財務報表附注2學習教案

1、會計學1財務報表附注財務報表附注(fzh)2第一頁，共62頁。債表日后(rhu)事項n 1998年施行，2003年、2006年修訂第1頁/共62頁第二頁，共62頁。資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負債表日負債表日(年度末或中期末，年度末或中期末，不包括該日）不包括該日） 財務報告批準財務報告批準(p zhn)報出日報出日（董事會或類似機構批準（董事會或類似機構批準(p zhn)報出報出日）日）資產(chǎn)負債表日后事項期間資產(chǎn)負債表日后事項期間6.3 資產(chǎn)負債表日后事項第2頁/共62頁第三頁，共62頁。日后(rhu)事項不是該期間企業(yè)發(fā)生的所有會計事項1是該期間發(fā)生的對報告年度報表(bobio)產(chǎn)生影響的事項2日

2、后事項包括有利和不利事項，處理原則相同36.3 資產(chǎn)負債表日后事項第3頁/共62頁第四頁，共62頁。1資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)負債表負債表日次日日次日53214二、資產(chǎn)負債表日后(rhu)事項涵蓋的期間2財務報告編制財務報告編制(binzh)完成日完成日3注冊會計師審計報告日4董事會批準報出日5實際對外公布日146.3 資產(chǎn)負債表日后事項第4頁/共62頁第五頁，共62頁。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項6.3 資產(chǎn)(zchn)負債表日后事項第5頁/共62頁第六頁，共62頁。1月月1日日 批準批準(p zhn)報出日報出日日前發(fā)生日前發(fā)生

3、 日后日后(rhu)證實證實6.3 資產(chǎn)負債表日后事項第6頁/共62頁第七頁，共62頁。n務會計報告之前收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無法償付部分欠款。6.3 資產(chǎn)負債表日后(rhu)事項第7頁/共62頁第八頁，共62頁。（3)3)進一步確認資產(chǎn)負債表日前進一步確認資產(chǎn)負債表日前(rqin)(rqin)購入資產(chǎn)購入資產(chǎn)成本或售出資產(chǎn)的收入。成本或售出資產(chǎn)的收入。如：報告年度或以前期間所售商品的退回。如：報告年度或以前期間所售商品的退回。(4)(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)財務報表的舞弊資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)財務報表的舞弊(wb)(wb)或差錯或差錯（報告年度差錯或以前年度不重要的差錯）（報告年度差錯

4、或以前年度不重要的差錯）(2)(2)已證實某項資產(chǎn)已減值或金額需調(diào)整已證實某項資產(chǎn)已減值或金額需調(diào)整(1)(1)訴訟結案，表明資產(chǎn)負債表日的某項義務金額應予訴訟結案，表明資產(chǎn)負債表日的某項義務金額應予調(diào)整或確認調(diào)整或確認6.3 資產(chǎn)負債表日后事項第8頁/共62頁第九頁，共62頁。1月月1日日 批準批準(p zhn)報出日報出日日后(rhu)發(fā)生6.3 資產(chǎn)負債表日后事項第9頁/共62頁第十頁，共62頁。6.3 資產(chǎn)負債表日后(rhu)事項第10頁/共62頁第十一頁，共62頁。非調(diào)整(tiozhng)事項：不存在調(diào)整事項(shxing)：存在6.3 資產(chǎn)負債表日后事項第11頁/共62頁第十二頁，

5、共62頁。6.3 資產(chǎn)(zchn)負債表日后事項第12頁/共62頁第十三頁，共62頁。6.3 資產(chǎn)(zchn)負債表日后事項第13頁/共62頁第十四頁，共62頁。6.3 資產(chǎn)負債表日后(rhu)事項第14頁/共62頁第十五頁，共62頁。第15頁/共62頁第十六頁，共62頁。第16頁/共62頁第十七頁，共62頁。6.3 資產(chǎn)(zchn)負債表日后事項第17頁/共62頁第十八頁，共62頁。n初數(shù)6.3 資產(chǎn)(zchn)負債表日后事項第18頁/共62頁第十九頁，共62頁。第19頁/共62頁第二十頁，共62頁。6.3 資產(chǎn)負債表日后(rhu)事項第20頁/共62頁第二十一頁，共62頁。6.3 資產(chǎn)負債

