掛牌公司年度審計相關(guān)事宜

1、n掛牌公司年度審計相關(guān)事宜掛牌公司年度審計相關(guān)事宜n金戈金戈 合伙人合伙人1 目錄二、二、 2013 2013年年報情況年年報情況三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項年年報審計需要考慮的相關(guān)事項四、四、 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第1515號號財務(wù)報告的一般規(guī)定財務(wù)報告的一般規(guī)定新舊內(nèi)容比較新舊內(nèi)容比較五、五、20142014年新修訂或發(fā)布企業(yè)會計準則情況年新修訂或發(fā)布企業(yè)會計準則情況2一、年報信息披露要求中與審計有關(guān)的事項一、年報信息披露要求中與審計有關(guān)的事項關(guān)于關(guān)于2014年年報告披露及其他信息披露工作有關(guān)事項的通知年年報告披露

2、及其他信息披露工作有關(guān)事項的通知股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公告股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公告2014130號號 2014年年12月月31日日一、掛牌公司一、掛牌公司2014年年度報告披露要求年年度報告披露要求 （一）做好年度報告編制及披露工作（一）做好年度報告編制及披露工作掛牌公司應(yīng)于掛牌公司應(yīng)于2015年年4月月30日前完成年度報告的編制、報送及披露工作。在日前完成年度報告的編制、報送及披露工作。在2015年年1月月1日日至至2015年年4月月30日之間掛牌且股票公開轉(zhuǎn)讓說明書中的財務(wù)報告未涵蓋日之間掛牌且股票公開轉(zhuǎn)讓說明書中的財務(wù)報告未涵蓋2014年全年財務(wù)數(shù)年全年財務(wù)數(shù)據(jù)的公司，也應(yīng)按上述要求披露據(jù)的公司，也應(yīng)按上述要求披

3、露2014年年度報告。年年度報告。2014年年度報告應(yīng)按照年年度報告應(yīng)按照2014年年12月月31日公布的日公布的掛牌公司年度報告內(nèi)容與格式模板掛牌公司年度報告內(nèi)容與格式模板的的要求進行編制，其中財務(wù)報表附注應(yīng)參照中國證監(jiān)會要求進行編制，其中財務(wù)報表附注應(yīng)參照中國證監(jiān)會2014年年12月月25日公布的日公布的公開發(fā)行證公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第券的公司信息披露編報規(guī)則第15號號財務(wù)報告的一般規(guī)定（財務(wù)報告的一般規(guī)定（2014年修訂）年修訂）進行編制。進行編制。對于預計不能在對于預計不能在2015年年4月月30日前披露年度報告的公司，主辦券商應(yīng)要求其在日前披露年度報告的公司，主辦券商應(yīng)

4、要求其在2015年年4月月15日前就不能按期披露的原因、解決方案、公司股票存在被終止掛牌的風險以及延期披露日前就不能按期披露的原因、解決方案、公司股票存在被終止掛牌的風險以及延期披露的最后期限等事項做出公告；對于未在的最后期限等事項做出公告；對于未在2015年年4月月30日前披露年度報告的公司，主辦券商日前披露年度報告的公司，主辦券商應(yīng)發(fā)布風險揭示公告，并暫停其控股股東和實際控制人的解除股份限售登記。應(yīng)發(fā)布風險揭示公告，并暫停其控股股東和實際控制人的解除股份限售登記。3一、年報信息披露要求中與審計有關(guān)的事項（續(xù)）一、年報信息披露要求中與審計有關(guān)的事項（續(xù)）關(guān)于關(guān)于2014年年報告披露及其他信息

5、披露工作有關(guān)事項的通知年年報告披露及其他信息披露工作有關(guān)事項的通知股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公告股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公告2014130號號 2014年年12月月31日日一、掛牌公司一、掛牌公司2014年年度報告披露要求年年度報告披露要求 （二）做好年度報告披露時間的預約工作（二）做好年度報告披露時間的預約工作 掛牌公司應(yīng)就年報預約披露時間同主辦券商協(xié)商，各主辦券商應(yīng)合理統(tǒng)籌安排掛牌公司年掛牌公司應(yīng)就年報預約披露時間同主辦券商協(xié)商，各主辦券商應(yīng)合理統(tǒng)籌安排掛牌公司年度報告的披露時間，于度報告的披露時間，于2015年年1月月23日之前完成年報披露時間的預約工作。因特殊原因需日之前完成年報披露時間的預約工作。因特殊原因需變更披露

6、時間的，掛牌公司應(yīng)提前變更披露時間的，掛牌公司應(yīng)提前5個轉(zhuǎn)日提出變更申請，說明變更理由并明確變更后的個轉(zhuǎn)日提出變更申請，說明變更理由并明確變更后的披露時間，全國股轉(zhuǎn)公司原則上只接受一次變更申請，并視情況決定是否調(diào)整。披露時間，全國股轉(zhuǎn)公司原則上只接受一次變更申請，并視情況決定是否調(diào)整。（三）年度報告的風險警示（三）年度報告的風險警示 對年度財務(wù)會計報告被出具否定意見或者無法表示意見或年度經(jīng)審計的期末凈資產(chǎn)為負值對年度財務(wù)會計報告被出具否定意見或者無法表示意見或年度經(jīng)審計的期末凈資產(chǎn)為負值的掛牌公司，主辦券商應(yīng)在年度報告披露前至少的掛牌公司，主辦券商應(yīng)在年度報告披露前至少5個轉(zhuǎn)讓日向全國股轉(zhuǎn)公司

7、申請對該公司個轉(zhuǎn)讓日向全國股轉(zhuǎn)公司申請對該公司實施風險警示。實施風險警示。 4一、年報信息披露要求中與審計有關(guān)的事項（續(xù)）一、年報信息披露要求中與審計有關(guān)的事項（續(xù)）關(guān)于關(guān)于2014年年報告披露及其他信息披露工作有關(guān)事項的通知年年報告披露及其他信息披露工作有關(guān)事項的通知股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公告股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公告2014130號號 2014年年12月月31日日一、掛牌公司一、掛牌公司2014年年度報告披露要求年年度報告披露要求 （五）編制年度報告注意事項（五）編制年度報告注意事項主辦券商督促掛牌公司在編制年度報告時，應(yīng)特別注意以下事項的披露：主辦券商督促掛牌公司在編制年度報告時，應(yīng)特別注意以下事項的披露： 4.重

