持有至到期投資及長期股權(quán)投資概述分析

1、第五章第五章 持有至到期投資持有至到期投資及長期股權(quán)投資及長期股權(quán)投資 主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 掌握：持有至到期投資取得的核算，持有至到掌握：持有至到期投資取得的核算，持有至到期投資攤余成本和收益核算的實(shí)際利率法，持期投資攤余成本和收益核算的實(shí)際利率法，持有至到期投資到期兌現(xiàn)的核算；長期股權(quán)投資有至到期投資到期兌現(xiàn)的核算；長期股權(quán)投資的核算，長期股權(quán)投資核算的成本法、權(quán)益法，的核算，長期股權(quán)投資核算的成本法、權(quán)益法，長期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 理解：

2、取得債券溢折價的原因，持有至到期投理解：取得債券溢折價的原因，持有至到期投資攤余成本的構(gòu)成，持有至到期投資利息調(diào)整資攤余成本的構(gòu)成，持有至到期投資利息調(diào)整的直線攤銷法，持有至到期投資減值的核算；的直線攤銷法，持有至到期投資減值的核算；取得長期股權(quán)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，取得長期股權(quán)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長期股權(quán)投資減值的核算長期股權(quán)投資減值的核算 了解：持有至到期投資的概念；長期股權(quán)投資了解：持有至到期投資的概念；長期股權(quán)投資的概念的概念2第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 一、持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計一、持有至到期投資的性質(zhì)與主要會計問題問題 二、持有至到期投資的取得

3、二、持有至到期投資的取得 三、持有至到期投資的攤余成本與投資三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定收益的確定 四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 五、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的減值3一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 定義定義 持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的圖和能力持有至到期的國債和企業(yè)債券等國債和企業(yè)債券等各種債券各種債券分期付息債券與到期一次付息債券分期付息債券與到期一次付息債券4一、持有至到期投資

4、概述一、持有至到期投資概述科目設(shè)置：科目設(shè)置： 持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資成本成本持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整持有至到其投資持有至到其投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息5二、持有至到期投資的取得、持有至到期投資的取得（一）債券溢折價的原因及其差額的含義（一）債券溢折價的原因及其差額的含義（二）投資入賬價值的確定（二）投資入賬價值的確定（三）投資取得的賬務(wù)處理（三）投資取得的賬務(wù)處理6（一）債券溢折價的原因（一）債券溢折價的原因 債券的溢價、折價，主要是由于債券的溢價、折價，主要是由于金融市金融市場利率場利率與與債券票面利率債券票面利率不一致造成的。不一致造成的。

5、7 當(dāng)債券票面利率當(dāng)債券票面利率高于高于金融市場利率時，債金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券這種情況下，可能會導(dǎo)致債券溢價溢價。這部。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還利息返還。 當(dāng)債券票面利率當(dāng)債券票面利率低于低于金融市場利率時，債金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券這種情況下，可能會導(dǎo)致債券折價折價。這部。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行

6、者由于日后少分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償利息補(bǔ)償。8 持有至到期投資，應(yīng)按購入時實(shí)際支付的持有至到期投資，應(yīng)按購入時實(shí)際支付的價款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價款價款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價款包括支付的債券實(shí)際買價以及手續(xù)費(fèi)、傭包括支付的債券實(shí)際買價以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用金等交易費(fèi)用。 但是，實(shí)際支付的價款中如果含有發(fā)行日但是，實(shí)際支付的價款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，或付息日至購買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計入債券的初始投

7、資成本。理，不計入債券的初始投資成本。投資入賬價值的確定投資入賬價值的確定9持有至到期投資的初始計量 企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實(shí)企業(yè)在發(fā)行日或付息日購入債券時，實(shí)際支付的價款中不含有利息際支付的價款中不含有利息 借：借：持有至到期投資持有至到期投資成本成本（購入債（購入債券的面值）券的面值） 借或貸：借或貸：持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（實(shí)際支付的價款扣除面值以后的差額）（實(shí)際支付的價款扣除面值以后的差額） 貸：貸：銀行存款銀行存款（實(shí)際支付的全部價款）（實(shí)際支付的全部價款） 10持有至到期投資的初始計量 企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購企業(yè)在發(fā)行日后或兩個付息日之間購

