真的合規(guī)了嗎：為何藥企過期藥品就愛做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？(精編版)

1、真的合規(guī)了嗎：為何藥企過期藥品就愛做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？案例 1：交大昂立：將逾期保健藥品進(jìn)行銷毀發(fā)生的348 萬損失以專項(xiàng)申報(bào)方式申報(bào)稅前扣除交大昂立（ 600530.sh） 2017 年 4 月 22 日發(fā)布公告（交大昂立：存貨損失稅前扣除鑒證報(bào)告）稱，因依照國家食品安全法對部分逾期、變質(zhì)的保健食品進(jìn)行銷毀而發(fā)生存貨損失，故申報(bào)存貨損失稅前扣除348.3 萬元，其中，存貨成本297.7萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出50.6萬元。注：食品安全法規(guī)定：食品經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)按照保證食品安全的要求貯存食品，定期檢查庫存食品，及時(shí)清理變質(zhì)或者超過保質(zhì)期的食品。資料來源：交大昂立：存貨損失稅前扣除鑒證報(bào)告2017042

2、2案例 2：中新藥業(yè)： 2007 年將已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并擬報(bào)廢的藥品全部做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理中新藥業(yè)（ 600329.sh）曾在 2007 年 4 月 30 日發(fā)布的 2007-04-30 ：中新藥業(yè)關(guān)于2006 年度報(bào)告補(bǔ)充披露公告中提到：“2006 年計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7688 萬元的主要原因如下:1 、2007 年準(zhǔn)備對已計(jì)提準(zhǔn)備的存貨做報(bào)廢處理，預(yù)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1100 萬元， 2006 年計(jì)提了準(zhǔn)備。 2、部分藥材由于市場價(jià)格波動(dòng)大，出現(xiàn)價(jià)格倒掛現(xiàn)象及部分藥材因質(zhì)量等原因， 06 年計(jì)提準(zhǔn)備1000 萬。 3、” 資料來源： 2007-04-30 ：中新藥業(yè)關(guān)于2006 年度報(bào)告補(bǔ)充披

3、露公告大力稅手分析：藥企過期藥品的存貨報(bào)廢是否必須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？非正常損失對應(yīng)的采購進(jìn)項(xiàng)在增值稅的原規(guī)定及試點(diǎn)政策中，有規(guī)定是不得抵扣的，相應(yīng)對于非正常損失，兩個(gè)規(guī)定是不同的，當(dāng)然也是適用對象不同的，一個(gè)是貨物和加工修理修配，一個(gè)是試點(diǎn)的營改增范圍：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定（傳統(tǒng)增值稅納稅人適用，比如藥品生產(chǎn)銷售企業(yè)） ，條例第十條所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。根據(jù)財(cái)稅【 2016】36 號(hào)規(guī)定（試點(diǎn)納稅人適用） ，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形?？偩?/p>

4、及部分地區(qū)確有藥品過期銷毀作為增值稅“正常損失 ” 處理的答疑和口徑，提請大家參考使用：1、【總局口徑】醫(yī)藥公司購進(jìn)的藥品存放過期，是否屬于正常損失？【發(fā)布日期】： 2009 年 11 月 09 日【來源】 : 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司問：醫(yī)藥公司購進(jìn)的藥品存放過期，是否屬于正常損失？答：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因此，納稅人生產(chǎn)或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效（保質(zhì)）期無法進(jìn)行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營過程中的正常經(jīng)營損失，不納入非正常損失。2、【青海國稅】青海省國家稅務(wù)局關(guān)于

5、增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（青國稅函2006113號(hào)）規(guī)定：最近，一些地區(qū)和部分企業(yè)詢問，有保質(zhì)期（如藥品、食品、糧食等）的貨物，尚未銷售則過期報(bào)廢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以轉(zhuǎn)出。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：有保質(zhì)期的貨物因過期報(bào)廢而造成的損失，除責(zé)任事故以外，可以按照不屬于增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的非正常損失，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。但對企業(yè)購入的假冒偽劣商品（貨物），被有權(quán)部門沒收的，不能視為過期報(bào)廢而造成的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。二 六年三月十四日注：這兒有點(diǎn)提前進(jìn)入營改增的時(shí)代了。我們認(rèn)為作為傳統(tǒng)增值稅納稅人的藥品生產(chǎn)企業(yè)，處理過期藥品套用增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中 “ 管理

6、不善 ”造成“ 霉?fàn)€變質(zhì) ”這一“ 非正常損失 ” 的情形，有待探討；畢竟藥品的過期并不是綁定管理不善而致的，因此進(jìn)行依法銷毀而產(chǎn)生的損失應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，值得去認(rèn)為屬于不作轉(zhuǎn)出的處理。另外，食品霉?fàn)€變質(zhì)銷毀、作為增值稅“ 正常損失 ”處理 轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的口徑，也提請大家參考使用：【安徽國稅】關(guān)于生活服務(wù)業(yè)營改增熱點(diǎn)難點(diǎn)問題( 二)2017.1.344. 餐飲企業(yè)一般納稅人購進(jìn)新鮮食材，還沒用完就過期或變質(zhì)了，是否屬于非正常損失，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？答：這些情況不屬于非正常損失所規(guī)定的管理不善導(dǎo)致的貨物霉?fàn)€變質(zhì)，不應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。第三只眼：小編認(rèn)為一個(gè)基本前提是，物在，同時(shí)非

7、管理不善的原因所致，是不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的。常規(guī)理解，食品、藥品過期，并非管理不善造成的，不需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。在 2009 年之前（不含）由于條例未明確列舉，轉(zhuǎn)出的情形比較多，后來就清楚地列舉了明確的情形。有人可能就說 “你們生產(chǎn)的多了，銷售不出去，這不是你們的管理不善嗎”，這話一聽很有邏輯性，但是這個(gè)管理不善，應(yīng)是對于觸發(fā)原因的直接關(guān)系，并不是說領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)不力，生產(chǎn)的產(chǎn)量判斷失誤多了，這如何說也是間接，并且不是直接因果關(guān)系的，這個(gè)理解是大大超過了一般人的智力水平了。還有人認(rèn)為，財(cái)稅【2016】36 號(hào)文件中的轉(zhuǎn)出規(guī)定，要套用到傳統(tǒng)銷售貨物，提供加工、修理修配的業(yè)務(wù)中，這個(gè)明顯是錯(cuò)配，小編認(rèn)為根本是適用錯(cuò)誤。但是對于 36 號(hào)文件中規(guī)定的 “ 違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形 ” 要轉(zhuǎn)出的，是不是食品、藥品過期也是違反法律法規(guī)呢？這明顯是冤枉啊， 人家是真得遵守法規(guī)的，這兒并不是違反，只是結(jié)果是銷毀一樣的，但規(guī)定中的情形，小 編認(rèn)為是真的