6、表日后(rhu)事項第21頁/共62頁第二十二頁，共62頁。9 6525（38 61025%）6.3 資產(chǎn)負債表日后(rhu)事項第22頁/共62頁第二十三頁，共62頁。借：盈余公積 289575貸：利潤分配未分配利潤（28 957510%）2895755、調(diào)整(tiozhng)報表6.3 資產(chǎn)負債表日后(rhu)事項第23頁/共62頁第二十四頁，共62頁。第24頁/共62頁第二十五頁，共62頁。第25頁/共62頁第二十六頁，共62頁。第26頁/共62頁第二十七頁，共62頁。第27頁/共62頁第二十八頁，共62頁。貸：以前年度損益調(diào)整 780n借：應交稅費應交所得稅55（22025）貸：以前年

7、度損益調(diào)整 55第28頁/共62頁第二十九頁，共62頁。n借：以前年度損益調(diào)整 20貸：長期(chngq)股權投資減值準備 20n借：遞延所得稅資產(chǎn)5（2025）貸：以前年度損益調(diào)整5第29頁/共62頁第三十頁，共62頁。第30頁/共62頁第三十一頁，共62頁。第31頁/共62頁第三十二頁，共62頁。42.75第32頁/共62頁第三十三頁，共62頁。規(guī)定，乙公司計提的壞賬準備不允許在所得稅前扣除。n 2009年2月28日完成了2008年度所得稅匯算清繳。所得稅稅率25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。6.3 資產(chǎn)(zchn)負債表日后事項第33頁/共62頁第三十四頁，共62頁。第34頁/共

8、62頁第三十五頁，共62頁。第35頁/共62頁第三十六頁，共62頁。第36頁/共62頁第三十七頁，共62頁。6.4 關聯(lián)方披露(p l)第37頁/共62頁第三十八頁，共62頁。6.4 關聯(lián)方披露(p l)第38頁/共62頁第三十九頁，共62頁。 A B C結論(jiln)：A直接擁有B 80%表決權資本 A擁有C 70%（40%+30%）表決權資本 80% 80%（控制（控制(kngzh)(kngzh)是是前提）前提）40%40%30%30%6.4 關聯(lián)方披露(p l)第39頁/共62頁第四十頁，共62頁。n在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權n3)以法律或協(xié)議的方式達到控制：如承包經(jīng)營

9、6.4 關聯(lián)方披露(p l)第40頁/共62頁第四十一頁，共62頁。6.4 關聯(lián)方披露(p l)第41頁/共62頁第四十二頁，共62頁。6.4 關聯(lián)方披露(p l)第42頁/共62頁第四十三頁，共62頁。某企業(yè)某企業(yè)(qy)另一企業(yè)另一企業(yè)(qy)控制或控制或共同控制或共同控制或重大影響重大影響二、關聯(lián)方的判斷標準和表現(xiàn)形式二、關聯(lián)方的判斷標準和表現(xiàn)形式橫向標準：橫向標準： 某企業(yè)某企業(yè)甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)（一）關聯(lián)方關系的判斷標準 6.4 關聯(lián)方披露控制或控制或共同控制或共同控制或重大影響重大影響第43頁/共62頁第四十四頁，共62頁。 母公司甲A公司(n s)B公司(n s)持股持股6

10、0%B公司公司(n s)的關聯(lián)方？的關聯(lián)方？C公司甲、甲、A、C持股持股30%持股持股55%6.4 關聯(lián)方披露第44頁/共62頁第四十五頁，共62頁。某企業(yè)某企業(yè)(qy)該企業(yè)該企業(yè)(qy)(qy)的母公司的母公司縱向標準表現(xiàn)形式該企業(yè)的子公司該企業(yè)的子公司對該企業(yè)實施共同控對該企業(yè)實施共同控制的投資方制的投資方該企業(yè)的該企業(yè)的合營企業(yè)合營企業(yè)對該企業(yè)施加對該企業(yè)施加重大影響的投重大影響的投資方資方該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)第45頁/共62頁第四十六頁，共62頁。母公司控制控制(kngzh)共同控制共同控制(kngzh)重大影響重大影響甲公司甲公司乙公司乙公司丙公司丙公司橫向(hn xi