8、入債券時，實(shí)際支付的價款中含有自入債券時，實(shí)際支付的價款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息 到期一次付息債券，借：到期一次付息債券，借：持有至到期持有至到期投資投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 分期付息債券：借：分期付息債券：借：應(yīng)收利息應(yīng)收利息11三、持有至到期投資的收益及攤余成本三、持有至到期投資的收益及攤余成本 企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。利息收入。 企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。資收益的核算方法有所不同。 （一）到期一次還本付息債券（一）到期一次還

9、本付息債券 （二）分期付息債券（二）分期付息債券 （三）分期還本分期付息債券（三）分期還本分期付息債券12（一）到期一次還本付息債券（一）到期一次還本付息債券 企業(yè)按面值購入債券，各期投資收益的確認(rèn)企業(yè)按面值購入債券，各期投資收益的確認(rèn)方法有：方法有：票面利率法票面利率法和和實(shí)際利率法實(shí)際利率法。 企業(yè)按溢折價購入債券，各期溢折價的攤銷企業(yè)按溢折價購入債券，各期溢折價的攤銷方法有：方法有：直線法直線法和和實(shí)際利率法實(shí)際利率法。 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價攤銷，并在此基確認(rèn)投資收益和債券溢折價攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤

10、余成本。礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。 攤余成本攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息和是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計利息和溢折價攤銷以后的余額。溢折價攤銷以后的余額。13 直線法的特點(diǎn)是各期的攤銷額和投資收益直線法的特點(diǎn)是各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由于隨著溢價、折價的攤銷，固定不變，但由于隨著溢價、折價的攤銷，債券投資成本在不斷變化，因而各期的投債券投資成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。資收益率也在變化。 采用直線法能夠簡化計算工作，但在一項(xiàng)采用直線法能夠簡化計算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營業(yè)績。觀反映各期的經(jīng)營

11、業(yè)績。 直線法直線法14實(shí)際利率法實(shí)際利率法 實(shí)際利率法的特點(diǎn)是各期的投資收益率保持不變，但實(shí)際利率法的特點(diǎn)是各期的投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；在不斷變化； 實(shí)際利率法下，債券溢價、折價攤銷額是票面利息與實(shí)際利率法下，債券溢價、折價攤銷額是票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。 采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益采用實(shí)際利率法能夠使

12、一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計算工作較為復(fù)率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計算工作較為復(fù)雜。雜。15 四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，是指一次還本債券持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，是指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。的到期兌現(xiàn)。 如果是一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債如果是一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；券面值和利息； 如果是分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債如果是分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。券面值。 一般來說，在債券投資到期時，溢價、折價金額一般來說，在債券投資到期時，溢價、折價金額

13、已經(jīng)攤銷完畢，不論是按面值購入，還是溢價或已經(jīng)攤銷完畢，不論是按面值購入，還是溢價或折價購入，折價購入，“持有至到期投資持有至到期投資”科目的余額均為成本科目的余額均為成本和應(yīng)計利息。收回債券面值及利息時，應(yīng)借記和應(yīng)計利息。收回債券面值及利息時，應(yīng)借記“銀銀行存款行存款”科目，貸記科目，貸記“持有至到期投資持有至到期投資”科目。科目。16五、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)

14、計提減值準(zhǔn)備。 持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該持有至持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，借記當(dāng)期損益，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目?？颇?。 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有至到預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有至到期投資初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計算，也可以期投資初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計算，也可以采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率折現(xiàn)計算。采用合同規(guī)

15、定的現(xiàn)行實(shí)際利率折現(xiàn)計算。17 持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，且觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該持有至超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。18 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于2005年年1月月1日（債日（

16、債券發(fā)行日）購入面值券發(fā)行日）購入面值200000元、期限元、期限6年、年、票面利率票面利率6%、每年、每年12月月31日付息的日付息的A公司債公司債券作為持有至到期投資。券作為持有至到期投資。2007年年12月月31日，日，華聯(lián)公司在對持有至到期投資進(jìn)行減值測試時華聯(lián)公司在對持有至到期投資進(jìn)行減值測試時發(fā)現(xiàn)，因發(fā)現(xiàn)，因A公司發(fā)生財務(wù)困難，所持有的公司發(fā)生財務(wù)困難，所持有的A公公司債券預(yù)計只能收回分期支付的利息以及司債券預(yù)計只能收回分期支付的利息以及80%的本金。該項(xiàng)持有至到期投資在初始確認(rèn)時確的本金。該項(xiàng)持有至到期投資在初始確認(rèn)時確定的實(shí)際利率為定的實(shí)際利率為5%，2007年年12月月31日

