高速公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)

1、3.2.4 賬務(wù)處理工程施工過(guò)程所發(fā)生的直接成本費(fèi)用通過(guò) “工程施工 合同成本 ”科目核算。該科目根據(jù)施工項(xiàng)目確 定成本核算對(duì)象，進(jìn)行輔助核算，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。工程施工過(guò)程中所發(fā)生的間接費(fèi)用通過(guò) “間接費(fèi)用 ”科目核算。如有多個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)在項(xiàng)目間進(jìn)行分配。1、材料費(fèi)領(lǐng)用的自購(gòu)材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫(kù)單等單據(jù)，計(jì)入合同成本中的材料費(fèi)借：工程施工 合同成本 材料費(fèi)貸：原材料2、人工費(fèi)根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計(jì)提的福利費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入合同成本中的人工費(fèi)借：工程施工 合同成本 人工費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬支付職工薪酬時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金3、分包工程費(fèi)用(1)預(yù)付工程款根據(jù)合同協(xié)議約定支付的預(yù)付款

2、時(shí)借：預(yù)付賬款 預(yù)付分包款 xxx 分包單位貸：銀行存款(2)分包工程驗(yàn)收結(jié)算時(shí)根據(jù)與分包企業(yè)確認(rèn)的結(jié)算通知單，首先根據(jù)合同協(xié)議約定扣減預(yù)付賬款，其差額確認(rèn)應(yīng)付的工程款借：工程施工 合同成本 分包工程費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 xxx 分包單位預(yù)付賬款 預(yù)付分包款 xxx 分包單位(3)支付進(jìn)度款：支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 (扣除代扣稅款 )貸：銀行存款4、機(jī)械作業(yè)和機(jī)械使用費(fèi)(1) 使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修 理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入 “機(jī)械作業(yè) 承包工程 ”明細(xì)科目。機(jī)械作業(yè)科目應(yīng)遵循

3、程施工 合同成本 ”科目核算原則。借：機(jī)械作業(yè) 承包工程貸：銀行存款應(yīng)付賬款累計(jì)折舊月份終了，分配至工程施工科目借：工程施工 合同成本 機(jī)械使用費(fèi)貸：機(jī)械作業(yè) 承包工程(2) 上述對(duì)本單位承包工程所發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用如果金額較小，也可以直接計(jì)入工程施工科目中 的機(jī)械使用費(fèi)科目。借：工程施工 合同成本 機(jī)械使用費(fèi)貸：銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊(3) 從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，支付或負(fù)擔(dān)的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入 “工程施工 ”科目。借：工程施工 合同成本 機(jī)械使用費(fèi)貸：銀行存款應(yīng)付賬款（與外部單位往來(lái)用 ）其他應(yīng)收款 公司內(nèi)部往來(lái) （業(yè)務(wù)結(jié)算 ）（ 與獨(dú)立核

4、算單位業(yè)務(wù)用 ）5、其他直接費(fèi)如設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷、檢驗(yàn) 試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用、水電費(fèi)等，計(jì)入其他直接費(fèi)科目。借：工程施工 合同成本 其他直接費(fèi)貸：銀行存款應(yīng)付賬款 應(yīng)付工程款、應(yīng)付購(gòu)貨款等臨時(shí)設(shè)施攤銷6、間接費(fèi)用（1）項(xiàng)目部的管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、 低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)首先計(jì)入 “間接 費(fèi)用 ”科目借：間接費(fèi)用貸：銀行存款累計(jì)折舊應(yīng)付職工薪酬（2）月末， 施工間接費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)入施工成本中的間

5、接費(fèi)科目， 如果是多個(gè)項(xiàng)目， 應(yīng)按照一定比例進(jìn)行分配。借：工程施工 合同成本 施工間接費(fèi)貸：間接費(fèi)用3.3 工程結(jié)算業(yè)務(wù)3.3.1 工程結(jié)算業(yè)務(wù)流程工程結(jié)算是根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。 xxx 速公路路面工程施工，一合同段、二 合同段、三合同段項(xiàng)目經(jīng)理部每月底根據(jù)合同和 xxx 分包工程量清單細(xì)目、單價(jià)以及監(jiān)理工程師的指 令以本月實(shí)際完成工程量編制 xxx 路面工程 xxx 合同段月結(jié)賬單 （附表 10）送財(cái)務(wù)部審核。工程分包的各分包單位月底應(yīng)根據(jù)本月實(shí)際完成工程量編制 xxx 分包月結(jié)賬單報(bào)項(xiàng)目經(jīng)理部審核， 項(xiàng)目經(jīng)理部審核后送財(cái)務(wù)部門審核。財(cái)務(wù)部門對(duì)xxx路面工程xxx合同段

