關(guān)于小金庫(kù)和賬外公司查證方法探討

1、    關(guān)于小金庫(kù)和賬外公司查證方法探討    胡喜生關(guān)鍵詞小金庫(kù)；關(guān)聯(lián)企業(yè)；審計(jì)近年來(lái)，企業(yè)存在賬外公司、小金庫(kù)情況雖然呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)，但是由于存在利益輸送，在利益的驅(qū)動(dòng)下，部分企業(yè)、個(gè)人仍然鋌而走險(xiǎn)，設(shè)置賬外公司及小金庫(kù)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。我們?cè)趯徲?jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中，總結(jié)出了一些查找賬外公司、小金庫(kù)的方法。一、認(rèn)真研判企業(yè)發(fā)展的歷史現(xiàn)狀重點(diǎn)關(guān)注存在集體企業(yè)、改制企業(yè)等關(guān)聯(lián)關(guān)系公司經(jīng)營(yíng)管理情況。通過(guò)核實(shí)與集體企業(yè)、改制企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，查看是否與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在業(yè)務(wù)交易活動(dòng)，從而快速鎖定關(guān)聯(lián)公司作為審計(jì)疑點(diǎn)1. 在國(guó)家工商行政管理總局建立的“全國(guó)企業(yè)信用信息公示

2、系統(tǒng)”上查詢關(guān)聯(lián)企業(yè)的工商登記信息，包括法人、注冊(cè)資本、股東名單、管理層名單及其變更信息等。2.根據(jù)查詢結(jié)果，核實(shí)關(guān)聯(lián)企業(yè)管理層與本企業(yè)管理層的關(guān)系，如果存在本企業(yè)管理層（含中層以上領(lǐng)導(dǎo)）在關(guān)聯(lián)企業(yè)任重要職務(wù)，則說(shuō)明該關(guān)聯(lián)企業(yè)與本企業(yè)之間存在實(shí)質(zhì)控制關(guān)系。3.如果該關(guān)聯(lián)企業(yè)與本企業(yè)之間存在實(shí)際控制關(guān)系，且本企業(yè)與該關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在較大業(yè)務(wù)往來(lái)，審計(jì)人員可以進(jìn)行延伸審計(jì)，審查關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況。4.審查關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，核實(shí)其成本費(fèi)用支付及大額資金往來(lái)情況。5.如果發(fā)現(xiàn)該關(guān)聯(lián)企業(yè)為其實(shí)際控制的企業(yè)承擔(dān)部分費(fèi)用以及該關(guān)聯(lián)企業(yè)管理層中有實(shí)際控制的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任重要職務(wù)等情況，就可以斷定該關(guān)聯(lián)企業(yè)為本企

3、業(yè)實(shí)際控制的賬外公司。6.本企業(yè)通過(guò)與該關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送（可能通過(guò)高價(jià)或無(wú)實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)的虛假交易），關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)利益輸送為本企業(yè)相關(guān)職工發(fā)放獎(jiǎng)金、福利等，從而形成小金庫(kù)。審計(jì)案例：審計(jì)組通過(guò)以上方法，發(fā)現(xiàn)xx公司存在賬外公司，賬外資產(chǎn)總額xx萬(wàn)元，該公司通過(guò)賬外資金向?qū)嶋H控制的公司員工分紅、發(fā)現(xiàn)獎(jiǎng)金等；同樣通過(guò)上述方法，審計(jì)組還發(fā)現(xiàn)xx公司存在2個(gè)賬外公司，賬外資產(chǎn)分別為xx萬(wàn)元、xx萬(wàn)元，賬外公司用于為實(shí)際控制公司的員工發(fā)放獎(jiǎng)金、福利等。二、通過(guò)訪談、查閱公司總經(jīng)理辦公會(huì)會(huì)議記錄等發(fā)現(xiàn)賬外公司1.審計(jì)組通過(guò)查閱某公司總經(jīng)理辦公會(huì)會(huì)議記錄，發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理辦公會(huì)會(huì)議記錄存在為該公司