17、，日，A公公司債券賬面攤余成本為司債券賬面攤余成本為205000元。元。19 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 34114 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 3411420第二節(jié)第二節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資概述 二、長期股權(quán)投資的取得二、長期股權(quán)投資的取得 三、長期股權(quán)投資核算的成本法三、長期股權(quán)投資核算的成本法 四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 五、長期股權(quán)投資的減值五、長期股權(quán)投資的減值 六、長期股權(quán)投資的處置六、長期股權(quán)投資的處置 七、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)七、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn) 換

18、換21一、長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資概述 （一）長期股權(quán)投資的性質(zhì)（一）長期股權(quán)投資的性質(zhì) （二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系22（一）長期股權(quán)投資的性質(zhì)（一）長期股權(quán)投資的性質(zhì) 長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資投資 其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。 企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決企

19、業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。策的權(quán)利。23（二）投資企業(yè)與被投資（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系企業(yè)的關(guān)系 按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：以下幾種類型： 1控制控制 2共同控制共同控制 3重大影響重大影響 4無重大影響無重大影響 24 1控制控制 控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 一般來說，企業(yè)的重大財務(wù)和經(jīng)營決

20、策需要股東大會半一般來說，企業(yè)的重大財務(wù)和經(jīng)營決策需要股東大會半數(shù)以上表決權(quán)資本通過，因此投資企業(yè)數(shù)以上表決權(quán)資本通過，因此投資企業(yè)持有被投資企業(yè)半持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本數(shù)以上表決權(quán)資本，通常認(rèn)為對被投資企業(yè)具有控制權(quán)；，通常認(rèn)為對被投資企業(yè)具有控制權(quán)； 此外，如果投資企業(yè)未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資此外，如果投資企業(yè)未持有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)資本，但能夠本，但能夠通過章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以通過章程、協(xié)議、法律等其他方式擁有半數(shù)以上表決權(quán)上表決權(quán)，或，或能夠任免董事會多數(shù)成員能夠任免董事會多數(shù)成員，或，或在董事會中擁在董事會中擁有半數(shù)以上投票權(quán)有半數(shù)以上投票權(quán)等

21、，也視為對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。等，也視為對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)。 擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司；被母公司控制的擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司；被母公司控制的企業(yè)，一般稱為子公司。企業(yè)，一般稱為子公司。25 2共同控制共同控制 共同控制是指按照合同約定與其他投資者共同控制是指按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制，一般來說，對被投資企業(yè)所共有的控制，一般來說，具有共同控制權(quán)的具有共同控制權(quán)的各投資方所持有的表決各投資方所持有的表決權(quán)資本相同權(quán)資本相同。 在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財務(wù)和在這種情況下，被投資企業(yè)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策只有在分享控制權(quán)的投資方一致經(jīng)營決策只有在

22、分享控制權(quán)的投資方一致同意時才能通過。同意時才能通過。 被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的資企業(yè)的合營合營企業(yè)企業(yè) 26 3重大影響重大影響 重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共與的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。同控制這些決策的制定。 一般來說，一般來說，投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派投資企業(yè)在被投資企業(yè)的董事會中派有董事有董事，或，或能夠參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決能夠參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策的制定策的制定，則對被投資企

23、業(yè)形成重大影響。，則對被投資企業(yè)形成重大影響。 被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般稱為投資企業(yè)的稱為投資企業(yè)的聯(lián)營聯(lián)營企業(yè)。企業(yè)。 27 4無重大影響無重大影響 無重大影響是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)不無重大影響是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。響。 28二、長期股權(quán)投資的取得二、長期股權(quán)投資的取得 企業(yè)的長期股權(quán)投資，可以分為兩大類：企業(yè)的長期股權(quán)投資，可以分為兩大類：一類是一類是企業(yè)合并取得企業(yè)合并取得的；的；企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，又分為：企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，又分

24、為： 同一控制同一控制下企業(yè)合并和下企業(yè)合并和非同一控制非同一控制下企業(yè)下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資。合并取得的長期股權(quán)投資。不同方式取得的長期股權(quán)投資，會計處理不同方式取得的長期股權(quán)投資，會計處理方法有所不同。方法有所不同。 另一類另一類是非企業(yè)合并是非企業(yè)合并取得的。取得的。29企業(yè)合并概述企業(yè)合并，企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)（個別報表、合并報表）?；蚴马?xiàng)（個別報表、合并報表）。 30企業(yè)合并概述 企業(yè)合并可作如下分類：企業(yè)合并可作如下分類： 以合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為以合并方式

