財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)-負(fù)債專題

1、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第八章第八章 負(fù)負(fù) 債債1l 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解負(fù)債的含義和分類；理解通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解負(fù)債的含義和分類；理解負(fù)債的計(jì)價(jià)；掌握流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債主要項(xiàng)負(fù)債的計(jì)價(jià)；掌握流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債主要項(xiàng)目的基本核算方法。目的基本核算方法。教學(xué)目的和內(nèi)容教學(xué)目的和內(nèi)容一、負(fù)債概述一、負(fù)債概述 二、流動(dòng)負(fù)債二、流動(dòng)負(fù)債 三、非流動(dòng)負(fù)債三、非流動(dòng)負(fù)債 2一、負(fù)債概述一、負(fù)債概述3（一）負(fù)債及其分類（一）負(fù)債及其分類負(fù)債的特征負(fù)債的特征42 2負(fù)債的分類負(fù)債的分類51 1）流動(dòng)負(fù)債）流動(dòng)負(fù)債62 2）非流動(dòng)負(fù)債）非流動(dòng)負(fù)債7（二）負(fù)債的計(jì)價(jià)方式（二）負(fù)債的計(jì)價(jià)方式89（一）短期借款（一

2、）短期借款（二）應(yīng)付票據(jù)（二）應(yīng)付票據(jù)（三）應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（三）應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（四）應(yīng)交稅費(fèi)（四）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅的核算增值稅的核算消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算營(yíng)業(yè)稅的核算營(yíng)業(yè)稅的核算（五）應(yīng)付職工薪酬（五）應(yīng)付職工薪酬二、流動(dòng)負(fù)債二、流動(dòng)負(fù)債10（一）短期借款（一）短期借款112 2、短期借款的主要賬務(wù)處理、短期借款的主要賬務(wù)處理12利息采用預(yù)提方式的會(huì)計(jì)處理利息采用預(yù)提方式的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付利息應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用前兩個(gè)月前兩個(gè)月500/500/月月銀行存款銀行存款第三個(gè)月末第三個(gè)月末實(shí)付實(shí)付16001600500500100016006001000100013（二）應(yīng)付票據(jù)（二）應(yīng)付票據(jù)141

3、5（三）應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（三）應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)1 1、應(yīng)付賬款、應(yīng)付賬款v 企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付的款項(xiàng)。企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付的款項(xiàng)。v 應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理：應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理：（1 1）企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付：）企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付： 借記借記“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”、“在途物資在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等，貸記等，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”。（2 2）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)， 借記借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目，貸記

4、等科目，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” ” 。（3 3）企業(yè)如有確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款：）企業(yè)如有確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款： 借記借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”，貸記，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目。科目。16應(yīng)付賬款核算舉例應(yīng)付賬款核算舉例v 例：華聯(lián)實(shí)業(yè)公司例：華聯(lián)實(shí)業(yè)公司5 5月月1212日向星海公司購(gòu)入材料一批，價(jià)款日向星海公司購(gòu)入材料一批，價(jià)款為為30 00030 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付，付款條件為元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付，付款條件為“2/102/10，n/30”n/30”。假設(shè)不考慮增值稅。以總價(jià)法為例作如下。假設(shè)不考慮增值稅。以總價(jià)法為例作如下賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。 應(yīng)

5、付賬款發(fā)生時(shí)：應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)：借：原材料借：原材料 30 00030 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款星海公司星海公司 30 00030 00017 如果如果5 5月月2020日以銀行存款支付，則享受日以銀行存款支付，則享受2%2%折扣：折扣：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款星海公司星海公司 30 00030 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600600 銀行存款銀行存款 29 40029 400 如果如果5 5月月2525日以銀行存款支付，則不享受折扣：日以銀行存款支付，則不享受折扣：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款星海公司星海公司 30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00030 0

6、00182 2、預(yù)收賬款、預(yù)收賬款v預(yù)收賬款含義預(yù)收賬款含義 企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 預(yù)收賬款情況不多的，可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入預(yù)收賬款情況不多的，可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”科目?？颇?。19賬務(wù)處理方法賬務(wù)處理方法v 企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)：企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)： 借記借記“銀行存款銀行存款” ” ，貸記，貸記“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”；v 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借記借記“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”，貸記，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，科目，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；等科目；

