固定資產(chǎn)的處置和清理

1、1會計學固定資產(chǎn)的處置和清理固定資產(chǎn)的處置和清理固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置的基本程序科目設置固定資產(chǎn)清理賬務處理固定資產(chǎn)出售的核算固定資產(chǎn)報廢的核算固定資產(chǎn)毀損的核算本節(jié)知識結(jié)構(gòu)第1頁/共28頁轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值清理過程中發(fā)生的清理費用以及應交的稅金清理固定資產(chǎn)的變價收入保險公司或過失人的賠償款等 清理凈損失清理凈收益固定資產(chǎn)清理 科目設置固定資產(chǎn)清理資產(chǎn)類第2頁/共28頁. 將出售，報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 核算發(fā)生的清理費用核算應交納的營業(yè)稅 核算出售收入和殘料 核算保險賠償 核算清理凈損益固定資產(chǎn)處置的基本程序第3頁/共28頁借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) (2)

2、支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理(2)支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 第4頁/共28頁（3）計算應交納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 出售不動產(chǎn)需要交納營業(yè)稅 營業(yè)稅稅率 5%第5頁/共28頁7/47（4）出售收入和殘料等的處理 借：原材料 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 （5）保險等賠償?shù)奶幚?借：銀行存款 其他應收款 貸：固定資產(chǎn)清理 第6頁/共28頁（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益 清理完成后，“固定資產(chǎn)”賬戶如為借方余額清理完成后，“固定資產(chǎn)”賬戶如為貸方余額借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得借：營業(yè)外支出處置

3、非流動資產(chǎn)處置損失（生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失） 非常損失（自然災害等非常原因） 貸：固定資產(chǎn)清理 第7頁/共28頁例 5-12 天中公司將多余的房屋出售，原值400 000元，已提折舊200 000元，實際出售價格為300 000元，價款已存入銀行。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 200 000 累計折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 400 000 （2）出售固定資產(chǎn)的價款存入銀行借：銀行存款 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 300 000第8頁/共28頁例 5-12 天中公司將多余的房屋出售，原值400 000元，已提折舊200 000元，實際出售價格為300 000元，價款已

4、存入銀行。（3）計算出售固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）應交納的營業(yè)稅應交納的營業(yè)稅=300 0005%=1 5000借：固定資產(chǎn)清理 15 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 15 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的凈收益借：固定資產(chǎn)清理 85 000 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 85 000第9頁/共28頁例 5-13 天中公司現(xiàn)將一臺新技術淘汰的A設備提前報廢，該設備賬面原值50 000元，已提折舊20 000元，殘料變價收入1000元收存銀行，另以庫存現(xiàn)金支付報廢清理費用500元。（1）將報廢設備轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 30 000 累計折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000 （2）殘料

5、變價存入銀行）殘料變價存入銀行 借： 銀行存款 1000 貸：固定資產(chǎn)清理 1000 第10頁/共28頁例 5-13 天中公司現(xiàn)將一臺新技術淘汰的A設備提前報廢，該設備賬面原值50 000元，已提折舊20 000元，殘料變價收入1000元收存銀行，另以庫存現(xiàn)金支付報廢清理費用500元。(3)支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500（4）結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 2 9500 貸：固定資產(chǎn)清理 2 9500第11頁/共28頁例 5-14 天中公司一輛運輸卡車因發(fā)生交通事故而毀損。該卡車原值為180 000元，已提折舊60 000元，殘料估價5

6、 000元已入庫，以銀行存款支付清理費用2 000元，應由保險公司賠償損失100 000元，賠償款尚未收到。（1）將毀損的卡車轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 120 000 累計折舊 60 000 貸：固定資產(chǎn) 180 000 （2）殘料估價入庫）殘料估價入庫 借： 原材料 5000 貸：固定資產(chǎn)清理 5000 第12頁/共28頁例 5-14 天中公司一輛運輸卡車因發(fā)生交通事故而毀損。該卡車原值為180 000元，已提折舊60 000元，殘料估價5 000元已入庫，以銀行存款支付清理費用2 000元，應由保險公司賠償損失100 000元，賠償款尚未收到。（3）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理 2 000

7、 貸：銀行存款 2 000（4）保險公司賠償損失借：其他應收款 100 000 貸：固定資產(chǎn)清理 100 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損卡車的凈損失借：營業(yè)外支出非常損失 17 000 貸：固定資產(chǎn)清理 17 000第13頁/共28頁二、固定資產(chǎn)清查第14頁/共28頁(一一)固定資產(chǎn)清固定資產(chǎn)清查概述查概述 企業(yè)于每年編制年度財務報告前，應當企業(yè)于每年編制年度財務報告前，應當對固定資產(chǎn)進行全面的檢查。平時，可根對固定資產(chǎn)進行全面的檢查。平時，可根據(jù)需要，組織局部的輪流清查或抽查。據(jù)需要，組織局部的輪流清查或抽查。 清查方法：實地盤清查方法：實地盤點點二、固定資產(chǎn)清查二、固定資產(chǎn)清查(二二)固定資產(chǎn)清查的