8、要事項中關(guān)聯(lián)交易應(yīng)按日常性關(guān)聯(lián)交易和偶發(fā)性關(guān)聯(lián)交易分別披露相關(guān)信息。對下一重要事項中關(guān)聯(lián)交易應(yīng)按日常性關(guān)聯(lián)交易和偶發(fā)性關(guān)聯(lián)交易分別披露相關(guān)信息。對下一年度的日常性關(guān)聯(lián)交易應(yīng)在披露年度的日常性關(guān)聯(lián)交易應(yīng)在披露2014年年度報告前進行預計，由股東大會審議并披露。年年度報告前進行預計，由股東大會審議并披露。7.本年發(fā)生會計政策、會計估計變更或重大會計差錯更正的，應(yīng)披露變更、更正的原因及本年發(fā)生會計政策、會計估計變更或重大會計差錯更正的，應(yīng)披露變更、更正的原因及影響；涉及追溯調(diào)整或重述的，應(yīng)披露對以往各年度經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響金額，及影響；涉及追溯調(diào)整或重述的，應(yīng)披露對以往各年度經(jīng)營成果和財務(wù)狀況

9、的影響金額，及調(diào)整前后的數(shù)據(jù)。調(diào)整前后的數(shù)據(jù)。 5 目錄二二20132013年年報情況年年報情況1 1、20132013年年報披露家數(shù)年年報披露家數(shù)2 2、未能按時披露未能按時披露2013年報原因統(tǒng)計年報原因統(tǒng)計3 3、20132013年年報審計報告中的問題分析年年報審計報告中的問題分析6二、二、年報披露家數(shù)情況年報披露家數(shù)情況總家數(shù)因完成轉(zhuǎn)板家數(shù)尚未完成中登公司手續(xù)家數(shù)未預約披露家數(shù)預約披露家數(shù)未能按時披露實際披露家數(shù)74882317167709數(shù)據(jù)來源：2013年報7二、二、 未能按時披露未能按時披露2013年報統(tǒng)計年報統(tǒng)計信息來源：全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)披露平臺公司代碼未能按時披露原因

10、期后披露情況14月14日公告年審會計師由中興華富華變更為亞太，無法按期完成年審工作6月27日公告擬引進戰(zhàn)略投資者實施并購整合，申請終止掛牌24月24日公告年審會計師瑞華涉及合并事項，安排審計時間較晚無法按期完成于6月30日公告2013年報34月28日公告將會計師由中審國際變更為瑞華，無法按期完成年審工作于5月26日公告2013年報44月30日公告尚未完成年度審計工作于6月27日公告2013年報54月28日公告將會計師由中興財光華變更為瑞華，無法按期完成年審工作于5月30日公告2013年報64月29日公告受前任董事長和財務(wù)總監(jiān)刑事案件而推遲公告于6月23日公告2013年報74月29日公告尚未完成

11、年度審計工作于6月23日公告2013年報8二、二、 20132013年年報審計報告中的問題分析年年報審計報告中的問題分析1、會計政策披露較同質(zhì)化、會計政策披露較同質(zhì)化如：收入確認原則，未根據(jù)公司實際生產(chǎn)經(jīng)營情況明確收入確認原則，如下：如：收入確認原則，未根據(jù)公司實際生產(chǎn)經(jīng)營情況明確收入確認原則，如下：網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)服務(wù)業(yè)務(wù)：當月網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)服務(wù)業(yè)務(wù)：當月VS下月；總額下月；總額VS凈額凈額系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)：一次確認系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)：一次確認VS完工百分比法完工百分比法出口銷售業(yè)務(wù)：報關(guān)日出口銷售業(yè)務(wù)：報關(guān)日VS提單日提單日較好的披露：結(jié)合實際生產(chǎn)經(jīng)營特點制定收入確認會計政策，披露具體收入確認時點及計較好的披露：

12、結(jié)合實際生產(chǎn)經(jīng)營特點制定收入確認會計政策，披露具體收入確認時點及計量方法，同類業(yè)務(wù)采用不同經(jīng)營模式在不同時點確認收入的，應(yīng)當分別披露。量方法，同類業(yè)務(wù)采用不同經(jīng)營模式在不同時點確認收入的，應(yīng)當分別披露。9二、二、 20132013年年報審計報告中的問題分析年年報審計報告中的問題分析1、會計政策披露較同質(zhì)化、會計政策披露較同質(zhì)化如：開發(fā)支出資本化的標準，存在會計政策中完全照抄如：開發(fā)支出資本化的標準，存在會計政策中完全照抄企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則，如下：，如下：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形

13、資產(chǎn)并使用或出售的意圖；）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能夠證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。）歸屬于

14、該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。開發(fā)階段的支出，若不滿足上列條件的，于發(fā)生時計入當期損益。研究階段的支出，在發(fā)開發(fā)階段的支出，若不滿足上列條件的，于發(fā)生時計入當期損益。研究階段的支出，在發(fā)生時計入當期損益。生時計入當期損益。較好的披露方式：較好的披露方式： 本公司在取得國家藥監(jiān)局本公司在取得國家藥監(jiān)局臨床試驗批件臨床試驗批件之前之前(含取得含取得臨床試驗批臨床試驗批件件之時點之時點)所從事的工作為研究階段，該階段所發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損益；所從事的工作為研究階段，該階段所發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損益；取得國家藥監(jiān)局取得國家藥監(jiān)局臨床試驗批件臨床試驗批件之后所從事的工作為

15、開發(fā)階段，該階段所發(fā)生的支出在之后所從事的工作為開發(fā)階段，該階段所發(fā)生的支出在符合上述開發(fā)階段資本化的條件時予以資本化，否則其所發(fā)生的支出全部計入當期損益。符合上述開發(fā)階段資本化的條件時予以資本化，否則其所發(fā)生的支出全部計入當期損益。如果確實無法區(qū)分應(yīng)歸屬于取得國家藥監(jiān)局如果確實無法區(qū)分應(yīng)歸屬于取得國家藥監(jiān)局臨床試驗批件臨床試驗批件之前或之后發(fā)生的支出，則之前或之后發(fā)生的支出，則將其發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損益。將其發(fā)生的支出全部費用化，計入當期損益。10二、二、 20132013年年報審計報告中的問題分析年年報審計報告中的問題分析2、會計政策、會計估計變更及前期會計差錯更正、會計政策、

