第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目

1、（新）第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（一）、會(huì)計(jì)要素的概念1.定義：是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)像進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位2.會(huì)計(jì)要素的分類(lèi)：會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等六大要素（1）表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素有資金產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大要素（2）表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)的，即反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素有收入，費(fèi)用及利潤(rùn)三大要素（二）反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。1.資產(chǎn)：

2、是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（1）資產(chǎn)的特征： a為企業(yè)擁有或者控制的資源b資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的（2）.能夠作為確認(rèn)資產(chǎn)的條件：a是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)b是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量（3）.資產(chǎn)包括： 貨幣資金：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金流動(dòng) 交易性金融資產(chǎn)：為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn) 資產(chǎn) 應(yīng)收與預(yù)付帳款：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收帳、預(yù)付帳款 存貨：在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半年成品、商品、原材料燃料、包裝物、低值易耗的 長(zhǎng)期投資：股權(quán)投資、持有

3、已到期的債券、其他投資非流動(dòng) 固定資產(chǎn)：房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)：專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地資產(chǎn)地使用權(quán) 其他資產(chǎn)： 商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2.負(fù)債：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（1）負(fù)債一般具有的特征：a 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)b 負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)c 負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的（2）能夠作為確認(rèn)負(fù)債的條件：a 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)b 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量（3）負(fù)債包括： 流動(dòng)負(fù)債：是指將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括：短期借款，應(yīng)付

4、票據(jù)，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)交稅金，應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款， 長(zhǎng)期負(fù)債：是指在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上償還的債務(wù)，包括：長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券，長(zhǎng)期應(yīng)付款3.所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。（1）所有者權(quán)益具有的特征：a 除非發(fā)生減資，清算或者分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益b 企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才可還給所有者c 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)分配（2）所有者權(quán)益來(lái)源包括：所有者投入的資本，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，留存收益等。 實(shí)收資本（股本）：是指投資者按照企業(yè)章程或者活動(dòng)，協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資

5、本組成 資本公積 ：包括企業(yè)收到的投資出資額超出其在注冊(cè)資本或者股本中所占的部分，資本溢價(jià) 盈余公積：是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的公積金 未分配利潤(rùn)：是指企業(yè)留于以后年度的利潤(rùn)利得：是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失：是指由企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。留存收益：是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（三）反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素經(jīng)營(yíng)成果：是指企業(yè)在一定時(shí)期從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終成果，是資金運(yùn)動(dòng)

6、顯著變動(dòng)狀態(tài)的主要體現(xiàn)。1.收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（1）收入具有的特征：a收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的b收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入。c收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加d收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入（2）收入確認(rèn)的條件：a 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)b 經(jīng)濟(jì)利益的流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少c 是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量（3）分類(lèi)： 銷(xiāo)售商品收入 按性質(zhì)不同分為 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主次分為 其他業(yè)務(wù)收入 2.費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)

7、中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（1）費(fèi)用所具有的特征：費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的。費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（）確認(rèn)費(fèi)用的條件：與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加。b 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的記量。（4）費(fèi)用包括的內(nèi)容： 營(yíng)業(yè)成本 費(fèi)用 營(yíng)業(yè)稅金及附加 期間費(fèi)用工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)用途分為： 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工 費(fèi)用 制造費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用期間費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用：是指為進(jìn)行銷(xiāo)售產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用。如廣告宣傳費(fèi)，銷(xiāo)售門(mén)店費(fèi)

8、用等。財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指為籌集生產(chǎn)資金而發(fā)生的費(fèi)用。如利息收支凈額，銀行辦理業(yè)務(wù)時(shí)的工本費(fèi)。管理費(fèi)用：是指車(chē)間以外所發(fā)生的除銷(xiāo)售費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用。如辦公費(fèi)，差旅費(fèi)等。3.利潤(rùn)：是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明所有權(quán)的增加，如果企業(yè)發(fā)生了虧損，則表明所有者權(quán)益減少。利潤(rùn)=收入費(fèi)用+（利得損失）二 會(huì)計(jì)要素的計(jì)量1.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。（1）歷史成本：又稱(chēng)實(shí)際成本，是指取得或者制作某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。（2）重置成本：又稱(chēng)現(xiàn)實(shí)成本，是按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（3