4、實(shí)際控制的房地產(chǎn)公司籌集資金時(shí)出現(xiàn)一個(gè)陌生公司的名稱。2.審計(jì)組通過(guò)國(guó)家工商行政管理總局建立的“全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”上查詢?cè)摴镜墓ど痰怯浶畔?，了解公司的?jīng)營(yíng)范圍及法人代表。3.通過(guò)審查該公司機(jī)構(gòu)設(shè)置圖、電話登記簿等信息查找與該公司相關(guān)聯(lián)的信息。4.通過(guò)索要某公司企管法規(guī)處年度工作總結(jié)、處室會(huì)議記錄等資料，進(jìn)一步分析該公司的信息，發(fā)現(xiàn)該公司與某公司存在著某種聯(lián)系。5.綜合已經(jīng)查詢的該公司工商登記信息、某公司企管法規(guī)處年度工作總結(jié)、處室會(huì)議記錄、某公司機(jī)構(gòu)設(shè)置圖、電話登記簿等信息，基本鎖定該陌生公司為某公司實(shí)際控制的賬外公司。6.審計(jì)組繼續(xù)通過(guò)fmis系統(tǒng)查詢?cè)摴九c某公司之間是否存在業(yè)務(wù)

5、往來(lái)，審查發(fā)現(xiàn)該公司確實(shí)與某公司存在業(yè)務(wù)往來(lái)。7.根據(jù)基本掌握的信息，審計(jì)組隨機(jī)訪談該公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，最終確定該公司為某公司實(shí)際控制的職工持股賬外公司。審計(jì)案例：通過(guò)以上方法，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)某公司存在實(shí)際控制的職工持股賬外公司，該賬外公司與某公司之間存在業(yè)務(wù)往來(lái)。截止2014年末，該賬外公司固定資產(chǎn)原值xx萬(wàn)元，凈值xx萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入xx萬(wàn)元，凈利潤(rùn)xx萬(wàn)元。公司成立至今已累計(jì)為職工分紅xx萬(wàn)元。三、通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的勞務(wù)輸出套取現(xiàn)金，形成小金庫(kù)1.通過(guò)訪談了解到某公司存在外派勞務(wù)人員。2.通過(guò)fmis系統(tǒng)查詢是否存在相應(yīng)的勞務(wù)收入，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)賬上沒有外派勞務(wù)人員的收入。3.調(diào)閱外派勞務(wù)人員協(xié)議，發(fā)

6、現(xiàn)協(xié)議約定派遣勞務(wù)人員的基本工資等均由勞務(wù)接受方承擔(dān)。4.核查某公司外派勞務(wù)人員的工資發(fā)放情況，發(fā)現(xiàn)外派勞務(wù)人員工資仍然在某公司發(fā)放，審計(jì)人員第一感覺是不是工資發(fā)放發(fā)重了，隨機(jī)訪談部分外派勞務(wù)人員，得知外派勞務(wù)人員并沒有拿到某公司發(fā)放的工資，工資表上卻顯示外派勞務(wù)人員的工資已發(fā)放，但是外派勞務(wù)人員實(shí)際并沒有拿到工資。5.審計(jì)人員追查某公司外派勞務(wù)人員工資的去向，發(fā)現(xiàn)這部分工資通過(guò)虛假造表套取現(xiàn)金，存入某財(cái)務(wù)人員私人開立的賬戶，形成小金庫(kù)。審計(jì)案例：審計(jì)組通過(guò)以上方法，發(fā)現(xiàn)某公司存在通過(guò)勞務(wù)派遣套取現(xiàn)金，存入某財(cái)務(wù)人員私人開立的賬戶，形成小金庫(kù)。小金庫(kù)金額xx萬(wàn)元，全部用于為某公司員工發(fā)現(xiàn)獎(jiǎng)金等。四、通過(guò)隨機(jī)盤庫(kù)形式，發(fā)現(xiàn)小金庫(kù)1. 審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位后，并不急于對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行盤庫(kù)，一般情況下，審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位后，被審計(jì)單位會(huì)對(duì)盤庫(kù)工作有所防備，所以盤庫(kù)工作一般會(huì)在審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位一段時(shí)間后，在未經(jīng)事先通知的情況下隨機(jī)進(jìn)行。2.通過(guò)盤庫(kù)發(fā)現(xiàn)，某公司保險(xiǎn)柜中存有一張存折復(fù)印件等原始憑證，審計(jì)人員立即對(duì)盤庫(kù)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)憑據(jù)進(jìn)行調(diào)查分析。3.通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)的相關(guān)憑據(jù)，核實(shí)存折資金的來(lái)源，從而發(fā)現(xiàn)小金庫(kù)。審計(jì)案例：審計(jì)人員在對(duì)某公司保險(xiǎn)柜進(jìn)行隨機(jī)盤庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一