心想事成廣豐縣地稅局納稅服務(wù)

1、祝各位納稅人：祝各位納稅人：工作順利！心想事成！工作順利！心想事成！ -廣豐縣地稅局納稅服務(wù)中心廣豐縣地稅局納稅服務(wù)中心營業(yè)稅： 建筑安裝業(yè)建筑安裝業(yè)建筑安裝及建筑安裝業(yè)的建筑安裝及建筑安裝業(yè)的概念概念建筑安裝建筑安裝是指使用建筑材料建造建筑物、構(gòu)筑物是指使用建筑材料建造建筑物、構(gòu)筑物 或?qū)ζ溥M(jìn)行修繕、裝飾以及安裝各種設(shè)備的勞務(wù)活動。或?qū)ζ溥M(jìn)行修繕、裝飾以及安裝各種設(shè)備的勞務(wù)活動。建筑安裝業(yè)是指進(jìn)行建筑安裝工程業(yè)的行業(yè)。建筑安裝業(yè)是指進(jìn)行建筑安裝工程業(yè)的行業(yè)。建筑安裝業(yè)特點建筑安裝業(yè)特點1.1.生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)不穩(wěn)定生產(chǎn)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)不穩(wěn)定2.2.管理環(huán)境多變管理環(huán)境多變3.3.機構(gòu)人員變動大機

2、構(gòu)人員變動大4.4.生產(chǎn)過程具有流動性、長期性、綜合協(xié)作性生產(chǎn)過程具有流動性、長期性、綜合協(xié)作性建筑安裝業(yè)學(xué)習(xí)目標(biāo)：建筑安裝業(yè)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握掌握建筑安裝業(yè)的經(jīng)營方式建筑安裝業(yè)的經(jīng)營方式2.掌握掌握建筑安裝建筑安裝營業(yè)稅營業(yè)稅的征稅范圍、納稅人、稅率、的征稅范圍、納稅人、稅率、計稅依據(jù)計稅依據(jù)3.掌握掌握建筑安裝業(yè)財務(wù)核算和稅收管理建筑安裝業(yè)財務(wù)核算和稅收管理4.掌握掌握建筑安裝業(yè)相關(guān)稅收建筑安裝業(yè)相關(guān)稅收政策六大變化政策六大變化5.熟悉熟悉建筑安裝業(yè)常見涉稅問題建筑安裝業(yè)常見涉稅問題6.了解了解建筑安裝業(yè)稅收籌劃建筑安裝業(yè)稅收籌劃第一節(jié)第一節(jié) 建筑安裝業(yè)的經(jīng)營方式建筑安裝業(yè)的經(jīng)營方式建筑安

3、裝業(yè)建筑安裝業(yè)主要經(jīng)營方式是建設(shè)單位與主要經(jīng)營方式是建設(shè)單位與建筑安裝企業(yè)通過不同形式建立承發(fā)包關(guān)建筑安裝企業(yè)通過不同形式建立承發(fā)包關(guān)系，簽訂施工合同，按合同要求組織施工。系，簽訂施工合同，按合同要求組織施工。按承包的內(nèi)容可分為三種：按承包的內(nèi)容可分為三種：1.1.包工包料包工包料2.2.包工半包料包工半包料3.3.包工不包料包工不包料【單選題單選題】下列各項中，屬于下列各項中，屬于包工半包料包工半包料的是的是（）。（）。A.A.某工程建設(shè)單位與某施工單位簽訂承包合同，某工程建設(shè)單位與某施工單位簽訂承包合同，規(guī)定工程所需材料統(tǒng)一由施工單位負(fù)責(zé)采購。規(guī)定工程所需材料統(tǒng)一由施工單位負(fù)責(zé)采購。B.B

4、.某工程建設(shè)單位與某施工單位簽訂承包合同，某工程建設(shè)單位與某施工單位簽訂承包合同，規(guī)定工程所需主體材料由施工單位負(fù)責(zé)采購，裝規(guī)定工程所需主體材料由施工單位負(fù)責(zé)采購，裝飾材料由建設(shè)單位提供。飾材料由建設(shè)單位提供。C.C.某工程建設(shè)單位與某施工單位簽訂承包合同，某工程建設(shè)單位與某施工單位簽訂承包合同，合同規(guī)定施工單位只負(fù)責(zé)施工，其他一概由建設(shè)合同規(guī)定施工單位只負(fù)責(zé)施工，其他一概由建設(shè)單位負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)。 D.D.A A、B B、C C都不屬于。都不屬于。正確答案：正確答案：B B另外在市場上普遍存在著分包、轉(zhuǎn)包、掛靠等現(xiàn)象。另外在市場上普遍存在著分包、轉(zhuǎn)包、掛靠等現(xiàn)象。溫馨提示：溫馨提示：總包方一