16、會計估計變更及前期會計差錯更正區(qū)分會計差錯與政策變更區(qū)分會計差錯與政策變更會計估計變更的未來適用會計估計變更的未來適用會計估計變更的差錯更正會計估計變更的差錯更正（3）11二、二、 20132013年年報審計報告中的問題分析年年報審計報告中的問題分析2、會計政策、會計估計變更、會計政策、會計估計變更如：運用前期會計差錯更正上年財務(wù)報表：如：運用前期會計差錯更正上年財務(wù)報表：（3）會計差錯更正的內(nèi)容會計差錯更正的內(nèi)容會計科目會計科目 更正前數(shù)據(jù)更正前數(shù)據(jù)更正后數(shù)據(jù)更正后數(shù)據(jù)影響凈利潤金額影響凈利潤金額少結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本營業(yè)成本5,801,096.3510,831,469.47-5,030,373.1

17、2 重分類調(diào)整材料費成本 營業(yè)成本 重分類調(diào)整材料費成本 銷售費用 5,470,138.43 4,411,110.38 1,059,028.05 結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出 管理費用 4,566,932.12 9,160,800.39 -4,593,868.27 補記無形資產(chǎn)攤銷 管理費用 調(diào)整資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值損失 2,668,570.89 2,001,052.57 667,518.32 調(diào)整遞延所得稅 所得稅費用 -365,200.62 0.00-365,200.62 調(diào)整遞延所得稅影響年初未分配利潤 年初未分配利潤 -73,910.84合計-8,262,895.64 12二、二、 20132013

18、年年報審計報告中的問題分析年年報審計報告中的問題分析3、個別項目財務(wù)信息披露不充分、個別項目財務(wù)信息披露不充分如：如：政府補助：補助類型的分類；逐項披露政府補助：補助類型的分類；逐項披露持續(xù)經(jīng)營能力：財務(wù)報表上的體現(xiàn)，與審計報告意見類型的關(guān)系持續(xù)經(jīng)營能力：財務(wù)報表上的體現(xiàn)，與審計報告意見類型的關(guān)系分步實現(xiàn)企業(yè)合并：股權(quán)取得的相關(guān)信息、控制權(quán)的判斷、購買日公允價值的確定、原有分步實現(xiàn)企業(yè)合并：股權(quán)取得的相關(guān)信息、控制權(quán)的判斷、購買日公允價值的確定、原有股權(quán)期初數(shù)的調(diào)整等股權(quán)期初數(shù)的調(diào)整等分步處置公司股權(quán)：區(qū)分一攬子交易、剩余股權(quán)公允價值的確定依據(jù)分步處置公司股權(quán)：區(qū)分一攬子交易、剩余股權(quán)公允價值

19、的確定依據(jù)減值的認定：重大、非暫時性下跌比例的確定。減值的認定：重大、非暫時性下跌比例的確定。對于通過非同一控制下企業(yè)合并形成的商對于通過非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽，未披露商譽的計算過程以及減值測試方法和減值準備計提方法。譽，未披露商譽的計算過程以及減值測試方法和減值準備計提方法。對控制的判斷對控制的判斷對受限資產(chǎn)的披露：未全部披露。對受限資產(chǎn)的披露：未全部披露。（3）13二、二、 20132013年年報審計報告中的問題分析年年報審計報告中的問題分析4、財務(wù)報表列報問題、財務(wù)報表列報問題如：如：（1 1）理財產(chǎn)品的分類）理財產(chǎn)品的分類可以考慮：可供出售金融資產(chǎn)、其他流動可以考慮：可供出售金

20、融資產(chǎn)、其他流動/ /非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)一般不符合：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資一般不符合：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資最不符合：銀行存款、其他貨幣資金最不符合：銀行存款、其他貨幣資金（2 2）部分公司報表項目列示較為機械，未完全反映經(jīng)濟實質(zhì)部分公司報表項目列示較為機械，未完全反映經(jīng)濟實質(zhì)如預付賬款中核算的工程款，對于期限較長的應(yīng)根據(jù)其具體期限將預計轉(zhuǎn)為長期資產(chǎn)的部如預付賬款中核算的工程款，對于期限較長的應(yīng)根據(jù)其具體期限將預計轉(zhuǎn)為長期資產(chǎn)的部分調(diào)整到非流動資產(chǎn)中列示。分調(diào)整到非流動資產(chǎn)中列示。長期借款中一年以內(nèi)的部分應(yīng)重分類調(diào)整至流動負債長期借款中一年以內(nèi)的部分應(yīng)重分類調(diào)整至流動負債（3

21、）14三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項年年報審計需要考慮的相關(guān)事項1、合并報表事項、合并報表事項2、期初數(shù)據(jù)調(diào)整事項、期初數(shù)據(jù)調(diào)整事項3、會計政策、會計估計及其變更、會計政策、會計估計及其變更4、資產(chǎn)狀況、資產(chǎn)狀況5、關(guān)聯(lián)方交易及關(guān)聯(lián)方往來、關(guān)聯(lián)方交易及關(guān)聯(lián)方往來6、本年度發(fā)生的重大重組、本年度發(fā)生的重大重組7、關(guān)注可能影響財務(wù)信息的事項、關(guān)注可能影響財務(wù)信息的事項8、銀行存款相關(guān)事項、銀行存款相關(guān)事項9、債權(quán)債務(wù)的核對、債權(quán)債務(wù)的核對10、長期投資的核算、長期投資的核算（3）15三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項年年報審計需要考慮的相關(guān)事項11、企業(yè)

22、收入確認情況、企業(yè)收入確認情況12、在建工程狀況、在建工程狀況13、納稅事項、納稅事項14、非經(jīng)營性損益情況、非經(jīng)營性損益情況15、所有者權(quán)益事項、所有者權(quán)益事項16、資產(chǎn)負債表日后事項和或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項和或有事項17、內(nèi)部控制相關(guān)事項、內(nèi)部控制相關(guān)事項16三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）1、合并報表事項、合并報表事項（1）檢查合并范圍）檢查合并范圍（2）檢查合并范圍內(nèi)的單位是否符合）檢查合并范圍內(nèi)的單位是否符合“控制控制”的原則，是否存在實際控制權(quán)。權(quán)利的原則，是否存在實際控制權(quán)。權(quán)利+可變可變回報回報（3）檢查合并范

23、圍增加時對企業(yè)合并的分類是否正確）檢查合并范圍增加時對企業(yè)合并的分類是否正確（4）檢查合并范圍減少時對期初數(shù)的處理是否正確）檢查合并范圍減少時對期初數(shù)的處理是否正確（5）檢查處置部分子公司股權(quán)或子公司增資事項）檢查處置部分子公司股權(quán)或子公司增資事項（6）檢查內(nèi)部事項的抵消內(nèi)容是否完整、金額是否充分）檢查內(nèi)部事項的抵消內(nèi)容是否完整、金額是否充分（3）17三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）2、期初數(shù)調(diào)整事項、期初數(shù)調(diào)整事項（1）關(guān)注期初數(shù)是否按新修訂或發(fā)布的）關(guān)注期初數(shù)是否按新修訂或發(fā)布的8個企業(yè)會計準則進行調(diào)整個企業(yè)會計準則進行調(diào)整（2

