現(xiàn)金流量表間接法編制技巧

1、個人資料整理僅限學(xué)習(xí)使用現(xiàn)金流量表間接法編制技巧作者：鬧鬧刊載：財務(wù)與會計2001 年第4期根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表要求，企業(yè)現(xiàn)金流量表應(yīng)以直接法編制，同時還要在補充資料中運用間接法，以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等工程的增減變動，計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。雖然現(xiàn)金流量表具體準(zhǔn)則指南介紹了間接法的編制方法，但部分會計工作者還不能全面熟練地對調(diào)整工程進行分析，給編制現(xiàn)金流量表補充資料帶來一定難度。筆者在實踐工作中，想出一個現(xiàn)金流量表間接法編制技巧，在運用直接法編出調(diào)整分錄之后，直接根據(jù)調(diào)整分錄推算間接法調(diào)整工程金額，準(zhǔn)確簡單易行，取得了事半功倍的效

2、果。一、運用調(diào)整分錄推算間接法調(diào)整工程金額的依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表規(guī)定在編制現(xiàn)金流量表時，可以采取工作底稿法或 T 形賬戶法。這兩種方法均要編制調(diào)整分錄，且調(diào)整分錄借貸的對象是會計報表 <資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表）工程，而不是普通意義上的會計科目。我們可以針對調(diào)整分錄特點，進行一番思考分析。在現(xiàn)金流量表調(diào)整分錄中，如果我們把涉及到利潤表損益類工程和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類工程的若干筆分錄挑選出來，合并成一個匯總調(diào)整分錄，則這個匯總調(diào)整分錄將仍然保持借貸平衡，并不難判定：此匯總調(diào)整分錄中，所有利潤表損益類工程金額之和<貸方金額減借方金額）等于企業(yè)本期“凈利潤”，所有現(xiàn)金

3、流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類工程金額之和<貸方金額減借方金額）等于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”，而這兩個金額正是現(xiàn)金流量表補充資料中間接法列示內(nèi)容的首行和末行。由于間接法遵循“凈利潤+調(diào)整工程 =經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的等式，匯總調(diào)整分錄也遵循借貸平衡的規(guī)范，所以匯總調(diào)整分錄中，除利潤表損益類工程和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類工程之外的其他工程金額之和<貸方金額減借方金額），必然等于間接法中的調(diào)整工程金額之和。明白了這個原理，我們就可以用調(diào)整分錄去推算間接法調(diào)整工程的金額，而無需再去分析企業(yè)的明細賬簿，節(jié)省大量的時間和精力，并且能夠確保間接法的平衡。二、編制現(xiàn)金流量表間接法的簡

4、便方法<一）編制程序根據(jù)上述分析，我們在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額<即間接法）時，可以運用一個簡便方法：第一步，在直接法調(diào)整分錄中，將涉及到利潤表損益類工程或現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類工程的分錄挑選出來；第二步，設(shè)計現(xiàn)金流量表間接法工作底稿 <樣式見下例），并將利潤表上“凈利潤”工程和直接法編出的現(xiàn)金流量表主表上“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的金額，直接過入間接法工作底稿的“凈利潤”和“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”兩個工程的“計算數(shù)”欄；第三步，對挑選出來的調(diào)整分錄，去除利潤表損益類工程和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類工程后，進行逐項分析，將金額過入相對應(yīng)間接法

5、工作底稿調(diào)整1 / 4個人資料整理僅限學(xué)習(xí)使用工程的“調(diào)整分錄”欄借方和貸方；第四步，計算間接法工作底稿“調(diào)整分錄”欄，用貸方減去借方，得出各調(diào)整工程的“計算數(shù)”；第五步，將間接法工作底稿的“計算數(shù)”欄金額填入現(xiàn)金流量表補充資料。<二）應(yīng)用舉例沿用現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則指南的例題<由于篇幅所限，例題資料和調(diào)整分錄略），具體闡述該簡便方法的運用。在 25 筆調(diào)整分錄中，涉及利潤表損益類工程或現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類工程的調(diào)整分錄有： <1）、 <2）、 <3）、 <4）、 <5）、 <6）、 <7）、 <8）、<9）、 <10）

6、、 <11）、 <12）、 <14）、 <16）、 <18）、 <19）、 <20），計 17筆。我們對這些調(diào)整分錄中涉及利潤表損益類工程和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類工程不予考慮，而對除此之外的各工程進行逐項分析。首先將利潤表“凈利潤” 237901 和現(xiàn)金流量表主表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 381145 過入間接法工作底稿“凈利潤”和“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”計算數(shù)欄。然后對除利潤表損益類工程和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類工程之外的各工程分析如下：第 <1）筆調(diào)整分錄，應(yīng)收賬款300000 過入“經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少<減：增加