5、般向分包、轉(zhuǎn)包或掛靠方收取分包、轉(zhuǎn)包、總包方一般向分包、轉(zhuǎn)包或掛靠方收取分包、轉(zhuǎn)包、掛靠工程價款掛靠工程價款5%5%7%7%的管理費。的管理費。無資質(zhì)的建筑企業(yè)和個人無資質(zhì)的建筑企業(yè)和個人掛靠到有資質(zhì)的建筑安裝掛靠到有資質(zhì)的建筑安裝企業(yè)！企業(yè)！第二節(jié)第二節(jié) 建筑安裝業(yè)的征稅范圍建筑安裝業(yè)的征稅范圍一般征稅范圍一般征稅范圍1.1.建筑：建筑：包括新建、改建、擴建。包括新建、改建、擴建。2.2.安裝：安裝：是指設(shè)備的安裝。是指設(shè)備的安裝。3.3.修繕：修繕：是指對建筑物進(jìn)行修繕。是指對建筑物進(jìn)行修繕。4.4.裝飾：裝飾：是指對建筑物進(jìn)行修飾。是指對建筑物進(jìn)行修飾。5.5.其他工程作業(yè)其他工程作業(yè)溫

6、馨提示：溫馨提示：其他工程作業(yè)包括代辦電信其他工程作業(yè)包括代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭腳（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。手架、爆破等工程作業(yè)。特殊特殊征稅范圍征稅范圍（一）視同發(fā)生應(yīng)稅行為（一）視同發(fā)生應(yīng)稅行為（1 1）自建自用建筑物：）自建自用建筑物：不征營業(yè)稅不征營業(yè)稅（2 2）自建自售建筑物：）自建自售建筑物：征兩道營業(yè)稅征兩道營業(yè)稅自建行為：視同建筑勞務(wù)征營業(yè)稅自建行為：視同建筑勞務(wù)征營業(yè)稅自售行為：按銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅自售行為：按銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅例例:A:A建筑企業(yè)于建筑

7、企業(yè)于20112011年年5 5月自建辦公樓一幢自用月自建辦公樓一幢自用, ,建筑成本建筑成本100100萬元萬元( (成本利潤率成本利潤率10%),201210%),2012年年3 3月以月以160160萬元將該辦公樓銷售給萬元將該辦公樓銷售給B B公司公司, ,則則A A建筑企業(yè)于建筑企業(yè)于20122012年年3 3月應(yīng)納建筑安裝營業(yè)稅月應(yīng)納建筑安裝營業(yè)稅=100=100(1+10%)/(1-3%) (1+10%)/(1-3%) 3%=3.4(3%=3.4(萬元萬元););銷售不銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅動產(chǎn)營業(yè)稅=160=1605%=8(5%=8(萬元萬元) )。（二）混合銷售行為（二）混合銷售行

8、為提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為分行為分 別繳納營業(yè)稅和增值稅！別繳納營業(yè)稅和增值稅！區(qū)分建筑業(yè)修繕與增值稅修理區(qū)分建筑業(yè)修繕與增值稅修理（1 1）修理的對象為不動產(chǎn)的，按建筑業(yè)征營業(yè)稅；）修理的對象為不動產(chǎn)的，按建筑業(yè)征營業(yè)稅；如：修橋、修路、修房子如：修橋、修路、修房子（2 2）修理的對象為動產(chǎn)的，則征增值稅。）修理的對象為動產(chǎn)的，則征增值稅。如：修汽車、修電腦、修手機如：修汽車、修電腦、修手機建筑業(yè)安裝包括三種情況：建筑業(yè)安裝包括三種情況：（1 1）設(shè)備的安裝；）設(shè)備的安裝；（2 2）管道煤氣的安裝；）管道煤氣的安裝；（3 3）有