24、）關(guān)注是否存在重大會計差錯）關(guān)注是否存在重大會計差錯（3）關(guān)注是否因合并范圍變化導致期初數(shù)的調(diào)整）關(guān)注是否因合并范圍變化導致期初數(shù)的調(diào)整（3）18三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）3、會計政策、會計估計及其變更、會計政策、會計估計及其變更（1）關(guān)注對相同或類似交易或事項采用的會計政策是否統(tǒng)一）關(guān)注對相同或類似交易或事項采用的會計政策是否統(tǒng)一（2）關(guān)注母、子公司的會計政策是否一致）關(guān)注母、子公司的會計政策是否一致（3）涉及變更的，依據(jù)是否充分）涉及變更的，依據(jù)是否充分（4）涉及變更的，采用的處理方法是否正確）涉及變更的，采用的處理方法是

25、否正確（5）涉及變更的，披露是否充分、完整、準確）涉及變更的，披露是否充分、完整、準確 披露規(guī)則披露規(guī)則15號：號：本期發(fā)生重要會計政策和會計估計變更的，公司應(yīng)充分披露變更的內(nèi)容本期發(fā)生重要會計政策和會計估計變更的，公司應(yīng)充分披露變更的內(nèi)容和原因、受重要影響的報表項目名稱和金額、和原因、受重要影響的報表項目名稱和金額、相關(guān)審批程序，以及會計估計變更開始適用相關(guān)審批程序，以及會計估計變更開始適用的時點。的時點。（3）19三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）4、資產(chǎn)狀況、資產(chǎn)狀況（1）應(yīng)收款項的回收情況）應(yīng)收款項的回收情況（2）存貨的盤點是

26、否全面到位，存貨的可變現(xiàn)凈值是否有合理依據(jù)）存貨的盤點是否全面到位，存貨的可變現(xiàn)凈值是否有合理依據(jù)（3）長期股權(quán)投資的跟蹤管理是否到位）長期股權(quán)投資的跟蹤管理是否到位（4）關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程的增減變動情況）關(guān)注固定資產(chǎn)與在建工程的增減變動情況20三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）5、關(guān)聯(lián)方交易及關(guān)聯(lián)方往來、關(guān)聯(lián)方交易及關(guān)聯(lián)方往來（1）不應(yīng)存在股東包括控股股東、實際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資）不應(yīng)存在股東包括控股股東、實際控制人及其關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或其他資源的情形源的情形（2）梳理與關(guān)聯(lián)方的交易，包括交易原因

27、、定價政策，關(guān)注交易的必要性、合理性、公）梳理與關(guān)聯(lián)方的交易，包括交易原因、定價政策，關(guān)注交易的必要性、合理性、公允性允性（3）關(guān)注披露的充分性、完整性、準確性）關(guān)注披露的充分性、完整性、準確性（3） 披露規(guī)則披露規(guī)則15號：號：按照購銷商品、提供和接受勞務(wù)、關(guān)聯(lián)托管、關(guān)聯(lián)承包、關(guān)聯(lián)租按照購銷商品、提供和接受勞務(wù)、關(guān)聯(lián)托管、關(guān)聯(lián)承包、關(guān)聯(lián)租賃、關(guān)聯(lián)擔保、關(guān)聯(lián)方資金拆借、關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、賃、關(guān)聯(lián)擔保、關(guān)聯(lián)方資金拆借、關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、關(guān)鍵管理人員薪酬、關(guān)鍵管理人員薪酬、關(guān)聯(lián)方承諾等關(guān)聯(lián)交易類型關(guān)聯(lián)方承諾等關(guān)聯(lián)交易類型，分別披露各類關(guān)聯(lián)交易的金額。披露應(yīng)收、應(yīng)付關(guān)聯(lián)，分別披露各類

28、關(guān)聯(lián)交易的金額。披露應(yīng)收、應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項情況，方款項情況，以及未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備計提情況。以及未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準備計提情況。21三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）6、本年度發(fā)生的重大重組、本年度發(fā)生的重大重組（1）對非同一控制下企業(yè)合并的應(yīng)按）對非同一控制下企業(yè)合并的應(yīng)按15號文第二十六條中的以下條款披露：號文第二十六條中的以下條款披露：（五）或有對價的安排、購買日確認的或有對價的金額及其確定方法和依據(jù)，購買日后或（五）或有對價的安排、購買日確認的或有對價的金額及其確定方法和依據(jù)，購買日后或有對價的變動及原因。被購買方未達到

29、業(yè)績承諾的，應(yīng)說明該事項對相關(guān)商譽減值測試的有對價的變動及原因。被購買方未達到業(yè)績承諾的，應(yīng)說明該事項對相關(guān)商譽減值測試的影響。影響。（六）商譽的金額、因合并成本小于合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計（六）商譽的金額、因合并成本小于合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當期損益的金額，以及上述金額的計算過程。對于合并中形成的大額商譽，應(yīng)說明形成入當期損益的金額，以及上述金額的計算過程。對于合并中形成的大額商譽，應(yīng)說明形成的主要原因。的主要原因。（七）購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值及公允價值，公允價值的確定方法，（七）購買日被購買方可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值及公允

30、價值，公允價值的確定方法，以及承擔的被購買方或有負債的情況。以及承擔的被購買方或有負債的情況。（八）購買日或合并當期期末無法合理確定合并對價或被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價（八）購買日或合并當期期末無法合理確定合并對價或被購買方可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，應(yīng)披露該事實和原因、按照暫估價值入賬的項目，以及本期對以前期間企業(yè)合并相值的，應(yīng)披露該事實和原因、按照暫估價值入賬的項目，以及本期對以前期間企業(yè)合并相關(guān)項目暫估價值進行的調(diào)整和相關(guān)會計處理。關(guān)項目暫估價值進行的調(diào)整和相關(guān)會計處理。（九）按照中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，披露分步實現(xiàn)企業(yè)合并的相關(guān)信息。（九）按照中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，披露分步實現(xiàn)企業(yè)合