7、v 購(gòu)貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)：購(gòu)貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)： 借記借記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”；v 退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。20（四）應(yīng)交稅費(fèi)（四）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅的核算增值稅的核算消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的核算營(yíng)業(yè)稅的核算營(yíng)業(yè)稅的核算21（四）應(yīng)交稅費(fèi)（四）應(yīng)交稅費(fèi)l企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)主要包括：企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)主要包括：l增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅；稅

8、、企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅；l教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。l設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。賬戶核算。l按照稅種進(jìn)行明細(xì)核算。按照稅種進(jìn)行明細(xì)核算。l企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在占用稅等，不在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”核算。核算。221 1、增值稅的核算、增值稅的核算v增值稅：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配增值稅：是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅業(yè)務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，

9、以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款征收的一種流轉(zhuǎn)稅。勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款征收的一種流轉(zhuǎn)稅。v增值稅納稅人：分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅納稅人：分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在值稅銷售額在100100萬(wàn)元以下的；或從事貨物批發(fā)或零售的萬(wàn)元以下的；或從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180180萬(wàn)元以下的；會(huì)計(jì)核算不健萬(wàn)元以下的；會(huì)計(jì)核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，為全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，為小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。231 1）一般納稅

10、人增值稅的核算）一般納稅人增值稅的核算（1 1）應(yīng)納增值稅的計(jì)算）應(yīng)納增值稅的計(jì)算v 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =本期銷項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額本期銷項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額 本期銷項(xiàng)稅額本期銷項(xiàng)稅額= =本期銷售額本期銷售額增值稅稅率增值稅稅率 本期銷售額為不含增值稅的銷售額，在增值稅發(fā)票上銷本期銷售額為不含增值稅的銷售額，在增值稅發(fā)票上銷售額和增值稅以價(jià)和稅分別反映。售額和增值稅以價(jià)和稅分別反映。 如果銷售額為含稅銷售額，在計(jì)算本期銷項(xiàng)稅額時(shí)，必如果銷售額為含稅銷售額，在計(jì)算本期銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：須將含稅銷售額換算成不含稅銷售額： 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含

11、稅銷售額（1 1增值稅稅率）增值稅稅率） 增值稅稅率為基本稅率增值稅稅率為基本稅率17%17%、低稅率、低稅率13%13%和零稅率三檔。和零稅率三檔。24v “ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶專欄設(shè)置：賬戶專欄設(shè)置：“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金已交稅金”“銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額”“出口退稅出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”摘要摘要借借 方方貸貸 方方進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額已交已交稅金稅金銷項(xiàng)銷項(xiàng)稅額稅額進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額轉(zhuǎn)出出口出口退稅退稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅25（2 2）企業(yè)采購(gòu)物資的增值稅）企業(yè)采購(gòu)物資的增值稅v 企業(yè)采購(gòu)物資等：企業(yè)采購(gòu)物資等：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)

12、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：材料采購(gòu)、在途物資或原材料等借：材料采購(gòu)、在途物資或原材料等貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等v 購(gòu)入物資發(fā)生的退貨：做相反的會(huì)計(jì)分錄。購(gòu)入物資發(fā)生的退貨：做相反的會(huì)計(jì)分錄。26v 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為注明價(jià)款為30 00030 000元，增值稅額為元，增值稅額為51005100元，貨款以銀行存元，貨款以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)?？钪Ц叮牧弦羊?yàn)收入庫(kù)。借：原材料借：原材料 3000030000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

13、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51005100貸：銀行存款貸：銀行存款 3510035100l核算舉例核算舉例27（3 3）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅v 銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)：銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入v 發(fā)生的銷售退回：做相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)生的銷售退回：做相反的會(huì)計(jì)分錄。28l核算舉例核算舉例v 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有