7、）”借方；應(yīng)收票據(jù)200000 過入“經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少<減：增加）”貸方；應(yīng)交稅金51000過入“經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加<減：減少）”貸方。第 <2）筆調(diào)整分錄，應(yīng)付票據(jù)100000 過入“經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加<減：減少）”借方；存貨 5300過入“存貨的減少<減：增加）”貸方。第 <3）、 <4）、 <5）筆調(diào)整分錄，除利潤表損益類工程和現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量類工程外，無其他工程，不予分析略過。第 <6）筆調(diào)整分錄，預(yù)提費用 11500 和長期借款 10000 過入“財務(wù)費用”貸方。第 <7）筆調(diào) 整分 錄， 投資活 動現(xiàn) 金

8、流 量 分得 股利 或利 潤收 到的現(xiàn)金30000、投資活動現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金 16500 過入“投資損失 < 減收益）”借方；短期投資 15000 過入“投資損失<減收益） ”貸方。第 <8）筆調(diào)整分錄，應(yīng)交稅金102399 過入“經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加<減：減少）”貸方。第 <9）筆調(diào)整分錄，投資活動現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000、累計折舊150000 過入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失<減收益）”借方；固定資產(chǎn)400000 過入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失<減收益）”貸方。第 <10）筆調(diào)整分錄

9、，投資活動現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300、累計折舊 180000 過入“固定資產(chǎn)報廢損失”借方；固定資產(chǎn)200000 過入“固定資產(chǎn)報廢損失”貸方。第 <11）筆調(diào)整分錄，壞帳準(zhǔn)備900 過入“計提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳”貸方。第<12）筆調(diào)整分錄，待攤費用 100000 過入“待攤費用攤銷”貸方。第<14）筆調(diào)整分錄，累計折舊 100000 過入“固定資產(chǎn)折舊”貸方。第<16）筆調(diào)整分錄，無形資產(chǎn) 60000 過入“無形資產(chǎn)攤銷”貸方。第 <18）筆調(diào)整分錄，兩筆應(yīng)付工資 300000 分別過入“經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加 <減：減少）”借方和貸方。2 /

10、 4個人資料整理僅限學(xué)習(xí)使用第 <19）筆調(diào)整分錄，應(yīng)付福利費42000 過入“經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加<減：減少）”貸方。第 <20）筆調(diào)整分錄，應(yīng)交稅金 239555 過入“經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加 <減：減少）”借方；應(yīng)交稅金 161500 過入“經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加 <減：減少）”貸方?，F(xiàn)金流量表間接法工作底稿工程調(diào)整分錄計算數(shù)借方貸方凈利潤237901加：計提的壞帳準(zhǔn)備或<11） 900900轉(zhuǎn)銷的壞帳固定資產(chǎn)折舊<14） 100000100000無形資產(chǎn)攤銷<16） 6000060000長期待攤費用攤銷待攤費用攤銷<12） 100000

11、100000預(yù)提費用處置固定資產(chǎn)、無形資<9）300000 <9）產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失<150000<9）400000-50000減收益）固定資產(chǎn)報廢損失<10） 300 <10）<10） 20000019700180000財務(wù)費用<6）11500 <6）1000021500投資損失 <減：收益）<7）30000 <7）<7）15000-3150016500遞延稅款貸項 <減借項）存貨的減少 <減：增加）<2）530053003 / 4個人資料整理僅限學(xué)習(xí)使用經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少 <<1

12、）300000<1）200000-減：增加）100000經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加 <<2）100000<18） <1）51000 <8）10239917344減：減少）300000 <20）<18） 300000 <19）42000239555<20） 161500經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流381145量凈額完成以上工作后，用間接法工作底稿“調(diào)整分錄”欄貸方金額減去借方金額得出計算數(shù)，就是現(xiàn)金流量表補充資料中間接法的內(nèi)容。這時大家應(yīng)注意，其結(jié)果和現(xiàn)金流量表具體準(zhǔn)則指南中的例題答案略有不同，而和 2000 年 CPA會計教材結(jié)果完全一致。其原因是在企業(yè)會計準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表發(fā)布后，財政部對現(xiàn)金流量表增值稅工程進行了簡化，取消了“補充資料”中的“增值稅增加凈額 <減：減少）”工程，增值稅有關(guān)內(nèi)容分別在“經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少 < 減：增加）”工程和“經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加 <減：減少）”工程反映，同時根據(jù)具體準(zhǔn)則執(zhí)行情況增列了“長期待攤費用攤銷”、“預(yù)提費用”、“遞延稅款貸項 <減借項）”等工程，并對某些工程