31、并的相關(guān)信息。（3）22三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）6、本年度發(fā)生的重大重組、本年度發(fā)生的重大重組（2）本期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的公司應(yīng)披露以下信息：）本期發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的公司應(yīng)披露以下信息：（一）被合并方的名稱、企業(yè)合并中取得的被合并方的權(quán)益比例。（一）被合并方的名稱、企業(yè)合并中取得的被合并方的權(quán)益比例。（二）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，以及該控制是非暫（二）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，以及該控制是非暫時性的依據(jù)。時性的依據(jù)。（三）合并日的確定依據(jù)。（三）合并日

32、的確定依據(jù)。（四）合并當期期初至合并日以及比較期間被合并方的收入及凈利潤。（四）合并當期期初至合并日以及比較期間被合并方的收入及凈利潤。（五）合并成本的構(gòu)成及其賬面價值。（五）合并成本的構(gòu)成及其賬面價值。（六）或有對價的安排、合并日確認的或有對價的金額及其確定方法和依據(jù)，合并日后或（六）或有對價的安排、合并日確認的或有對價的金額及其確定方法和依據(jù)，合并日后或有對價的變動及其原因。有對價的變動及其原因。（七）被合并方的資產(chǎn)、負債在比較期間期末及合并日的賬面價值，以及承擔的被合并方（七）被合并方的資產(chǎn)、負債在比較期間期末及合并日的賬面價值，以及承擔的被合并方或有負債的情況?；蛴胸搨那闆r。（3）2

33、3三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）7、關(guān)注可能影響財務(wù)信息的事項、關(guān)注可能影響財務(wù)信息的事項（1）關(guān)注異常交易）關(guān)注異常交易（2）關(guān)注高風險業(yè)務(wù)）關(guān)注高風險業(yè)務(wù)（3）關(guān)注影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的問題）關(guān)注影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的問題（4）關(guān)注是否存在重大內(nèi)部控制缺陷）關(guān)注是否存在重大內(nèi)部控制缺陷（3）24三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）8、銀行存款相關(guān)事項、銀行存款相關(guān)事項（1）打印）打印開戶信息查詢記錄開戶信息查詢記錄（2）打印完整的貸款卡信息）打印完整的貸款卡信息（3）取

34、得所有開立銀行賬戶的對賬單，檢查年末是否存在長期未達賬項）取得所有開立銀行賬戶的對賬單，檢查年末是否存在長期未達賬項（4）關(guān)注是否存在受限銀行存款，并已從現(xiàn)金流表中剔除）關(guān)注是否存在受限銀行存款，并已從現(xiàn)金流表中剔除（5）關(guān)注理財產(chǎn)品的報表分類是否準確，利息收入應(yīng)計入投資收益）關(guān)注理財產(chǎn)品的報表分類是否準確，利息收入應(yīng)計入投資收益（3）25三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）9、債權(quán)債務(wù)的核對、債權(quán)債務(wù)的核對（1）梳理經(jīng)營性與非經(jīng)營性的各往來科目年末余額的準確性）梳理經(jīng)營性與非經(jīng)營性的各往來科目年末余額的準確性（2）合理對減值準備進行估

35、計）合理對減值準備進行估計（3）業(yè)務(wù)部門配合填寫發(fā)函地址，催收函證的回函情況）業(yè)務(wù)部門配合填寫發(fā)函地址，催收函證的回函情況（4）對于回函后有差異的，及時查找差異原因）對于回函后有差異的，及時查找差異原因（3）26三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）10、長期投資的核算、長期投資的核算（1）原不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，不再采用成本法核算，按照新準）原不具有控制、共同控制和重大影響的其他投資，不再采用成本法核算，按照新準則的要求重分類為可供出售金融資產(chǎn)并進行追溯調(diào)整，并關(guān)注可供出售金融資產(chǎn)減值的相則的要求重分類為可供出售金融

36、資產(chǎn)并進行追溯調(diào)整，并關(guān)注可供出售金融資產(chǎn)減值的相關(guān)處理。關(guān)處理。（2）在權(quán)益法核算下，投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外）在權(quán)益法核算下，投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。（3）因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，應(yīng)當改按權(quán)益法核算，）因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，應(yīng)當改按權(quán)益法核算，并視同原持有的股權(quán)投資自取得之日起即按照權(quán)益法核算的賬面價值加上新增投資成本之并視同原持有

37、的股權(quán)投資自取得之日起即按照權(quán)益法核算的賬面價值加上新增投資成本之和作為權(quán)益法核算的初始投資成本。和作為權(quán)益法核算的初始投資成本。（4）因增加投資或減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位的控制、共同控制或重大影響發(fā)生）因增加投資或減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的會計處理，即長期股權(quán)投資核算方法隨著以上變化相應(yīng)在成本法、權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)變化的會計處理，即長期股權(quán)投資核算方法隨著以上變化相應(yīng)在成本法、權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換銜接，以及改按換銜接，以及改按22 號準則核算的銜接規(guī)定。號準則核算的銜接規(guī)定。（3）27三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計

38、需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）11、企業(yè)收入確認事項、企業(yè)收入確認事項（1）梳理收入確認的政策是否符合交易的實質(zhì)，判斷風險報酬轉(zhuǎn)移的時點的合理性、準）梳理收入確認的政策是否符合交易的實質(zhì)，判斷風險報酬轉(zhuǎn)移的時點的合理性、準確性確性（2）關(guān)注關(guān)聯(lián)交易收入確認的依據(jù)，同時調(diào)查關(guān)聯(lián)方對外銷售情況）關(guān)注關(guān)聯(lián)交易收入確認的依據(jù)，同時調(diào)查關(guān)聯(lián)方對外銷售情況（3）對于采用經(jīng)銷模式經(jīng)營的，關(guān)注經(jīng)銷商年末存貨的狀況）對于采用經(jīng)銷模式經(jīng)營的，關(guān)注經(jīng)銷商年末存貨的狀況（4）關(guān)注大額、異常的收入）關(guān)注大額、異常的收入（5）關(guān)注期后發(fā)生的退貨業(yè)務(wù)）關(guān)注期后發(fā)生的退貨業(yè)務(wù)28三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事

39、項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）12、在建工程狀況、在建工程狀況 （1）關(guān)注是否達到預定可使用狀態(tài)，如是則應(yīng)暫估轉(zhuǎn)固）關(guān)注是否達到預定可使用狀態(tài)，如是則應(yīng)暫估轉(zhuǎn)固（2）關(guān)注資本化利息是否合理，并在附注中單獨披露）關(guān)注資本化利息是否合理，并在附注中單獨披露29三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）13、納稅事項、納稅事項 （1）梳理各項稅金的計提及繳納的準確性）梳理各項稅金的計提及繳納的準確性（2）關(guān)注遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量與核算，并考慮對合并報表的影響）關(guān)注遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量與核算，并考慮對合并報