6、月結(jié)賬單和XXX分包月結(jié)賬單審核后按合同段匯總編制 xxx 路面工程xxx合同段月結(jié)賬單送項(xiàng)目經(jīng)理部，項(xiàng)目經(jīng)理部報(bào)甲方審定，甲方審定后報(bào)監(jiān)理工程師審批。3.3.2 證書和支付1、 開(kāi)工預(yù)付款，業(yè)主按開(kāi)工預(yù)付款比例：合同價(jià)格（不含暫定金額 ）的 8%分三次支付，第一次為開(kāi)工預(yù)付款 2% ，第二次、第三次為開(kāi)工預(yù)付款 3%。開(kāi)工預(yù)付款在工程進(jìn)度達(dá)到20%之前不予扣回，在達(dá)到合同價(jià)格 20%之后，分期等值從各月的期中支付證書中扣回，全部金額在完工前3 個(gè)月時(shí)扣完。2、 材料、設(shè)備預(yù)付款，業(yè)主除瀝青外按材料款的75%支付材料、設(shè)備預(yù)付款，其條件是：（1）材料、設(shè)備符合規(guī)范要求并經(jīng)監(jiān)理工程師認(rèn)可;（2）

7、承包人已出具材料、設(shè)備費(fèi)用憑證或支付單據(jù);以及（3）材料、設(shè)備已在現(xiàn)場(chǎng)交貨，且存儲(chǔ)良好，監(jiān)理工程師認(rèn)為材料、設(shè)備的存儲(chǔ)方法符合要求。3、 中期支付，監(jiān)理工程師在收到中期支付證書 28 天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達(dá)到工程進(jìn)度 20%之 前時(shí)，不扣開(kāi)工預(yù)付款 ;監(jiān)理工程師在收到中期支付證書 28 天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達(dá)到工程進(jìn)度 20% 時(shí)，扣開(kāi)工預(yù)付款。4、 最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42 天內(nèi)支付5、中期支付、最后支付未按期支付，按招標(biāo)文件規(guī)定業(yè)主應(yīng)支付利息，未付款額的利率按同期中國(guó)人民銀行公布的短期貸款利率 （不計(jì)復(fù)利 ） 。財(cái)務(wù)部門應(yīng)設(shè)置未付款利息備查簿，備查簿要載明應(yīng)付款

8、金額、 應(yīng)付款日期、應(yīng)付款利率、應(yīng)付款利息等。6、保留金，保留金限額 （合同價(jià)的 5%），期限 24 個(gè)月，業(yè)主在支付工程款時(shí)，在未達(dá)到保留金限額時(shí) 扣留 10%保留金。7、 保留金退還，在整個(gè)工程缺陷責(zé)任期滿并發(fā)給缺陷責(zé)任終止證書后14 天內(nèi)，監(jiān)理工程師簽發(fā)保留 金支付證書，將保留金退還給承包人。8、保險(xiǎn)費(fèi)支付，根據(jù)保險(xiǎn)公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后支付。如果由業(yè)主統(tǒng)一與保險(xiǎn)公司辦理上述 兩項(xiàng)保險(xiǎn)，則由業(yè)主扣回。9、竣工文件，在監(jiān)理工程師驗(yàn)收合格后一次支付。10、 施工環(huán)保費(fèi)，施工環(huán)保費(fèi)用每1/4 工期支付總額的 20%。交工證書簽發(fā)之后，支付總額的 20%。11、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，臨時(shí)用地、臨時(shí)道

9、路工程 （含臨時(shí)構(gòu)筑物 ）、供水、供電與排污設(shè)施按總額分期支付， 建成并經(jīng)監(jiān)理工程師驗(yàn)收合格后，支付所報(bào)總額的 80%，余 20%在承包人已經(jīng)拆除、恢復(fù)原狀，使監(jiān)理工 程師滿意后予以支付。3.3.3 賬務(wù)處理1、開(kāi)工預(yù)付款支付借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：預(yù)收賬款 xxx 速公路有限公司2、各合同段采購(gòu)材料已經(jīng)到貨，經(jīng)監(jiān)理工程師檢驗(yàn)符合要求并出具材料、設(shè)備費(fèi)用憑證或支付單據(jù)， 業(yè)主支付材料、設(shè)備預(yù)付款時(shí)借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：預(yù)收賬款 xxx 速公路有限公司 材料、設(shè)備預(yù)付款3、各項(xiàng)目經(jīng)理部每月底經(jīng)甲方轉(zhuǎn)報(bào)業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)（ 包括分包工程 ），按應(yīng)結(jié)算的金額

10、借：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司貸：工程結(jié)算 xxx 合同段4、分包單位提出辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)借：工程施工 合同成本 分包工程費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 xxx 分包單位應(yīng)付賬款 保留金 xxx 分包單位預(yù)付賬款 預(yù)付分包款 xxx 分包單位5、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28 天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達(dá)到工程進(jìn)度20%之前時(shí)，在未達(dá)到保留金限額 （合同價(jià)的 5%）扣留 10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費(fèi)后借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段應(yīng)收賬款 保留金 xxx 速公路有限公司貸：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司6、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書 28 天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達(dá)到工