11、n)標準表現(xiàn)形式：甲、乙、丙為關聯(lián)方共同(gngtng)控制的投資方重大影響的投資方（二）關聯(lián)方關系的表現(xiàn)形式2第46頁/共62頁第四十七頁，共62頁。該企業(yè)的主要投資者個人(grn)及與其關系密切的家庭成員該企業(yè)或其母公司的關鍵(gunjin)管理人員及與其關系密切的家庭成員 其他企業(yè)控制或共同控制或重大影響控制或共同控制或重大影響（二）關聯(lián)方關系的表現(xiàn)形式3第47頁/共62頁第四十八頁，共62頁。6.4 關聯(lián)方披露(p l)第48頁/共62頁第四十九頁，共62頁。例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)(qy)的總經(jīng)理李某的兒子，持有乙企業(yè)的總經(jīng)理李某的兒子，持有乙企業(yè)(qy)55%股份股份分析：甲企業(yè)分析：

12、甲企業(yè)(qy)的關聯(lián)方的關聯(lián)方6.4 關聯(lián)方披露(p l)甲企業(yè)的關聯(lián)方：甲企業(yè)的關聯(lián)方： 1、企業(yè)關鍵管理人員李某、企業(yè)關鍵管理人員李某 2、企業(yè)關鍵管理人員李某關系密切的家庭成員：李某兒、企業(yè)關鍵管理人員李某關系密切的家庭成員：李某兒子子 3、乙企業(yè)：企業(yè)關鍵管理人員李某關系密切的家庭成員、乙企業(yè)：企業(yè)關鍵管理人員李某關系密切的家庭成員其兒子控制其兒子控制(kngzh)的其他企業(yè)的其他企業(yè) 第49頁/共62頁第五十頁，共62頁。第50頁/共62頁第五十一頁，共62頁。 甲公司甲公司(n s)A公司公司(n s)B公司公司(n s)C公司公司D公司公司E公司公司F公司公司持股持股60%15,

13、B的某的某種配方種配方由甲提由甲提供供持股持股18持股持股35甲的總甲的總經(jīng)理為經(jīng)理為E的的董事長董事長持股持股50，甲和甲和F本年未本年未發(fā)生交發(fā)生交易易甲公司關聯(lián)方：甲公司關聯(lián)方： A（控制）、（控制）、B、 D 、 F （重大影（重大影響）、響）、E公司（屬于受關鍵管理人員控制的企業(yè)）公司（屬于受關鍵管理人員控制的企業(yè)）6.4 關聯(lián)方披露第51頁/共62頁第五十二頁，共62頁。6.4 關聯(lián)方披露(p l)第52頁/共62頁第五十三頁，共62頁。6.4 關聯(lián)方披露(p l)第53頁/共62頁第五十四頁，共62頁。代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算關鍵管理人員的報酬第54頁/共62頁第五

14、十五頁，共62頁。6.4 關聯(lián)方披露(p l)第55頁/共62頁第五十六頁，共62頁。（）存在(cnzi)控制關系的關聯(lián)方企業(yè)企業(yè)名稱名稱注冊地址注冊地址主營業(yè)務主營業(yè)務與本企與本企業(yè)關系業(yè)關系經(jīng)濟性質(zhì)經(jīng)濟性質(zhì)或類型或類型法定代法定代表人表人A A企業(yè)企業(yè)上?；春Ｂ飞虾；春Ｂ?010號號工業(yè)加工工業(yè)加工母公司母公司 國有國有王成王成B B企業(yè)企業(yè)北京西單北京西單5 5號號商業(yè)零售商業(yè)零售子公司子公司 集體集體丁一丁一C C企業(yè)企業(yè)大連南京路大連南京路4 4號號商業(yè)批發(fā)商業(yè)批發(fā)子公司子公司 集體集體李永李永（）存在(cnzi)控制關系的關聯(lián)方的注冊資本及其變化企業(yè)名稱企業(yè)名稱年初數(shù)年初數(shù)本年增加

15、數(shù)本年增加數(shù)本年減少數(shù)本年減少數(shù) 年末數(shù)年末數(shù)A A企業(yè)企業(yè)90000000900000000 00 09000000090000000B B企業(yè)企業(yè)60000000600000005400005400000 065400006540000C C企業(yè)企業(yè)885000088500000 0500005000088000008800000某企業(yè)披露某企業(yè)披露(p l)舉例舉例第56頁/共62頁第五十七頁，共62頁。（）存在控制關系的關聯(lián)方所持股份或權益(quny)及其變化企業(yè)企業(yè)名稱名稱年初數(shù)年初數(shù)本年增加本年增加本年減少本年減少年末數(shù)年末數(shù)金額金額% %金額金額% %金額金額% %金額金額% %A A企業(yè)企業(yè) 500000050000000 065650 00 00 00 050000000500000006565B B企業(yè)企業(yè) 3060000306000051515400540000004.044.04 0 00 03600