40、表的影響（3）隨時跟進研發(fā)費用加計扣除的進度，以在稅務(wù)備案的金額為準）隨時跟進研發(fā)費用加計扣除的進度，以在稅務(wù)備案的金額為準（4）考慮企業(yè)所得稅匯算清繳的影響，年度報稅報表應(yīng)與審計報告數(shù)據(jù)一致）考慮企業(yè)所得稅匯算清繳的影響，年度報稅報表應(yīng)與審計報告數(shù)據(jù)一致30三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）14、非經(jīng)營性損益情況、非經(jīng)營性損益情況 （1）關(guān)注核算范圍，正確區(qū)分非經(jīng)營損益的分類）關(guān)注核算范圍，正確區(qū)分非經(jīng)營損益的分類（2）關(guān)注政府補助與資產(chǎn)、收益的相關(guān)性）關(guān)注政府補助與資產(chǎn)、收益的相關(guān)性（3）收到補助補助的時點以及確認補助收益點的恰當

41、性）收到補助補助的時點以及確認補助收益點的恰當性（4）關(guān)注政府補助披露的規(guī)范性，逐項披露取得政府補助的金額、文件、與資產(chǎn)有關(guān)還）關(guān)注政府補助披露的規(guī)范性，逐項披露取得政府補助的金額、文件、與資產(chǎn)有關(guān)還是與收益有關(guān)等。是與收益有關(guān)等。31三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）15、所有者權(quán)益事項、所有者權(quán)益事項 （1）關(guān)注直接計入所有者權(quán)益的事項的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分）關(guān)注直接計入所有者權(quán)益的事項的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分（2）按照新修訂的準則，其他綜合收益項目的填列是否正確）按照新修訂的準則，其他綜合收益項目的填列是否正確

42、（3）打印年末股東清單，檢查本年股東變動的準確披露）打印年末股東清單，檢查本年股東變動的準確披露 32三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）16、資產(chǎn)負債表日后事項和或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項和或有事項 （1）關(guān)注資產(chǎn)負債表日后事項，是否存在需要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行調(diào)整的事項）關(guān)注資產(chǎn)負債表日后事項，是否存在需要對財務(wù)數(shù)據(jù)進行調(diào)整的事項（2）關(guān)注經(jīng)營性租賃承擔及資本承諾事項的情況，以及在財務(wù)報表附注中的披露）關(guān)注經(jīng)營性租賃承擔及資本承諾事項的情況，以及在財務(wù)報表附注中的披露（3）關(guān)注抵押、擔保、未決訴訟或仲裁、商業(yè)承兌匯票體現(xiàn)、合同糾紛等或有

43、事項，判）關(guān)注抵押、擔保、未決訴訟或仲裁、商業(yè)承兌匯票體現(xiàn)、合同糾紛等或有事項，判斷是否正確確認預計負債，在財務(wù)報表附注中的披露是否合規(guī)斷是否正確確認預計負債，在財務(wù)報表附注中的披露是否合規(guī) 33三、三、 20142014年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）年年報審計需要考慮的相關(guān)事項（續(xù)）17、內(nèi)部控制相關(guān)事項、內(nèi)部控制相關(guān)事項 （1）內(nèi)控制度建立的合理性，是否有效執(zhí)行）內(nèi)控制度建立的合理性，是否有效執(zhí)行（2）關(guān)注是否存在因內(nèi)部控制缺陷造成重大損失或潛在的重大財務(wù)風險）關(guān)注是否存在因內(nèi)部控制缺陷造成重大損失或潛在的重大財務(wù)風險 34四、四、 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第公開發(fā)行證券的公

44、司信息披露編報規(guī)則第1515號號財務(wù)報告的一般規(guī)定財務(wù)報告的一般規(guī)定新舊內(nèi)容比較新舊內(nèi)容比較(一）修訂背景一）修訂背景1、監(jiān)管理念變化：確立以信息披露為中心的監(jiān)管理念，要求建立以投資者需求為導向的、監(jiān)管理念變化：確立以信息披露為中心的監(jiān)管理念，要求建立以投資者需求為導向的信息披露規(guī)則體系。信息披露規(guī)則體系。2、原、原15號文存在一些問題需要改進：如部分披露要求難以執(zhí)行、投資者關(guān)心的問題披號文存在一些問題需要改進：如部分披露要求難以執(zhí)行、投資者關(guān)心的問題披露流于形式等。露流于形式等。3、是順應(yīng)、是順應(yīng)企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則修訂和完善的需要。修訂和完善的需要。35（二）修訂思路和原則（二）修訂思

45、路和原則 1、以投資者需求為導向、以投資者需求為導向財務(wù)報告的一般規(guī)定財務(wù)報告的一般規(guī)定是資本市場財務(wù)信息披露的統(tǒng)一的、基礎(chǔ)的要求。隨著會計會是資本市場財務(wù)信息披露的統(tǒng)一的、基礎(chǔ)的要求。隨著會計會計準則體系的修訂與完善，在吸納會計準則要求和變化的核心信息基礎(chǔ)上，以監(jiān)管實計準則體系的修訂與完善，在吸納會計準則要求和變化的核心信息基礎(chǔ)上，以監(jiān)管實踐和對投資者需要的了解為基礎(chǔ)，增加對市場有用性較高的信息。踐和對投資者需要的了解為基礎(chǔ)，增加對市場有用性較高的信息。 2、強調(diào)重要性原則、強調(diào)重要性原則 第一章第四條公司在編制和披露財務(wù)報告時應(yīng)遵循重要性原則，并根據(jù)實際情況從性質(zhì)第一章第四條公司在編制和披

46、露財務(wù)報告時應(yīng)遵循重要性原則，并根據(jù)實際情況從性質(zhì)和金額兩方面判斷重要性。和金額兩方面判斷重要性。36四、四、 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第1515號號財務(wù)報告的一般規(guī)定財務(wù)報告的一般規(guī)定新舊內(nèi)容比較新舊內(nèi)容比較 3、強調(diào)個性化披露、強調(diào)個性化披露 鼓勵公司根據(jù)自身情況個性化披露信息，不得以會計準則的原則性規(guī)定代替具體會計政鼓勵公司根據(jù)自身情況個性化披露信息，不得以會計準則的原則性規(guī)定代替具體會計政策。如：公司應(yīng)結(jié)合實際生產(chǎn)經(jīng)營特點制定收入確認會計政策，披露具體收入確認時點策。如：公司應(yīng)結(jié)合實際生產(chǎn)經(jīng)營特點制定收入確認會計政策，披露具體收入確認時點及