11、程進(jìn)度20%和材料、設(shè)備已用于或安裝在永久工程之中時(shí)，材料、設(shè)備預(yù)付款應(yīng)從期中支付證書中扣回，扣回期不超過(guò) 3 個(gè)月，在未 達(dá)到保留金限額 （合同價(jià)的 5%）扣留 10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費(fèi)后借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段預(yù)收賬款 xxx 速公路有限公司預(yù)收賬款 xxx 速公路有限公司 材料、設(shè)備預(yù)付款應(yīng)收賬款 保留金 xxx 速公路有限公司貸：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司7、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書28 天內(nèi)未付款，月底付款利息進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)收利息 xxx 速公路有限公司貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用業(yè)主支付利息時(shí)借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應(yīng)收利息 xxx 速公路有

12、限公司8、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42 天內(nèi)支付借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后 42 天內(nèi)未支付，按 6 方法處理。9、將保留金退還給承包人時(shí)借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應(yīng)收賬款一保留金一XXX速公路有限公司10、支付分包單位工程款時(shí)借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XXX 分包單位貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段11、支付保留金時(shí)借：應(yīng)付賬款 保留金 XXX 分包單位貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段12、合同完工時(shí)， XXX 合同段工程結(jié)算科目余額與相關(guān)工程施工合同的 “工程施工 ”科目對(duì)

13、沖 借：工程結(jié)算 XXX 合同段貸：工程施工 合同成本 xxx 合同段工程施工 合同毛利 xxx 合同段13、交納保險(xiǎn)費(fèi)后借：工程施工 間接費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段14、月末，將保險(xiǎn)費(fèi)分配計(jì)入有關(guān)合同成本時(shí)，借：工程施工 合同成本貸：工程施工 間接費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)15、向業(yè)主提供保險(xiǎn)公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后借：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司貸：工程結(jié)算 xxx 合同段16、業(yè)主支付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司17、竣工文件在監(jiān)理工程師驗(yàn)收合格后借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：工程結(jié)算 xxx 合

14、同段18、施工環(huán)保費(fèi)，作業(yè)經(jīng)監(jiān)理工程師檢查驗(yàn)收后借：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司貸：工程結(jié)算 xxx 合同段19、施工環(huán)保費(fèi)支付時(shí)借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司貸：工程結(jié)算 xxx 合同段4、分包單位提出辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)借：工程施工 合同成本 分包工程費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 xxx 分包單位應(yīng)付賬款 保留金 xxx 分包單位預(yù)付賬款 預(yù)付分包款 xxx 分包單位20%之前時(shí)，在未20%和材料、設(shè)備已3 個(gè)月，在未5、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書 28 天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款未達(dá)到工程進(jìn)度 達(dá)到保留金限額 （合同價(jià)的 5%）扣留 10%保

15、留金和業(yè)主代扣甲方管理費(fèi)后借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段應(yīng)收賬款 保留金 xxx 速公路有限公司貸：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司6、監(jiān)理工程師在收到中期支付證書 28 天內(nèi)，業(yè)主中期支付工程款達(dá)到工程進(jìn)度 用于或安裝在永久工程之中時(shí)，材料、設(shè)備預(yù)付款應(yīng)從期中支付證書中扣回，扣回期不超過(guò) 達(dá)到保留金限額 （合同價(jià)的 5%）扣留 10%保留金和業(yè)主代扣甲方管理費(fèi)后借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段預(yù)收賬款 xxx 速公路有限公司預(yù)收賬款 xxx 速公路有限公司 材料、設(shè)備預(yù)付款應(yīng)收賬款 保留金 xxx 速公路有限公司貸：應(yīng)收賬款 xxx 速公路有限公司7、監(jiān)理工程師在收到中期支付證

16、書 28 天內(nèi)未付款，月底付款利息進(jìn)行賬務(wù)處理：借：應(yīng)收利息 xxx 速公路有限公司貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用業(yè)主支付利息時(shí)借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應(yīng)收利息 xxx 速公路有限公司8、最后支付，監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后42 天內(nèi)支付借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應(yīng)收賬款 XXX 速公路有限公司監(jiān)理工程師簽發(fā)最后支付證書后 42 天內(nèi)未支付，按 6 方法處理9、將保留金退還給承包人時(shí)借：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段貸：應(yīng)收賬款一保留金一XXX速公路有限公司10、支付分包單位工程款時(shí)借：應(yīng)付賬款 應(yīng)付分包款 XXX 分包單位貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段11、支付保留金時(shí)借：應(yīng)付賬款 保留金 XXX 分包單位貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段12、合同完工時(shí)， XXX 合同段工程結(jié)算科目余額與相關(guān)工程施工合同的 “工程施工 ”科目對(duì)沖借：工程結(jié)算 XXX 合同段貸：工程施工 合同成本 XXX 合同段工程施工 合同毛利 XXX 合同段13、交納保險(xiǎn)費(fèi)后借：工程施工間接費(fèi)用 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)貸：銀行存款 工商銀行 XXX 合同段14、月末，將保險(xiǎn)費(fèi)分配計(jì)入有關(guān)合同成本時(shí)，借：工程施工 合同成本貸：工