25、為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。只有。只有控股合并才會形成長期股權(quán)投資?？毓珊喜⒉艜纬砷L期股權(quán)投資。 以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下的企同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。（集團(tuán)內(nèi)的合并：同一控制下）（集團(tuán)內(nèi)的合并：同一控制下） 31吸收合并 吸收合并是指一家或多家企業(yè)被另一家企業(yè)吸吸收合并是指一家或多家企業(yè)被另一家企業(yè)吸收，兼并企業(yè)繼續(xù)保留其合法地位，目標(biāo)企業(yè)收，兼并企業(yè)繼續(xù)保留其合法地位，目標(biāo)企業(yè)則不再作為一個獨(dú)立的經(jīng)

26、營實(shí)體而存在。則不再作為一個獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體而存在。 假設(shè)假設(shè)A企業(yè)吸收合并企業(yè)吸收合并B企業(yè)完成后，企業(yè)完成后，B企業(yè)的法企業(yè)的法定地位消失，定地位消失，A企業(yè)繼續(xù)合法存在，并且吸收企業(yè)繼續(xù)合法存在，并且吸收B企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債；企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債； 32新設(shè)合并 新設(shè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)組新設(shè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)組成一個新的實(shí)體，原來的企業(yè)都不再以成一個新的實(shí)體，原來的企業(yè)都不再以獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體而存在。獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體而存在。 假設(shè)假設(shè)A,B兩個企業(yè)新設(shè)合并，則兩個企業(yè)新設(shè)合并，則A,B企企業(yè)將不復(fù)存在，而是在業(yè)將不復(fù)存在，而是在A,B企業(yè)的基礎(chǔ)企業(yè)的基礎(chǔ)上組成新的上組成新

27、的C企業(yè)企業(yè)33控股合并 控股合并，企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換控股合并，企業(yè)通過收購其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對方股份，達(dá)到對其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種股票取得對方股份，達(dá)到對其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式。合并形式。 取得控制股權(quán)后取得控制股權(quán)后,原來的企業(yè)仍然以各自獨(dú)立的法律原來的企業(yè)仍然以各自獨(dú)立的法律實(shí)體從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。實(shí)體從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。 當(dāng)一企業(yè)取得另一企業(yè)當(dāng)一企業(yè)取得另一企業(yè)50%以上有表決權(quán)的股份后，以上有表決權(quán)的股份后，必然取得另一企業(yè)的控制權(quán)必然取得另一企業(yè)的控制權(quán),但是當(dāng)取得但是當(dāng)取得50%以下有以下有表決權(quán)的股票時是否擁有對方的控制權(quán)則取決于對方表決權(quán)的

28、股票時是否擁有對方的控制權(quán)則取決于對方的股權(quán)結(jié)構(gòu)。這里說的控制權(quán)指的是對一個企業(yè)的財?shù)墓蓹?quán)結(jié)構(gòu)。這里說的控制權(quán)指的是對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施管理務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施管理,從而自其活動中獲得利益的從而自其活動中獲得利益的權(quán)利。權(quán)利。 在控股合并的情況下在控股合并的情況下,控股企業(yè)被稱為母公司控股企業(yè)被稱為母公司,被控股被控股企業(yè)被稱為該母公司的子公司企業(yè)被稱為該母公司的子公司,以母公司為中心以母公司為中心,連同連同它所控股的子公司它所控股的子公司,被稱為企業(yè)集團(tuán)。被稱為企業(yè)集團(tuán)。34企業(yè)合并概述 應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)殡y有公允價值，因此采用

29、因?yàn)殡y有公允價值，因此采用“賬面價值賬面價值”入賬；在非同一控制下，應(yīng)采用入賬；在非同一控制下，應(yīng)采用“公允價公允價值值”入賬。這兩種做法，就是下面確定長入賬。這兩種做法，就是下面確定長期股權(quán)投資初始成本的思路。期股權(quán)投資初始成本的思路。 35二、長期股權(quán)投資的取得二、長期股權(quán)投資的取得 （一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資股權(quán)投資 （二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資期股權(quán)投資 （三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資36（一）同一控制下企業(yè)合并（一）同一控制下企業(yè)合并 取得的長期股