47、計量方法，同類業(yè)務(wù)采用不同經(jīng)營模式在不同時點確認收入的，應(yīng)當分別披露；鼓勵及計量方法，同類業(yè)務(wù)采用不同經(jīng)營模式在不同時點確認收入的，應(yīng)當分別披露；鼓勵公司披露內(nèi)部經(jīng)營活動中使用的分部、分類信息；增加了對專業(yè)判斷、持續(xù)經(jīng)營能力的公司披露內(nèi)部經(jīng)營活動中使用的分部、分類信息；增加了對專業(yè)判斷、持續(xù)經(jīng)營能力的評估和披露要求，要求披露會計估計變更開始適用的時點，已質(zhì)押應(yīng)收票據(jù)的披露不再評估和披露要求，要求披露會計估計變更開始適用的時點，已質(zhì)押應(yīng)收票據(jù)的披露不再限于前五名。限于前五名。 4、簡化披露要求、簡化披露要求 減少了重復披露及與投資者決策關(guān)聯(lián)程度較低的信息披露要求，突出重要信息。如：簡減少了重復披

48、露及與投資者決策關(guān)聯(lián)程度較低的信息披露要求，突出重要信息。如：簡化披露公司的基本情況；不再要求集中披露資產(chǎn)減值準備明細表、母公司現(xiàn)金流量表間化披露公司的基本情況；不再要求集中披露資產(chǎn)減值準備明細表、母公司現(xiàn)金流量表間接法、不再要求披露公司前五名客戶的營業(yè)收入總額，應(yīng)收賬款、預付款項前五名改為接法、不再要求披露公司前五名客戶的營業(yè)收入總額，應(yīng)收賬款、預付款項前五名改為可匯總或分別披露，不再要求披露金額前五名的長期借款的起始日、借款終止日、利率可匯總或分別披露，不再要求披露金額前五名的長期借款的起始日、借款終止日、利率，不再要求披露金額異?；虮容^期間變動異常的報表項目。，不再要求披露金額異常或比較

49、期間變動異常的報表項目。37四、四、 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第1515號號財務(wù)報告的一般規(guī)定財務(wù)報告的一般規(guī)定新舊內(nèi)容比較新舊內(nèi)容比較（三）修訂內(nèi)容（三）修訂內(nèi)容 修訂后的修訂后的15號共五章七十四條。主要變化如下：號共五章七十四條。主要變化如下： 1 1、根據(jù)準則變化增加信息披露內(nèi)容、根據(jù)準則變化增加信息披露內(nèi)容 增加了職工薪酬、公允價值的披露要求；細化了企業(yè)合并，在其他主體中權(quán)益等披露內(nèi)增加了職工薪酬、公允價值的披露要求；細化了企業(yè)合并，在其他主體中權(quán)益等披露內(nèi)容。容。 2 2、簡化信息披露，提供針對性、簡化信息披露，提供針對性 僅保留與財務(wù)

50、報告切實相關(guān)的內(nèi)容。僅保留與財務(wù)報告切實相關(guān)的內(nèi)容。 3 3、增強信息披露規(guī)定的協(xié)調(diào)性、增強信息披露規(guī)定的協(xié)調(diào)性 對關(guān)聯(lián)方的認定，按照對關(guān)聯(lián)方的認定，按照企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則及中國證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定中界定的關(guān)聯(lián)方，披及中國證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定中界定的關(guān)聯(lián)方，披露關(guān)聯(lián)方情況。增加關(guān)鍵管理人員薪酬、關(guān)聯(lián)方承諾等關(guān)聯(lián)交易類型。露關(guān)聯(lián)方情況。增加關(guān)鍵管理人員薪酬、關(guān)聯(lián)方承諾等關(guān)聯(lián)交易類型。 4 4、對部分條款進行必要的調(diào)整、補充和完善、對部分條款進行必要的調(diào)整、補充和完善38四、四、 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第1515號號財務(wù)報告的一般規(guī)定財務(wù)報告的一般規(guī)定新舊

51、內(nèi)容比較新舊內(nèi)容比較2014修訂修訂2010修訂修訂變化說明變化說明第一章 總則第二條在中華人民共和國境內(nèi)公開發(fā)行股票并在證券交易所上市的公司披露年度財務(wù)報告、首次公開發(fā)行股票的公司（以下均簡稱公司）申報財務(wù)報告、以及按照有關(guān)規(guī)定需要參照年度財務(wù)報告披露有關(guān)財務(wù)信息時，應(yīng)遵循本規(guī)則。第二條凡在中華人民共和國境內(nèi)公開發(fā)行證券并在證券交易所上市的股份有限公司（以下簡稱“公司），按照有關(guān)規(guī)定需要披露年度財務(wù)報告或需要參照年度財務(wù)報告披露有關(guān)財務(wù)信息時，應(yīng)遵循本規(guī)則。進一步明確使用范圍第五條公司編制和對外提供的財務(wù)報告，不得含有虛假的信息或者隱瞞重要事實。公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)

52、保證提供的財務(wù)報告不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并就財務(wù)報告的真實性、準確性、完整性承擔個別和連帶的法律責任。本條刪除。原條款屬于監(jiān)管要求，不屬于信息披露要求。第四條公司在編制和披露財務(wù)報告時應(yīng)遵循重要性原則，并根據(jù)實際情況從性質(zhì)和金額兩方面判斷重要性。根據(jù)新修訂財務(wù)報表列報準則新增。39四、四、 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第1515號號財務(wù)報告的一般規(guī)定財務(wù)報告的一般規(guī)定新舊內(nèi)容比較新舊內(nèi)容比較402014修訂修訂2010修訂修訂變化說明變化說明第一章 總則第六條公司年度財務(wù)報告應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計，有關(guān)審計報告由

53、上述會計師事務(wù)所蓋章及由兩名或兩名以上注冊會計師簽名蓋章。編制合并財務(wù)報表的公司，納入合并范圍的重要子公司和特殊目的主體的年度財務(wù)報告，以及對公司財務(wù)報告有重大影響的聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的年度財務(wù)報告，也應(yīng)由具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計。本條刪除。原條款屬于審計要求，不屬于信息披露要求。第五條對于需要根據(jù)實質(zhì)重于形式原則作出專業(yè)判斷的相關(guān)交易和事項，公司應(yīng)充分披露具體情況、相關(guān)專業(yè)判斷的理由及依據(jù)、以及與之相關(guān)的具體會計處理。根據(jù)新修訂財務(wù)報表列報準則新增。第六條特殊行業(yè)財務(wù)報告披露另有規(guī)定的，公司還應(yīng)當遵循其規(guī)定。本規(guī)則的某些具體要求對特殊行業(yè)確實不適用的，公司應(yīng)予以說明。第七條