14、限公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為注明價(jià)款為1 000 0001 000 000元，增值稅額為元，增值稅額為170 000170 000元，貨款已元，貨款已收到并存入銀行。收到并存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 1 170 0001 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 0001 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000170 00029（4 4）視同銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理）視同銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理v 企業(yè)沒有進(jìn)行交易，不是銷售業(yè)務(wù)，但貨物已轉(zhuǎn)移，按稅企業(yè)沒有進(jìn)行交易，不是銷售業(yè)務(wù)，但貨物已轉(zhuǎn)移，按稅法規(guī)定

15、視同銷售，需交納增值稅并開具增值稅發(fā)票。法規(guī)定視同銷售，需交納增值稅并開具增值稅發(fā)票。v 視同銷售業(yè)務(wù)包括：視同銷售業(yè)務(wù)包括： 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨

16、物無(wú)償贈(zèng)送他人。30 例例 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)紅星公華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)紅星公司進(jìn)行投資。該產(chǎn)品的成本為司進(jìn)行投資。該產(chǎn)品的成本為450000450000元，計(jì)稅價(jià)格為元，計(jì)稅價(jià)格為500000500000元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 535 000535 000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 450 000450 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 00085 000 例例 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建工程，

17、其成本為工程，其成本為8000080000元，計(jì)稅價(jià)格為元，計(jì)稅價(jià)格為100000100000元，增值稅元，增值稅率為率為17%17%。 借：在建工程借：在建工程 97 00097 000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 80 00080 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 00017 00031（5 5）不予以抵扣項(xiàng)目）不予以抵扣項(xiàng)目v 按稅法規(guī)定，下列情況增值稅不允許抵扣：按稅法規(guī)定，下列情況增值稅不允許抵扣： 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)； 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免

18、稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； 非正常損失的在產(chǎn)品、庫(kù)存商品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者非正常損失的在產(chǎn)品、庫(kù)存商品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)。32 例例 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，增值稅華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，增值稅發(fā)票注明價(jià)款為發(fā)票注明價(jià)款為400 000400 000元，增值稅額為元，增值稅額為6800068000元，款項(xiàng)已支元，款項(xiàng)已支付，該設(shè)備已交付使用。付，該設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

19、 468 000468 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 468 000468 000 例例 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司自建工程領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司自建工程領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為5000050000元，增值稅額為元，增值稅額為85008500元。元。借：在建工程借：在建工程 58 50058 500 貸：原材料貸：原材料 50 00050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8 5008 50033（6 6）上繳增值稅）上繳增值稅 例例 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司8 8月末

20、計(jì)算本月欠交增值稅為月末計(jì)算本月欠交增值稅為 5 0005 000元。元。9 9月上旬繳納上月欠交稅款月上旬繳納上月欠交稅款5 0005 000元。元。v 9 9月繳納上月欠交稅款時(shí)：月繳納上月欠交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000342 2）小規(guī)模納稅人增值稅的核算）小規(guī)模納稅人增值稅的核算（1 1）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算和賬戶設(shè)置）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算和賬戶設(shè)置v 計(jì)算方法：計(jì)算方法： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷

21、售額含稅銷售額（1 1征收率）征收率） 小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅，小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅，不得抵扣不得抵扣，應(yīng)計(jì)，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)貨物或接受勞務(wù)的成本。入所購(gòu)貨物或接受勞務(wù)的成本。v 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，采用三欄式。明細(xì)賬，采用三欄式。35（2 2）小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算）小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算v購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)的處理購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)的處理 例例 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，從一般華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，從一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為

22、10 00010 000，增值稅額為增值稅額為1 7001 700元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款用銀行存款元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款用銀行存款支付。支付。借：原材料借：原材料 11 70011 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 70011 70036銷售貨物或提供勞務(wù)的處理銷售貨物或提供勞務(wù)的處理 例例 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，增值稅華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為征收率為6%6%。銷售產(chǎn)品一批，貨款為。銷售產(chǎn)品一批，貨款為1060010600元尚未收到。元尚未收到。 不含稅銷售額：不含稅銷售額：10 60010 600（1 16%6%）=10 000=10

