法。稅款項目內的方法。 11/29/202115 11/29/202116 11/29/202117 （11/29/202118 11/29/20211911/29/20212011/29/202121 確認時點：確認時點： 11/29/20212211/29/202123 11/29/202124 11/29/202125 11/29/20212611/29/202127 11/29/202128 11/29/202129 11/29/202130 11/29/202131 11/29/20213211/29/20213311/29

5、/20213411/29/20213511/29/202136 11/29/202137 11/29/202138 11/29/20213911/29/202140 11/29/202141 11/29/20214211/29/20214311/29/20214411/29/202145 11/29/202146 11/29/202147 11/29/202148 其他負債如應交納的罰款和滯納金等，其他負債如應交納的罰款和滯納金等，一一般情況下，般情況下，計稅基礎計稅基礎賬面價值賬面價值。11/29/202149 【答案答案】a a11/29/202150以貨幣性資產(chǎn)作為合并對價以貨幣性資產(chǎn)作

6、為合并對價全部以發(fā)行的權益性證券作為合并對價全部以發(fā)行的權益性證券作為合并對價11/29/20215111/29/202152 11/29/202153 1 1）資產(chǎn)賬面價值）資產(chǎn)賬面價值大于大于其計稅基礎其計稅基礎資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額 計稅基礎計稅基礎代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額稅前扣除的總金額 資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值大于大于其計稅基礎其計稅基礎，該項資產(chǎn)未來期，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益

7、不能全部稅前扣除不能全部稅前扣除，兩者之間的兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。差額需要交稅，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。11/29/202154 11/29/20215511/29/202156 11/29/202157 11/29/20215811/29/20215911/29/20216011/29/20216111/29/202162 11/29/20216311/29/202164 11/29/20216511/29/20216611/29/202167 （1 1）11/29/20216811/29/20216911/29/20217011/29/20217111/29/2021

8、7211/29/20217311/29/20217411/29/202175 11/29/202176 11/29/202177 11/29/20217811/29/202179 11/29/202180 11/29/202181 11/29/202182 例：例：甲公司年初以甲公司年初以10001000萬元購入乙公司萬元購入乙公司3030的股的股權，對乙公司具有重大影響權，對乙公司具有重大影響, ,甲公司對該項投資按照甲公司對該項投資按照權益法核算。取得投資當年年末，乙公司實現(xiàn)凈利權益法核算。取得投資當年年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤潤300300萬元。萬元。 按照權益法的核算，甲公司按其持股按照權

9、益法的核算，甲公司按其持股比例計算應享有比例計算應享有9090萬元。萬元。如果甲公司適用的所得稅如果甲公司適用的所得稅稅率為稅率為2525，乙公司適用的所得稅稅率為，乙公司適用的所得稅稅率為1515。 則：甲公司應按適用稅率的差額確認相應的遞延所則：甲公司應按適用稅率的差額確認相應的遞延所得稅負債得稅負債10.5910.59萬元萬元 9090（1 11515） 1010 。11/29/20218311/29/20218411/29/20218511/29/202186 11/29/20218711/29/20218811/29/20218911/29/20219011/29/202191 11

10、/29/202192 11/29/202193 11/29/202194 11/29/20219511/29/202196 11/29/202197 11/29/20219811/29/20219911/29/2021100 或：或：借：所得稅費用借：所得稅費用 2000020000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 1600016000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 40004000借：所得稅費用借：所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅費用 1600016000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 1600016000 借：所得稅費用借：所得稅費用當期所得稅費用當期所得稅

11、費用 40004000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4000400011/29/202110111/29/2021102 11/29/202110311/29/2021104 11/29/202110511/29/2021106 11/29/202110711/29/202110811/29/2021109 11/29/2021110 計算計算 遞延所得稅（遞延所得稅（ 如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，產(chǎn)

12、或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的所得稅費用。不構成利潤表中的所得稅費用。11/29/2021111 11/29/20211122、所得稅費用、所得稅費用 利潤表中應予確認的所得稅費用為利潤表中應予確認的所得稅費用為當期所得稅當期所得稅和遞延所得稅兩者之和和遞延所得稅兩者之和。即。即 所得稅費用當期所得稅遞延所得稅所得稅費用當期所得稅遞延所得稅11/29/2021113 11/29/202111411/29/2021115 11/29/2021116 11/29/202111711/29/2021118 11/29/2021119 11/29/202112011/29

13、/202112111/29/202112211/29/202112311/29/202112411/29/202112511/29/202112611/29/202112711/29/202112811/29/202112911/29/202113011/29/202113111/29/2021132 （一）利潤表債務法與資產(chǎn)負債表債務法的內涵（一）利潤表債務法與資產(chǎn)負債表債務法的內涵利潤表債務法利潤表債務法是將時間性差額對未來所得稅的是將時間性差額對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調整，其影響看作是對本期所得稅費用的調整，其特點特點是是當預期稅率發(fā)生變動或稅基變動時，必須對已發(fā)生的當

14、預期稅率發(fā)生變動或稅基變動時，必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進行調整，這種方法下的所得稅遞延稅款按現(xiàn)行稅率進行調整，這種方法下的所得稅費用計算過程為：費用計算過程為： 11/29/2021133本期應交所得稅本期應交所得稅本期發(fā)生的遞延所得稅負債（資產(chǎn)）本期發(fā)生的遞延所得稅負債（資產(chǎn)）本期轉回的原確認的遞延所得稅資產(chǎn)（負債）本期轉回的原確認的遞延所得稅資產(chǎn)（負債）本期由于稅率變動或稅基變動對以前各期確認本期由于稅率變動或稅基變動對以前各期確認的遞延所得稅負債（資產(chǎn)）賬面余額的調整數(shù)的遞延所得稅負債（資產(chǎn)）賬面余額的調整數(shù)11/29/2021134n 11/29/2021135 11/29/2

15、021136 11/29/2021137 11/29/2021138 11/29/20211391. 1. 利潤表債務法和資產(chǎn)負債表債務法作為債務利潤表債務法和資產(chǎn)負債表債務法作為債務法下的兩種不同分析方法，最主要的區(qū)別在于進法下的兩種不同分析方法，最主要的區(qū)別在于進行所得稅會計核算時，行所得稅會計核算時，利潤表債務法注重時間性利潤表債務法注重時間性差異，資產(chǎn)負債表債務法則注重暫時性差異。差異，資產(chǎn)負債表債務法則注重暫時性差異。11/29/2021140 11/29/202114111/29/202114211/29/2021143 11/29/2021144 。11/29/2021145 利潤表債務法利潤表債務法首先將時間性差異分為在未來首先將時間性差異分為在未來期間的期間的應納稅時間性差異和可抵減時間性差異應納稅時間性差異和可抵減時間性差異，再，再將應納稅時間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅將應納稅時間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負債，將可抵減時間性差異乘以適用稅率得出遞延負債，將可抵減時間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)。由于時間性差異反映的是收入和費用所得稅資產(chǎn)。由于時間性差異反映的是收入和費用在本期發(fā)生的差額，所以，在本期發(fā)生的差額，所以，此時確認的遞延所得稅此時確認的遞延所得