54、特殊行業(yè)公司財務(wù)報告的披露除需遵守本規(guī)則外，還需遵循該行業(yè)財務(wù)報告的特別規(guī)定。對特殊行業(yè)確實不適用的，要求公司應(yīng)予以說明。四、四、 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第1515號號財務(wù)報告的一般規(guī)定財務(wù)報告的一般規(guī)定新舊內(nèi)容比較新舊內(nèi)容比較412014修訂修訂2010修訂修訂變化說明變化說明第二章財務(wù)報表第二章財務(wù)報表第七條公司應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。公司不應(yīng)以披露代替確認和計量，不恰當?shù)拇_認和計量不能通過充分披露來糾正。第八條 公司應(yīng)按企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定的要求編制財務(wù)報表，并遵循相關(guān)信息

55、披露規(guī)范的規(guī)定。明確報表應(yīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行確認和計量，披露不能代替確認和計量。第十二條 公司提供的財務(wù)報表應(yīng)加蓋公司公章，由公司法定代表人、主管會計工作的公司負責人、公司會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。若公司設(shè)置總會計師的，總會計師應(yīng)簽名并蓋章。刪除。相關(guān)要求已在會計法中體現(xiàn)。四、四、 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第1515號號財務(wù)報告的一般規(guī)定財務(wù)報告的一般規(guī)定新舊內(nèi)容比較新舊內(nèi)容比較42四、四、 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第1515號號財務(wù)報告的一般規(guī)定財務(wù)報告的一般規(guī)定新舊內(nèi)容比較新

56、舊內(nèi)容比較2014修訂修訂2010修訂修訂變化說明變化說明第三章財務(wù)報表附注第三章財務(wù)報表附注第十一條公司應(yīng)按照本規(guī)則的要求，編制和披露財務(wù)報表附注。財務(wù)報表附注應(yīng)當對財務(wù)報表中相關(guān)數(shù)據(jù)涉及的交易和事項作出真實、充分、明晰的說明。除特別提及母公司財務(wù)報表附注披露事項外，均為合并財務(wù)報表附注披露的事項。第十三條公司應(yīng)按照企業(yè)會計準則和中國證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定的要求，編制和披露財務(wù)報表附注。公司編制和披露附注時應(yīng)遵循重要性原則。明確除特別提及母公司財務(wù)報表附注披露事項外，均為合并財務(wù)報表附注披露的事項。第一節(jié)公司的基本情況第一節(jié)公司的基本情況第十二條公司應(yīng)簡要披露基本情況，包括注冊地、總部地址、業(yè)務(wù)性質(zhì)

57、、主要經(jīng)營活動以及財務(wù)報告批準報出日。第十五條首次公開發(fā)行證券的公司應(yīng)簡述公司歷史沿革、改制情況、行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)、主業(yè)變更、公司的基本組織架構(gòu)等。第十六條上市公司披露定期報告時至少應(yīng)簡述公司歷史沿革、所處行業(yè)、經(jīng)營范圍、主要 產(chǎn)品或提供的勞務(wù)等。公司在報告期間內(nèi)主營業(yè)務(wù)發(fā)生變更、股權(quán)發(fā)生重大變更、發(fā)生重大并購、重組的，應(yīng)予以說明。簡化披露內(nèi)容。43四、四、 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第1515號號財務(wù)報告的一般規(guī)定財務(wù)報告的一般規(guī)定新舊內(nèi)容比較新舊內(nèi)容比較四、四、 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披

58、露編報規(guī)則第1515號號財務(wù)報告的一般規(guī)定財務(wù)報告的一般規(guī)定新舊內(nèi)容比較新舊內(nèi)容比較2014修訂修訂2010修訂修訂變化說明變化說明第一節(jié)公司的基本情況第一節(jié)公司的基本情況第十三條需要編制合并財務(wù)報表的公司，應(yīng)說明本期的合并財務(wù)報表范圍及其變化情況。為突出重點，將合并財務(wù)報表范圍的披露內(nèi)容提前。第十五條公司應(yīng)評價自報告期末起至少12 個月的持續(xù)經(jīng)營能力。評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，公司應(yīng)披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素，以及公司擬采取的改善措施。根據(jù)新修訂財務(wù)報表列報準則新增。增加對持續(xù)經(jīng)營能力的評估和披露要求。第三節(jié)重要會計政策及會計估計第三節(jié)重要會計政策及會計估計第十

59、六條公司應(yīng)制定與實際生產(chǎn)經(jīng)營特點相適應(yīng)的具體會計政策，并充分披露報告期內(nèi)采用的重要會計政策和會計估計。公司根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營特點制定的具體會計政策和會計估計，應(yīng)在本節(jié)開始部分對相關(guān)事項進行提示。第十七條公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報等相關(guān)準則和本規(guī)則的要求，并結(jié)合母公司或編制合并報表時合并范圍內(nèi)主體的業(yè)務(wù)特點充分披露報告期內(nèi)采用的主要會計政策和會計估計。強調(diào)應(yīng)制定并披露個性化的會計政策。會計政策披露也要體現(xiàn)重要性原則。44四、四、 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第1515號號財務(wù)報告的一般規(guī)定財務(wù)報告的一般規(guī)定新舊內(nèi)容比較新舊內(nèi)容比較2014修

60、訂修訂2010修訂修訂變化說明變化說明第三節(jié)重要會計政策及會計估計第三節(jié)重要會計政策及會計估計（三）營業(yè)周期。公司對營業(yè)周期不同于12 個月，并以營業(yè)周期作為資產(chǎn)和負債的流動性劃分標準的，應(yīng)披露營業(yè)周期及確定依據(jù)。要求公司在會計政策部分披露營業(yè)周期的判斷（影響資產(chǎn)、負債流動性的劃分）；(六)合并財務(wù)報表的編制方法。對同一子公司的股權(quán)在連續(xù)兩個會計年度買入再賣出，或賣出再買入的應(yīng)披露相關(guān)的會計處理方法。刪除第二款，已在其他規(guī)則中披露。（七）合營安排的分類及共同經(jīng)營的會計處理方法。（九）發(fā)生外幣交易時折算匯率的確定方法，在資產(chǎn)負債表日對外幣貨幣性項目采用的折算方法，匯兌損益的處理方法以及外幣報表折