23、 000 應(yīng)納增值稅額：應(yīng)納增值稅額：10 00010 0006%=6006%=600借：銀行存款借：銀行存款 10 60010 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 600600372 2、消費(fèi)稅的核算、消費(fèi)稅的核算v消費(fèi)稅的含義：消費(fèi)稅的含義：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。v征稅的消費(fèi)品包括：征稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和煙火、成煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和煙火、成品油、

24、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、一次性木筷、實(shí)木地板等。高檔手表、游艇、一次性木筷、實(shí)木地板等。2006年年4月月1日日38消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算v 從價(jià)定率征收從價(jià)定率征收: : 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率 銷售額為不含增值稅的銷售額。銷售額為不含增值稅的銷售額。v 從量定額征收從量定額征收: : 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =單位稅額單位稅額銷售量銷售量v 復(fù)合計(jì)稅征收復(fù)合計(jì)稅征收: : 是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的一種計(jì)稅方法。是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的一種計(jì)稅方法。 應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=

25、 =銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+ +銷售額銷售額比例稅率比例稅率39（1 1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 例例 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司5 5月月1010日銷售一批消費(fèi)品，增值日銷售一批消費(fèi)品，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)為稅專用發(fā)票注明價(jià)為60 00060 000元，增值稅為元，增值稅為10 20010 200元，消費(fèi)元，消費(fèi)稅稅率為稅稅率為10%10%，款項(xiàng)已收到并存入銀行。，款項(xiàng)已收到并存入銀行。v 產(chǎn)品銷售時(shí)：產(chǎn)品銷售時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 70 20070 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 00060 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

26、）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 20010 200v 計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額=60 000=60 00010%=6 00010%=6 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 0006 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 6 0006 00040（2 2）視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品）視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、或用于企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、或用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、在建工程等，按稅法規(guī)定仍本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、在建工程等，按稅法規(guī)定仍需交納消費(fèi)稅，并按應(yīng)交消費(fèi)稅額記入有關(guān)成本。需交納消費(fèi)稅，并按應(yīng)交消費(fèi)稅額記

27、入有關(guān)成本。41v 例例 華聯(lián)實(shí)業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于工程建設(shè)，該批產(chǎn)華聯(lián)實(shí)業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于工程建設(shè)，該批產(chǎn)品的成本為品的成本為170 000170 000元，計(jì)稅價(jià)格為元，計(jì)稅價(jià)格為200 000200 000元，增值稅率元，增值稅率為為17%17%，消費(fèi)稅率為，消費(fèi)稅率為10%10%。 借：在建工程借：在建工程 224 000224 000貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 170 000170 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 00034 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 20 00020 00042（3 3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品）委

28、托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 v 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定一般由受托方向委托方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定一般由受托方向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。v 委托方所納稅款，根據(jù)委托加工收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品用途不委托方所納稅款，根據(jù)委托加工收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品用途不同分為兩種情況：同分為兩種情況： 委托方收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其所納稅款委托方收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其所納稅款可以在繼續(xù)加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。可以在繼續(xù)加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。 委托方收回后直接用于銷售的，其所納稅款計(jì)入委托加委托方收回后直接用于銷售的，其所納稅款計(jì)

29、入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，在銷售時(shí)，不再交納消費(fèi)稅。工的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，在銷售時(shí)，不再交納消費(fèi)稅。43l舉例舉例v 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，材料華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本為成本為50 00050 000元，加工費(fèi)為元，加工費(fèi)為10 00010 000元（不含增值稅），增元（不含增值稅），增值稅為值稅為1 7001 700元，代收消費(fèi)稅為元，代收消費(fèi)稅為1 0001 000元。元。 a.a.委托加工收回后繼續(xù)加工委托加工收回后繼續(xù)加工 b.b.委托加工收回后直接出售委托加工收回后直接出售44會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：a.a.委托加工收回后繼續(xù)加工

30、委托加工收回后繼續(xù)加工 發(fā)出材料：發(fā)出材料：借：委托加工物資借：委托加工物資 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料 50 00050 000 支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅：支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅：借：委托加工物資借：委托加工物資 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 7001 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 70012 700 收回委托加工材料：收回委托加工材料：借：原材料借：原材料 60 00060 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 60 00060