30、權(quán)投資取得的長期股權(quán)投資 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。 例如，例如，A公司為公司為B公司和公司和C公司的母公司，公司的母公司，A公司將其持有公司將其持有C公司公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有公司持有C公司公司60%的股權(quán)，但的股權(quán)，但B公司和公司和C公司仍由公司仍由A公公司所控制。司所控制。37 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對

31、其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。與合并的其他企業(yè)為被合并方。 合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。制權(quán)的日期。 同一控制下的企業(yè)合并，同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照合并方可以按照被合并方的被合并方的賬面價值賬面價值進(jìn)行初始計量進(jìn)行初始計

32、量。38同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資項(xiàng)目借方貸方備注初始計量取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值、發(fā)行的權(quán)益性證券的面值 差額計入資本公積股本溢價，不足時沖減留存收益。 39同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）賬面價值的份額） 應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資單位已宣告但應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）資本公積資本公積股本溢價（差額）股本溢價（差額）盈余公積（盈余公積（“資本公積資本公積股本溢價股本溢價

33、”不足不足沖減的差額）沖減的差額）利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤貸：銀行存款等（支付的合并對價的賬面價貸：銀行存款等（支付的合并對價的賬面價值）值）（或資本公積（或資本公積股本溢價）股本溢價）40同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用的審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科等科目目。41同一控制下

34、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 合并方合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。 企業(yè)合并中企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益沖減的，沖減留存收益。42同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A A集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲日，甲公司以銀行

35、存款取得乙公司所有者權(quán)益的公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%80%，同日乙公，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為司所有者權(quán)益的賬面價值為1000010000萬元。萬元。（1 1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款71007100萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資80008000貸：銀行存款貸：銀行存款71007100資本公積資本公積資本溢價資本溢價900900（2 2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款90009000萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資80008000資本公積資本公積資本溢價資本溢價10001000貸：銀行存款貸：銀行存款90009000如資本

36、公積不足沖減，沖減留存收益。如資本公積不足沖減，沖減留存收益。43同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資甲公司甲公司20072007年年4 4月月1 1日與乙公司原投資者日與乙公司原投資者A A公司簽訂協(xié)議，甲公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取公司和乙公司屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A A持有的乙公司股權(quán)，持有的乙公司股權(quán)，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司所有者權(quán)日合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為益賬面價值為800800萬元萬元, ,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為880880萬元，萬元，甲公司取得甲公司取得70%70%的份

37、額。甲公司投出存貨的公允價值為的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500500萬元，增值稅萬元，增值稅8585萬元，賬面成本萬元，賬面成本400400萬元。會計處理如下：萬元。會計處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資560560貸：庫存商品貸：庫存商品400400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8585資本公積資本公積股本溢價股本溢價757544同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的 初始投資成本初始投資成本=合并日按照取得被合并合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額方所有者權(quán)益賬面價

38、值的份額 差額差額=初始投資成本初始投資成本-發(fā)行股份面值總額發(fā)行股份面值總額調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。調(diào)整留存收益。45同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）者權(quán)益賬面價值的份額）應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資單位已宣應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資單位已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：股本等（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）貸：股本等（發(fā)行權(quán)益性證券的面值）資本公積資本公積股本溢價（差額）股本溢價（差額）如為借方差額同上。如為借方差額同上。 46同一控制下

39、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 甲公司和甲公司和A A公司均為公司均為MM集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，集團(tuán)公司內(nèi)的子公司，20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以13001300萬元購入萬元購入A A公司公司60%60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付相關(guān)稅費(fèi)支付相關(guān)稅費(fèi)1010萬元。萬元。A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日的日的所有者權(quán)益賬面價值總額為所有者權(quán)益賬面價值總額為20002000萬元，可辨認(rèn)萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為凈資產(chǎn)的公允價值為24002400萬元。則甲公司應(yīng)確萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初

40、始投資成本為（）萬元。認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為（）萬元。 A.1300A.1300B.1310B.1310C.1200C.1200D.1440D.144047（二）非同一控制下企業(yè)合并（二）非同一控制下企業(yè)合并 取得的長期股權(quán)投資取得的長期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。的多方最終控制。 相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為進(jìn)行的交易行為，作為一種