9、線電視的安裝。）有線電視的安裝。注：電話安裝業(yè)務(wù)不屬于此列，應(yīng)按電信業(yè)注：電話安裝業(yè)務(wù)不屬于此列，應(yīng)按電信業(yè)問題內(nèi)容：問題內(nèi)容：我公司系一家園林綠化企業(yè)，屬于建筑業(yè)中的我公司系一家園林綠化企業(yè)，屬于建筑業(yè)中的其他建筑業(yè)，并已取得園林綠化企業(yè)資質(zhì)。主營業(yè)其他建筑業(yè)，并已取得園林綠化企業(yè)資質(zhì)。主營業(yè)務(wù)為園林綠化工程、園林建筑工程、施工和技術(shù)開務(wù)為園林綠化工程、園林建筑工程、施工和技術(shù)開發(fā)等?，F(xiàn)我公司在外省承接一項園林綠化工程，簽發(fā)等?，F(xiàn)我公司在外省承接一項園林綠化工程，簽訂了園林綠化施工合同，合同規(guī)定乙方包工包料，訂了園林綠化施工合同，合同規(guī)定乙方包工包料，包工期，包質(zhì)量，包成活的方式承包施工。包

10、工期，包質(zhì)量，包成活的方式承包施工。 現(xiàn)發(fā)包方認(rèn)為我公司系銷售苗木給該方，應(yīng)開現(xiàn)發(fā)包方認(rèn)為我公司系銷售苗木給該方，應(yīng)開具苗木銷售發(fā)票給該方。而我公司認(rèn)為，由于我們具苗木銷售發(fā)票給該方。而我公司認(rèn)為，由于我們進(jìn)行的是工程施工，理應(yīng)到當(dāng)?shù)亻_具建筑業(yè)發(fā)票給進(jìn)行的是工程施工，理應(yīng)到當(dāng)?shù)亻_具建筑業(yè)發(fā)票給該發(fā)包方。我公司并不銷售任何苗木，所有該工程該發(fā)包方。我公司并不銷售任何苗木，所有該工程所需苗木皆需從外采購，并進(jìn)行栽種、造型、布置，所需苗木皆需從外采購，并進(jìn)行栽種、造型、布置，并按照建筑業(yè)的相關(guān)要求，對其進(jìn)行一年的維護(hù)和并按照建筑業(yè)的相關(guān)要求，對其進(jìn)行一年的維護(hù)和保養(yǎng)。保養(yǎng)。 請明確，我們這種情況究竟

11、是應(yīng)該繳納營業(yè)請明確，我們這種情況究竟是應(yīng)該繳納營業(yè)稅還是應(yīng)該繳納增值稅？稅還是應(yīng)該繳納增值稅？回復(fù)意見：回復(fù)意見：根據(jù)根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定：規(guī)定：第六條第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提納營業(yè)稅；其

12、他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。第七條第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；根據(jù)上述規(guī)定，貴公司承包園林綠化工程的同時根據(jù)上述規(guī)定，貴

13、公司承包園林綠化工程的同時外購苗木用于綠化工程，外購苗木用于綠化工程，不屬于提供建筑業(yè)勞務(wù)的同不屬于提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)視為提供應(yīng)稅工，應(yīng)視為提供應(yīng)稅工程勞務(wù)，全額按程勞務(wù)，全額按“建筑業(yè)建筑業(yè)- -其他工程作業(yè)其他工程作業(yè)”繳納營業(yè)稅。繳納營業(yè)稅。 第三節(jié)第三節(jié) 建筑安裝業(yè)的納稅人、納稅地點、納建筑安裝業(yè)的納稅人、納稅地點、納稅時間稅時間一、建筑安裝業(yè)的納稅人一、建筑安裝業(yè)的納稅人（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定在中國境內(nèi)從事建筑安裝勞務(wù)的單位和個人。對中在中國境內(nèi)從事建筑安裝勞務(wù)的單位和個人。對中國境內(nèi)單位或者個人在中國境外提供建筑業(yè)勞

14、務(wù)暫免國境內(nèi)單位或者個人在中國境外提供建筑業(yè)勞務(wù)暫免征營業(yè)稅。征營業(yè)稅。（一）特殊規(guī)定（一）特殊規(guī)定實行分包或轉(zhuǎn)包的：分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。實行分包或轉(zhuǎn)包的：分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營且由發(fā)包人承擔(dān)責(zé)任承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營且由發(fā)包人承擔(dān)責(zé)任的：發(fā)包人為納稅人。的：發(fā)包人為納稅人。承包人以自己名義對外經(jīng)營且由自己承擔(dān)責(zé)任的：承包人以自己名義對外經(jīng)營且由自己承擔(dān)責(zé)任的：承包人為納稅人。承包人為納稅人。l二、建筑安裝業(yè)納稅地點二、建筑安裝業(yè)納稅地點l應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。l三、建筑安裝業(yè)納稅時間三、建筑安裝業(yè)納稅時間l收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)