31、00045v 發(fā)出材料：發(fā)出材料：借：委托加工物資借：委托加工物資 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料 50 00050 000v 支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅：支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅：借：委托加工物資借：委托加工物資 11 00011 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 7001 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 70012 700v 收回委托加工材料：收回委托加工材料：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 61 00061 000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 61 00061 000會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：b.委托加工收回后直接出售委托加工收

32、回后直接出售463 3、營(yíng)業(yè)稅的核算、營(yíng)業(yè)稅的核算(1)(1)營(yíng)業(yè)稅的含義營(yíng)業(yè)稅的含義v 營(yíng)業(yè)稅：對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷營(yíng)業(yè)稅：對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。轉(zhuǎn)稅。 應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)。文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)。47v 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率 營(yíng)業(yè)額指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不

33、營(yíng)業(yè)額指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、集資費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用?？铐?xiàng)、集資費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。48v 例例1 1：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，收入為：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，收入為50005000元，款項(xiàng)收到并存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率為元，款項(xiàng)收到并存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%3%。 取得收入時(shí)：取得收入時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 5 0005 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收

34、入 5 0005 000 計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額：計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額：500050003%=1503%=150借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 150150 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 150150(2)(2)營(yíng)業(yè)稅的核算營(yíng)業(yè)稅的核算49v 例例2 2：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，賬面價(jià)值為：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，賬面價(jià)值為100 000100 000元（初始成本元（初始成本150 000150 000元、累計(jì)攤銷元、累計(jì)攤銷50 00050 000元），元），雙方協(xié)商價(jià)為雙方協(xié)商價(jià)為200 000200 000元，款項(xiàng)已收到并存入銀行，營(yíng)業(yè)稅元，款項(xiàng)已收到

35、并存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率為稅率為5%5%。 計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額：計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額：200 000200 0005%=10 0005%=10 000借：銀行存款借：銀行存款 200 000200 000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 50 00050 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 150 000150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10 00010 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 90 00090 000(2)(2)營(yíng)業(yè)稅的核算營(yíng)業(yè)稅的核算50（五）應(yīng)付職工薪酬（五）應(yīng)付職工薪酬1 1、職工薪酬的內(nèi)容、職工薪酬的內(nèi)容v 職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形職工薪酬：是指企業(yè)為獲得

36、職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工：職工：l與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；l雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；成員、監(jiān)事會(huì)成員等；l雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供與雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員等。職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員等。51職工薪酬的構(gòu)成職工薪

37、酬的構(gòu)成 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 職工福利費(fèi)；職工福利費(fèi)； 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 住房公積金；住房公積金； 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 非貨幣性福利；非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。522 2、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理l賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置: :應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪

38、酬 核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 明細(xì)賬明細(xì)賬: :按按 “ “工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)”、“辭退福利辭退福利”、“股份支付股份支付”等項(xiàng)目設(shè)置。等項(xiàng)目設(shè)置。 532 2、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理1 1）應(yīng)付職工薪酬的支付）應(yīng)付職工薪酬的支付v 支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等：支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款、現(xiàn)金貸：銀行存款、現(xiàn)金v 企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)

39、（如代墊的家屬藥企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）費(fèi)、個(gè)人所得稅等）: : 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)貸：其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅等應(yīng)交個(gè)人所得稅等54v 支付職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)用：支付職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)用： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金、銀行存款等貸：現(xiàn)金、銀行存款等v 繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金：繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款v 企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償：企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)

40、償： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金552 2）應(yīng)付職工薪酬的列支：按）應(yīng)付職工薪酬的列支：按受益對(duì)象受益對(duì)象職工崗位、薪酬用途職工崗位、薪酬用途借記賬戶借記賬戶貸記賬戶貸記賬戶生產(chǎn)部門人員的職工薪酬生產(chǎn)部門人員的職工薪酬生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 應(yīng)付應(yīng)付職工職工薪酬薪酬管理部門人員的職工薪酬管理部門人員的職工薪酬管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售人員的職工薪酬銷售人員的職工薪酬銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)在建工程、研發(fā)支出在建工程、研發(fā)支出因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償管理