41、公平的交易，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。48非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本確定的企業(yè)合并成本作為長期股作為長期股權(quán)投資的初始投資成本權(quán)投資的初始投資成本 企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。49非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投

42、資 借：長期股權(quán)投資（購買日企業(yè)合并成本）借：長期股權(quán)投資（購買日企業(yè)合并成本） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 營業(yè)外支出（差額）營業(yè)外支出（差額） 貸：有關(guān)資產(chǎn)（支付合并對價的賬面價值）貸：有關(guān)資產(chǎn)（支付合并對價的賬面價值） 有關(guān)負(fù)債（支付合并對價的賬面價值）有關(guān)負(fù)債（支付合并對價的賬面價值） 銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用）銀行存款（發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用） 營業(yè)外收入（差額）營業(yè)外收入（差額）50非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

43、，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。 購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（評購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用（評估費(fèi)、審計費(fèi)）也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本，該直接相估費(fèi)、審計費(fèi)）也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本，該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括

44、企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。 51非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 52非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 甲公司于甲公司于2007年年1月支付月支付300萬元取得萬元取得B公司公司10的股份，對的股份，對B公司生產(chǎn)經(jīng)營沒有重大影響公司生產(chǎn)經(jīng)營沒有重大影響（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系），當(dāng)日（兩者不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系），當(dāng)日B公司可辨認(rèn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為

45、凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。萬元。 2008年年1月，甲公司以月，甲公司以1500萬元的價格進(jìn)一萬元的價格進(jìn)一步購入步購入B公司公司60的股份，購買日的股份，購買日B公司可辨公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2500萬元。萬元。 本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交本合并屬于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了該合并。易完成了該合并。53非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資甲公司有關(guān)處理如下：甲公司有關(guān)處理如下： 2007年年1月投資時月投資時 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-B公司公司 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 2008年年1月再投資月再投資 借：長

46、期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資-B公司公司 1500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500 子公司的投資成本子公司的投資成本30015001800萬元萬元。 54 （三）非企業(yè)合并取得的（三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 非企業(yè)合并非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同本的確定方法相同。 以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長期股

47、權(quán)投資長期股權(quán)投資投資投資成本成本”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。以付出資產(chǎn)、發(fā)生科目。以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照資產(chǎn)、或承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值作為初始投資成本，借記負(fù)債的公允價值作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資投資成本投資成本”科目；按照資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，科目；按照資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目；將其公允價值與賬面價值貸記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目；將其公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，借記的差額計入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目或貸記科目或貸記“營業(yè)外收入營業(yè)外收

48、入”科目。科目。 投資企業(yè)為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的投資企業(yè)為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計入長期股權(quán)投資成本用也應(yīng)計入長期股權(quán)投資成本 55企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照按照實(shí)際支付的購買價款實(shí)際支付的購買價款作為初始投資作為初始投資成本。成本。 初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的

49、款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。56企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 2007年年4月月1日，甲公司從證券市場上購入丁日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利利0.5元），實(shí)際支付價款元），實(shí)際支付價款8000萬元，另支萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)付相關(guān)稅費(fèi)40萬元。萬元。甲公司的會計處理如下：甲公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資7540應(yīng)收股利應(yīng)收股利500貸：銀

50、行存款貸：銀行存款804057企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作作為初始投資成本。為初始投資成本。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣溢價發(fā)行收入中扣除除，溢價收入不足的，應(yīng)，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積沖減盈余公積和未分配利潤。和未分配利潤。58 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和S S公司達(dá)成協(xié)議，約公司達(dá)成協(xié)議，約定華聯(lián)公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對價

51、向定華聯(lián)公司以增發(fā)的權(quán)益性證券作為對價向S S公司投資，取得公司投資，取得S S公司公司5%5%的股權(quán)。華聯(lián)公司增的股權(quán)。華聯(lián)公司增發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值發(fā)的權(quán)益性證券為每股面值1 1元的普通股股票，元的普通股股票，共增發(fā)共增發(fā)150150萬股，每股發(fā)行價格萬股，每股發(fā)行價格3 3元，發(fā)生手續(xù)元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金等直接相關(guān)費(fèi)用費(fèi)及傭金等直接相關(guān)費(fèi)用1010萬元。萬元。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資SS公司（成本）公司（成本） 450 450萬萬 貸：股本貸：股本 150 150萬萬 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 290 290萬萬 銀行存款銀行存款 10 10萬萬59企業(yè)合并以外其他