15、的當(dāng)收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天天 。具體為：。具體為： l1.實行預(yù)收款方式的，其納稅時間為預(yù)收款的當(dāng)天；實行預(yù)收款方式的，其納稅時間為預(yù)收款的當(dāng)天；l2.實行合同完成以后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，實行合同完成以后一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其納稅時間，為施工單位與建設(shè)單位進(jìn)行工程合同價款其納稅時間，為施工單位與建設(shè)單位進(jìn)行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；結(jié)算的當(dāng)天； l3.實行月未或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的實行月未或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其納稅時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程項目，其納稅時間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算

16、的當(dāng)天；工程價款結(jié)算的當(dāng)天； l4.實行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦實行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其納稅時間為各月份終了與建設(shè)法的工程項目，其納稅時間為各月份終了與建設(shè)單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；單位進(jìn)行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天； l5.實行其他結(jié)算方式的工程項目，其納稅時間與實行其他結(jié)算方式的工程項目，其納稅時間與建設(shè)單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。建設(shè)單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。 第三節(jié)、建筑安裝業(yè)的稅率和計稅依據(jù)第三節(jié)、建筑安裝業(yè)的稅率和計稅依據(jù) 1.1.建筑安裝業(yè)的稅率建筑安裝業(yè)的稅率 目前，我國建筑安裝業(yè)的營業(yè)稅稅率為目前，我國建筑安裝業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%3%。

17、 2.2.建筑業(yè)計稅依據(jù)建筑業(yè)計稅依據(jù)工程價款工程價款= =直接費直接費+ +間接費間接費+ +計劃利潤計劃利潤+ +稅金稅金在確定建筑業(yè)計稅依據(jù)時應(yīng)注意的若干問題：建在確定建筑業(yè)計稅依據(jù)時應(yīng)注意的若干問題：建筑企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞保費和筑企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞保費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除；施工企施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除；施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。（1 1）分包工程營業(yè)額：）分包工程營業(yè)額：營業(yè)額

18、營業(yè)額= =取得的全部價款取得的全部價款支付其他單位的分包款支付其他單位的分包款溫馨提示：溫馨提示：提示提示: :分包人取得的分包款由分包人自行納稅。分包人取得的分包款由分包人自行納稅。例：某建筑公司承包建筑某企業(yè)辦公樓例：某建筑公司承包建筑某企業(yè)辦公樓1 1棟，該公司棟，該公司為總承包人，自己施工土建工程，把工程的安裝工程為總承包人，自己施工土建工程，把工程的安裝工程分包給某安裝公司，付給其分包費分包給某安裝公司，付給其分包費500000500000元，該工程元，該工程竣工后，驗收合格，該建筑公司取得工程總造價收入竣工后，驗收合格，該建筑公司取得工程總造價收入15000001500000元。

19、計算建筑公司及安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅。元。計算建筑公司及安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅。建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅= =（1500000-5000001500000-500000）3%=30000(3%=30000(元元) )安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅=500000=5000003%=15000(3%=15000(元元) )（2 2）裝飾工程營業(yè)額）裝飾工程營業(yè)額清包工形式：清包工形式：營業(yè)額營業(yè)額= =向客戶實際收取的人工費、管理費向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）材料價款和設(shè)備價款）全包工形式：

20、全包工形式：營業(yè)額營業(yè)額= =料、工、費全額料、工、費全額l例：甲裝飾公司以清包工的形式承包乙廠例：甲裝飾公司以清包工的形式承包乙廠辦公樓的裝飾業(yè)務(wù)，實際收取人工費辦公樓的裝飾業(yè)務(wù)，實際收取人工費150萬萬元，輔助材料元，輔助材料50萬元，工程質(zhì)量獎萬元，工程質(zhì)量獎20萬元，萬元，另外乙廠提供設(shè)備另外乙廠提供設(shè)備50萬元，提供材料萬元，提供材料40萬萬元。計算甲公司應(yīng)納營業(yè)稅。元。計算甲公司應(yīng)納營業(yè)稅。l應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=（150+50+20）3%=6.6（萬元）（萬元）（3 3）其他工程（除裝飾工程外）營業(yè)額：）其他工程（除裝飾工程外）營業(yè)額：提示：不管材料由誰提供，材料款都要計稅！提示