41、費(fèi)用管理費(fèi)用外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配提取的職提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金56（一）長(zhǎng)期借款的核算（一）長(zhǎng)期借款的核算（二）應(yīng)付債券的核算（二）應(yīng)付債券的核算三、長(zhǎng)期負(fù)債三、長(zhǎng)期負(fù)債57（一）長(zhǎng)期借款的核算（一）長(zhǎng)期借款的核算1 1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置v 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 1 年年以上以上( (不含不含1 1 年年) )的各項(xiàng)借款。的各項(xiàng)借款。v 設(shè)置設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶：應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，賬戶

42、：應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，并分別下列進(jìn)行明細(xì)核算：并分別下列進(jìn)行明細(xì)核算： 本金本金 利息調(diào)整利息調(diào)整582 2、長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理、長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款-本金本金財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程等在建工程等銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款凈額凈額應(yīng)付利息應(yīng)付利息本本金金12長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整利息調(diào)整差額差額實(shí)際實(shí)際利息利息應(yīng)付應(yīng)付利息利息差額差額3按約定利率計(jì)算按約定利率計(jì)算按實(shí)際利率計(jì)算按實(shí)際利率計(jì)算59借：銀行存款（按實(shí)收凈額）借：銀行存款（按實(shí)收凈額）借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款利息調(diào)整（按差額）利息調(diào)整（按差額） 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 如果按實(shí)收凈額

43、大于本金，差額計(jì)入如果按實(shí)收凈額大于本金，差額計(jì)入“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整”的貸方。的貸方。1 1）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款）企業(yè)借入長(zhǎng)期借款602 2）期末計(jì)提利息）期末計(jì)提利息 借：在建工程借：在建工程 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 研發(fā)支出研發(fā)支出 財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 貸或借：長(zhǎng)期借款貸或借：長(zhǎng)期借款利息調(diào)整利息調(diào)整金額：應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額：應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用金額：按合同約定的名義利率金額：按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額金額：按差額金額：按差額l 實(shí)際利率與合同約定的名

44、義利率差異很小的，也可以采用合同約定實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。613 3）歸還長(zhǎng)期借款）歸還長(zhǎng)期借款v 歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)：歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款v 同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息金額：應(yīng)計(jì)利息金額：借或貸：在建工程、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等借或貸：在建工程、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸或借：長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）貸或借：長(zhǎng)期借款（利息調(diào)整）623、舉例、舉例v 資料：華聯(lián)實(shí)業(yè)資料：華聯(lián)實(shí)業(yè)20042004年年7 7月

45、月1 1日向工商銀行借款日向工商銀行借款100 000100 000元，元，期限期限2 2年、年利率為年、年利率為8%8%（按單利計(jì)算），每年付息，到期（按單利計(jì)算），每年付息，到期一次歸還本金。該項(xiàng)借款借入后全部用來(lái)支付在建固定資一次歸還本金。該項(xiàng)借款借入后全部用來(lái)支付在建固定資產(chǎn)工程支出。該工程于今年產(chǎn)工程支出。該工程于今年5 5月份開工，到年底達(dá)到預(yù)定月份開工，到年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?？墒褂脿顟B(tài)。 63l 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：v 借入借款時(shí)：借入借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 100 000100 000v 用于工程支

46、出：借：在建工程用于工程支出：借：在建工程 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000v 20042004年末計(jì)息：借：在建工程年末計(jì)息：借：在建工程 4 0004 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 4 0004 000v 20052005年末計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用年末計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 0008 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 8 0008 00064v 20062006年年6 6月末計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用月末計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 0004 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 4 0004 000v 20072007年年7 7月還款：月還款：借：長(zhǎng)期借