52、方式取得的長期股權(quán)投資 投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。的除外。60企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 2007年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投資，公司投資，B公公司將持有的對司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。公司。B公司持有的對公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為的賬面余額為800萬元，未計提減值準(zhǔn)備。萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A公司和公司

53、和B公司投資合同約定的價值為公司投資合同約定的價值為1000萬元，萬元，A公司的注冊資本為公司的注冊資本為5000萬元，萬元，B公司投資持公司投資持股比例為股比例為20%。A公司的會計處理如下：公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1000貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本100061企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投資，一般以換出資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅資，一般以換出資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本費(fèi)作為初始投資成本 債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，一般為債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，一般為債務(wù)人償債的長期股權(quán)投資公允

54、價值和債務(wù)人償債的長期股權(quán)投資公允價值和相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。62投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理 應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本股權(quán)投資的初始投資成本63 A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。立公司。A公司于公司于201年年7月月1日以日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取公司投資，取得得B公司公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原的股份。該固定資產(chǎn)原值值1500萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊400萬元，萬元，已提取減值準(zhǔn)備已提取減值準(zhǔn)備50

55、萬元，萬元，7月月1日該固日該固定資產(chǎn)公允價值為定資產(chǎn)公允價值為1250萬元。萬元。B公司公司201年年7月月1日所有者權(quán)益為日所有者權(quán)益為2000萬萬元。元。A公司由于該項(xiàng)投資計入當(dāng)期損公司由于該項(xiàng)投資計入當(dāng)期損益的金額為（）萬元。益的金額為（）萬元。A.250B.50C.200D.50064 【答案】【答案】C【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)在購買控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)在購買日按企業(yè)會計準(zhǔn)則第日按企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號號企業(yè)企業(yè)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)合并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本其實(shí)投資的初始投

56、資成本。合并成本其實(shí)就是公允價值，是購買方在購買日對就是公允價值，是購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值。該公允價或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值。該公允價值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期債的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。應(yīng)是：損益。應(yīng)是：1250（150040050）200（萬元）。（萬元）。65 甲公司甲公司2007年年1月月1日從乙公司購入其持有日從乙公司購入其持有的的B公司公司10%的股份（的股份（B公司為非上市公公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買價司），

57、甲公司以銀行存款支付買價520萬元，萬元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)同時支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元。甲公司購入萬元。甲公司購入B公公司股份后準(zhǔn)備長期持有，司股份后準(zhǔn)備長期持有，B公司公司2007年年1月月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為日的所有者權(quán)益賬面價值總額為5000萬萬元，元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5500萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為（）萬元。資初始投資成本為（）萬元。A.520B.525C.500D.55066 【答案】【答案】B【解析】企業(yè)以非合并方式取得的長【解析】企業(yè)以非合并方式取得的長期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金

58、取得的期股權(quán)投資，其中以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本的初始投資成本5205525（萬（萬元）。元）。67三、長期股權(quán)投資核算的三、長期股權(quán)投資核算的成本法成本法 （一）成本法的適用范圍（一）成本法的適用范圍 （二）成本法下投資成本的后續(xù)計量（二）成本法下投資成本的后續(xù)計量68（一

59、）成本法的適用范圍（一）成本法的適用范圍 1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制控制的長期股權(quán)投資。的長期股權(quán)投資。 由于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，需要編制合并由于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，需要編制合并財務(wù)報表，因此，長期股權(quán)投資可以按照成本計價，以免財務(wù)報表，因此，長期股權(quán)投資可以按照成本計價，以免在編制合并財務(wù)報表時，抵銷過多的內(nèi)部重復(fù)計算項(xiàng)目。在編制合并財務(wù)報表時，抵銷過多的內(nèi)部重復(fù)計算項(xiàng)目。 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，在編投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，在編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。制合并財務(wù)報表時按照

60、權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2投資企業(yè)對被投資企業(yè)投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。期股權(quán)投資。 由于投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有影響力，因此，按照重由于投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有影響力，因此，按照重要性原則，投資成本可以按照成本計價，不再反映在被投要性原則，投資成本可以按照成本計價，不再反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有份額的變動情況。資企業(yè)所有者權(quán)益中享有份額的變動情況。69（二）成本法下投資成本（二）成本法下投資成本的后續(xù)計量的后續(xù)計量 采用成本法核算的長