9、）可變現(xiàn)凈值：是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去一步加工成本和銷(xiāo)售所需要的預(yù)計(jì)計(jì)量。（4）現(xiàn)值：是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。（5）公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。課后練習(xí)：一 單選題1預(yù)付賬款屬于會(huì)計(jì)要素中的( )。 a.負(fù)債 b.所有者權(quán)益 c.資產(chǎn) d.費(fèi)用2. 下列會(huì)計(jì)科目屬于損益類(lèi)的科目是( )。a.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 b.生產(chǎn)成本 c.應(yīng)

10、收賬款 d.應(yīng)付利潤(rùn)3. 下列項(xiàng)目中,不屬于資產(chǎn)要素特點(diǎn)的有( )。a. 必須是經(jīng)濟(jì)資源 b.必須是有形的c. 必須能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 d.必須是企業(yè)擁有或控制的4. 某企業(yè)月初資產(chǎn)總額300萬(wàn)元，本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)賒購(gòu)材料10萬(wàn)元；(2)用銀行存款償還短期借款20萬(wàn)元；(3)收到購(gòu)貨單位償還的欠款15萬(wàn)元，存入銀行。 月末資產(chǎn)總額為( )。 a.310萬(wàn)元 b.290萬(wàn)元 c.295萬(wàn)元 d.305萬(wàn)元5. 企業(yè)9月末負(fù)債總額為100萬(wàn)元，10月份收回應(yīng)收賬款5萬(wàn)元，收到購(gòu)貨單位預(yù)付的貨款8萬(wàn)元，10月末計(jì)算出應(yīng)交主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金0.5萬(wàn)元。月末負(fù)債總額為( )。a.108.5萬(wàn)

11、元 b.103.5萬(wàn)元 c.113.5萬(wàn)元 d.106.5萬(wàn)元6. 所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，在數(shù)量上等于( )。a.全部資產(chǎn)扣除流動(dòng)負(fù)債 b.全部資產(chǎn)扣除長(zhǎng)期負(fù)債 c.全部資產(chǎn)加上全部負(fù)債 d.全部資產(chǎn)扣除全部負(fù)債二 多項(xiàng)選擇題1下列項(xiàng)目中屬于流動(dòng)負(fù)債的有( )。 a.預(yù)付賬款 b.預(yù)收賬款 c.應(yīng)付賬款 d.應(yīng)收賬款2下列科目中屬于所有者權(quán)益的有( )。a.應(yīng)付利潤(rùn) b.實(shí)收資本 c.資本公積 d.盈余公積3.收入的取得會(huì)引起( )。a.資產(chǎn)的增加 b.所有者權(quán)益的增加 c.負(fù)債的減少 d.費(fèi)用成本的減少4企業(yè)發(fā)生費(fèi)用可表現(xiàn)為( )。 a.資產(chǎn)的減少 b.負(fù)債的增加 c.

12、利潤(rùn)的減少 d.收入的減少5下列會(huì)計(jì)科目屬于資產(chǎn)類(lèi)的有( )。a.應(yīng)收賬款 b.預(yù)收賬款 c.預(yù)付賬款 d.應(yīng)付賬款 6下列會(huì)計(jì)科目屬于流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)的有( )。 a.無(wú)形資產(chǎn) b.原材料 c.生產(chǎn)成本 d.待攤費(fèi)用三 判斷題 1資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的或者控制的，能以貨幣計(jì)量并且具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。( )2所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。( )第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念1、定義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的項(xiàng)目 （1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記帳的基礎(chǔ) （2）會(huì)計(jì)科目是編制記帳憑證的基礎(chǔ)2、意義： （3）會(huì)計(jì)科目是為成本計(jì)算和財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件 （4）會(huì)計(jì)科目為編制財(cái)

13、務(wù)報(bào)表提供了方便二、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（一）會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)1、按其提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)關(guān)系不同可分為：總分類(lèi)科目 明細(xì)分類(lèi)科目2、按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同可分為：資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、共同類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)計(jì)六大類(lèi)（1）資產(chǎn)類(lèi)科目：是用以核算和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目。如：庫(kù)存現(xiàn)金，原材料，庫(kù)存商品，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)等（2）負(fù)債類(lèi)科目：是用以核算和監(jiān)督企業(yè)各種負(fù)債增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目，如短期借款，應(yīng)付賬款，應(yīng)付職工薪酬，長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券等。（3）共同類(lèi)科目：是用以核算和監(jiān)督企業(yè)衍生工具及套期工具等業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)的科目。如衍生工具，套期工具等。（4）所有者權(quán)益類(lèi)科目：是用以核算和