47、款借：長(zhǎng)期借款本金本金 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 00065（二）應(yīng)付債券的核算（二）應(yīng)付債券的核算v 應(yīng)付債券：是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)應(yīng)付債券：是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的證券，是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的方式之一。還本付息的證券，是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的方式之一。 v 債券發(fā)行時(shí)，票面利率與市場(chǎng)利率不一致時(shí)：債券發(fā)行時(shí)，票面利率與市場(chǎng)利率不一致時(shí)：l票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)：溢價(jià)發(fā)行票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)：溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)今后多付利息的一種補(bǔ)償，應(yīng)在債溢價(jià)實(shí)質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)今后多付利息的一種補(bǔ)償，應(yīng)在

48、債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，以抵銷按票面利率計(jì)算而多計(jì)的利券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，以抵銷按票面利率計(jì)算而多計(jì)的利息費(fèi)用。息費(fèi)用。l票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)：折價(jià)發(fā)行。票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)：折價(jià)發(fā)行。折價(jià)實(shí)質(zhì)上是預(yù)付給購(gòu)買者今后少得利息的一筆補(bǔ)償。折折價(jià)實(shí)質(zhì)上是預(yù)付給購(gòu)買者今后少得利息的一筆補(bǔ)償。折價(jià)應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，以追加按債券票面利率價(jià)應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，以追加按債券票面利率計(jì)算而少計(jì)的利息費(fèi)用。計(jì)算而少計(jì)的利息費(fèi)用。661 1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置v應(yīng)付債券：應(yīng)付債券：核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券本金核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券本金和利息。和利息。 發(fā)行發(fā)行1 1 年期及

49、年期及1 1 年期以內(nèi)的短期債券，在年期以內(nèi)的短期債券，在“交易性金交易性金融負(fù)債融負(fù)債”科目核算?？颇亢怂?。應(yīng)付債券明細(xì)賬：應(yīng)付債券明細(xì)賬： 面值：面值：債券票面金額；債券票面金額； 利息調(diào)整利息調(diào)整：實(shí)際收到的凈額與面值的差額；：實(shí)際收到的凈額與面值的差額； 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息：到期一次還本付息債券，按面值和票面利：到期一次還本付息債券，按面值和票面利率計(jì)提。率計(jì)提。v應(yīng)付利息：應(yīng)付利息：分期付息債券，按面值和票面利率計(jì)提。分期付息債券，按面值和票面利率計(jì)提。672 2、應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理、應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理 應(yīng)付債券應(yīng)付債券-面值面值在建工程在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等財(cái)務(wù)費(fèi)用等銀行存款銀行

50、存款銀行存款銀行存款凈額凈額應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息或：應(yīng)付利息或：應(yīng)付利息面面值值12應(yīng)付債券應(yīng)付債券-利息調(diào)整利息調(diào)整差額差額實(shí)際實(shí)際利息利息應(yīng)付應(yīng)付利息利息差額差額3按票面利率計(jì)算按票面利率計(jì)算按實(shí)際利率計(jì)算按實(shí)際利率計(jì)算681 1）企業(yè)發(fā)行債券時(shí)）企業(yè)發(fā)行債券時(shí)v 發(fā)行債券時(shí)：發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 （按實(shí)收凈額按實(shí)收凈額）借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額差額） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 （按債券票面金額）（按債券票面金額）發(fā)行價(jià)發(fā)行價(jià)-交易費(fèi)用交易費(fèi)用實(shí)收凈額小于面值的差額記在借方；實(shí)收凈額小于面值的差額記在借方；反之為貸方。反

51、之為貸方。692 2）期末計(jì)息）期末計(jì)息v a a、對(duì)于分期付息到期還本的債券：、對(duì)于分期付息到期還本的債券：借借 ：在建工程：在建工程 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 研發(fā)支出等研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息）貸：應(yīng)付利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息） 借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（按差額）利息調(diào)整（按差額）按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息定的債券利息70v b b、對(duì)于到期一次還本付息的債券：、對(duì)于到期一次還本付息的債券：借借 ：在建工程：在建工程 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 研發(fā)支出等研發(fā)支出等借借/ /貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整（按差額）（按差額） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算應(yīng)付未付利息）（按票面利率計(jì)算應(yīng)付未付利息）按攤余成本和實(shí)際利