8、固定資產(chǎn)清查的方法方法查明查明 實存數(shù)實存數(shù) 賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù) 賬實不符賬實不符 “固定資產(chǎn)清查盈虧報告表固定資產(chǎn)清查盈虧報告表”第15頁/共28頁(三三)清查結(jié)果的賬務處理清查結(jié)果的賬務處理 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢登記各項財產(chǎn)物資盤虧登記各項財產(chǎn)物資盤虧、毀損、毀損經(jīng)批準后盤盈轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準后盤盈轉(zhuǎn)銷登記各項財產(chǎn)物資盤登記各項財產(chǎn)物資盤盈盈經(jīng)批準后盤虧轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準后盤虧轉(zhuǎn)銷余額：未處理的財產(chǎn)余額：未處理的財產(chǎn)凈損失凈損失余額：未處理的財產(chǎn)余額：未處理的財產(chǎn)凈溢余凈溢余賬戶設置賬戶設置：第16頁/共28頁借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 （賬面價值）（賬面價值） 累計折舊累計折舊 （已

9、提折舊）（已提折舊） 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 （已計提（已計提的減值準備）的減值準備） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （原值）（原值） (2)(2)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出盤虧損失盤虧損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢1.1.固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧(1)(1)盤虧固定資產(chǎn)時：盤虧固定資產(chǎn)時：第17頁/共28頁2.固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈,作為前期差作為前期差錯處理錯處理(1)(1)盤盈固定資產(chǎn)時：盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （重置成本）重置成本） 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯盤盈的固定

10、資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過，應先通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科科目核算。目核算。第18頁/共28頁(3)(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時： 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 (2)(2)確定應交納的所得稅時：確定應交納的所得稅時：第19頁/共28頁例 5-16 天中公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，估計還有六成新，同類設備的

11、市場價格為50 000元。假定該公司適用的所得稅稅率為25%，按利潤10%提取法定盈余公積。（1）盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：以前年度損益調(diào)整 30 000（2）確定應交納的所得稅時：借：以前年度損益調(diào)整 7500 貸：應交稅費應交所得稅 7500第20頁/共28頁（3）結(jié)存留存收益時：借：以前年度損益調(diào)整 22 500 貸：盈余公積法定盈余公積 2250 利潤分配未分配利潤 20250例 5-16 天中公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，估計還有六成新，同類設備的市場價格為50 000元。假定該公司適用的所得稅稅率為25%，按利潤10%提取法定盈余公積。第21頁/共28頁

12、. 將出售，報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 核算發(fā)生的清理費用核算應交納的營業(yè)稅 核算出售收入和殘料 核算保險賠償 核算清理凈損益固定資產(chǎn)處置的基本程序第22頁/共28頁（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損益 清理完成后，“固定資產(chǎn)”賬戶如為借方余額清理完成后，“固定資產(chǎn)”賬戶如為貸方余額借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)處置損失（生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失） 非常損失（自然災害等非常原因） 貸：固定資產(chǎn)清理 第23頁/共28頁(三三)清查結(jié)果的賬務處理清查結(jié)果的賬務處理 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢登記各項財產(chǎn)物資盤虧登記各項財產(chǎn)物資盤虧、毀損、毀損經(jīng)批準

13、后盤盈轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準后盤盈轉(zhuǎn)銷登記各項財產(chǎn)物資盤登記各項財產(chǎn)物資盤盈盈經(jīng)批準后盤虧轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準后盤虧轉(zhuǎn)銷余額：未處理的財產(chǎn)余額：未處理的財產(chǎn)凈損失凈損失余額：未處理的財產(chǎn)余額：未處理的財產(chǎn)凈溢余凈溢余賬戶設置賬戶設置：第24頁/共28頁2.固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈,作為前期差作為前期差錯處理錯處理(1)(1)盤盈固定資產(chǎn)時：盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （重置成本）重置成本） 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過，應先通過“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科科目核算。目核算。第25頁/共28頁2.固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈,作為前期差作為前期差錯處理錯處理(1)(1)盤盈固定資產(chǎn)時：盤盈固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （重置成本）重置成本） 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前處理，在按管理權限報經(jīng)批準處理前，應先通過，應先通過“以前年度