14、監(jiān)督企業(yè)各種所有者權(quán)益增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)科目。如：實(shí)收資本，資本公積，盈余公積，利潤(rùn)分配等（5）成本類(lèi)科目：是用以核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的科目。如：生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用（6）損益類(lèi)科目：是用以核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的收益（包括收入，利得）和費(fèi)用（包括生產(chǎn)成本，期間費(fèi)用和損失等），計(jì)算確定損益的會(huì)計(jì)科目。如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，銷(xiāo)售費(fèi)用，營(yíng)業(yè)外支出，所得稅等。會(huì)計(jì)科目表編號(hào)名稱(chēng)編號(hào)名稱(chēng)一 資產(chǎn)類(lèi)1001庫(kù)存現(xiàn)金2211應(yīng)付職工薪酬1002銀行存款 2221應(yīng)交稅金1012其他貨幣資金2231應(yīng)付利息1101交易性金融資產(chǎn)2232應(yīng)付股利1121應(yīng)收票據(jù)2241其他應(yīng)

15、付款1122應(yīng)收賬款2501長(zhǎng)期借款1123預(yù)付賬款2502應(yīng)付債券1131應(yīng)收股利2701長(zhǎng)期應(yīng)付款1132應(yīng)收利息2801預(yù)計(jì)負(fù)債1221其他應(yīng)收款三 共同類(lèi)（略）1231壞賬準(zhǔn)備四 所有者權(quán)益類(lèi)1401材料采購(gòu)4001實(shí)收資本1402在途物資4002資本公積1403原材料4101盈余公積1404材料成本差異4103本年利潤(rùn)1405庫(kù)存商品4104利潤(rùn)分配1511長(zhǎng)期股權(quán)投資五 成本類(lèi)1531長(zhǎng)期應(yīng)收款5001生產(chǎn)成本1601固定資產(chǎn)5101制造費(fèi)用1602累計(jì)折舊六 損益類(lèi)1604在建工程6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1606固定資產(chǎn)清理6051其他業(yè)務(wù)收入1701無(wú)形資產(chǎn)6111投資收益1702

16、累計(jì)攤銷(xiāo)6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用6402其他業(yè)務(wù)成本1901待處理財(cái)產(chǎn)損益6403營(yíng)業(yè)稅金及附加二 負(fù)債類(lèi)6601銷(xiāo)售費(fèi)用2001短期借款6602管理費(fèi)用2201應(yīng)付票據(jù)6603財(cái)務(wù)費(fèi)用2202應(yīng)付賬款6711營(yíng)業(yè)外支出2203預(yù)收賬款6801所得稅費(fèi)用（二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次一級(jí)科目（總分類(lèi)科目）：是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)的會(huì)計(jì)科目，是進(jìn)行總分類(lèi)核算的依據(jù)。二級(jí)科目（明細(xì)分類(lèi)科目）：是指在一級(jí)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)一級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行較為詳細(xì)分類(lèi)的會(huì)計(jì)科目。如：原材料（一級(jí)科目）甲材料（二級(jí)科目） 應(yīng)收賬款（一級(jí)科目）某某公司（個(gè)人）（二級(jí)科目）三級(jí)科目(細(xì)目) 是

17、指在二級(jí)科目的基礎(chǔ)上，對(duì)二級(jí)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步詳細(xì)分類(lèi)的科目。如應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）應(yīng)收賬款某某單位某某人一級(jí)科目是最高層次的會(huì)計(jì)科目，控制或統(tǒng)馭著二級(jí)明細(xì)科目；二級(jí)科目是對(duì)一級(jí)科目的補(bǔ)充說(shuō)明，控制或者統(tǒng)馭其所屬的明細(xì)科目；它是介于一級(jí)科目和三級(jí)科目之間的溝通作用。三級(jí)科目是對(duì)二級(jí)科目的補(bǔ)充說(shuō)明。設(shè)置明細(xì)科目可以獲取更為詳細(xì)的資料，但企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的需要，并不是設(shè)置的越詳細(xì)越好，多層次的核算要耗費(fèi)人力，物力和財(cái)力，企業(yè)只要根據(jù)需要設(shè)置適合自己企業(yè)的科目來(lái)進(jìn)行核算。（三）會(huì)計(jì)科目的編號(hào)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)要講究科學(xué)性，一方面能夠區(qū)分會(huì)計(jì)科目的作用，另一方面便于專(zhuān)業(yè)人員識(shí)別和計(jì)算機(jī)的輸入。會(huì)計(jì)科目的編號(hào)采用“四位數(shù)制”。以千位數(shù)數(shù)碼代表會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素區(qū)分的類(lèi)別，一般分