21、：不管材料由誰提供，材料款都要計稅！營業(yè)額營業(yè)額= =料、工、費全額料、工、費全額某建筑公司承包某面粉廠辦公樓工程，雙方協(xié)定，某建筑公司承包某面粉廠辦公樓工程，雙方協(xié)定，由面粉廠提供材料，建筑公司只負(fù)責(zé)施工，工程竣由面粉廠提供材料，建筑公司只負(fù)責(zé)施工，工程竣工后，雙方進(jìn)行結(jié)算，該工程共耗用材料費工后，雙方進(jìn)行結(jié)算，該工程共耗用材料費200200萬萬元，人工費元，人工費600600萬元，則該建筑公司承包該項工程萬元，則該建筑公司承包該項工程應(yīng)納營業(yè)稅為應(yīng)納營業(yè)稅為: :（600+200600+200）3%=24(3%=24(萬元萬元) )溫馨提示：建筑業(yè)中設(shè)備款及材料款的營業(yè)稅處理溫馨提示：建筑

22、業(yè)中設(shè)備款及材料款的營業(yè)稅處理1.1.設(shè)備款的處理：區(qū)分不同的采購對象設(shè)備款的處理：區(qū)分不同的采購對象（1 1）客戶提供的設(shè)備款不計營業(yè)稅；）客戶提供的設(shè)備款不計營業(yè)稅；（2 2）施工方提供的設(shè)備款要計營業(yè)稅。）施工方提供的設(shè)備款要計營業(yè)稅。2.2.材料款的處理：區(qū)分不同的工程材料款的處理：區(qū)分不同的工程（1 1）裝飾工程區(qū)分清包工與全包工；）裝飾工程區(qū)分清包工與全包工；（2 2）其他工程不管包工包料還是包工不包料，材料）其他工程不管包工包料還是包工不包料，材料款都要計稅?？疃家嫸?。例例A A建筑公司建筑公司20102010年年2 2月中標(biāo)某酒廠辦公樓工程，工月中標(biāo)某酒廠辦公樓工程，工程標(biāo)的

23、程標(biāo)的30003000萬元，其中含電梯設(shè)備采購價款萬元，其中含電梯設(shè)備采購價款500500萬元。萬元。計算計算A A公司應(yīng)納營業(yè)稅。公司應(yīng)納營業(yè)稅。根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，由于電梯設(shè)備屬于根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，由于電梯設(shè)備屬于A A建筑公司自建筑公司自行采購，其應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價款。行采購，其應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價款。A A公司應(yīng)納營業(yè)稅為公司應(yīng)納營業(yè)稅為300030003%3%9090（萬元）（萬元） 假如設(shè)備由某酒廠負(fù)責(zé)供應(yīng)，則假如設(shè)備由某酒廠負(fù)責(zé)供應(yīng)，則A A建筑公司應(yīng)稅營業(yè)建筑公司應(yīng)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價款在內(nèi)。額不包括設(shè)備價款在內(nèi)。 A A公司應(yīng)納營業(yè)稅為（公司應(yīng)納營業(yè)稅為（300030

24、00500500）3%3%7575（萬元）（萬元） 第三節(jié)建筑安裝業(yè)的財務(wù)核算第三節(jié)建筑安裝業(yè)的財務(wù)核算建筑安裝企業(yè)財務(wù)核算模式：建筑安裝企業(yè)財務(wù)核算模式：第一種形式，一級核算。多發(fā)生在小型企業(yè)，核算第一種形式，一級核算。多發(fā)生在小型企業(yè)，核算集中在總部，會計憑證都在總部。集中在總部，會計憑證都在總部?？偛拷y(tǒng)一總部統(tǒng)一核算核算項目部項目部第二種形式，二級核算。項目部主要核算項目發(fā)第二種形式，二級核算。項目部主要核算項目發(fā)生的直接成本費用、確認(rèn)收入、會計憑證、明生的直接成本費用、確認(rèn)收入、會計憑證、明細(xì)帳均在項目部，并按期報送財務(wù)報表匯總到細(xì)帳均在項目部，并按期報送財務(wù)報表匯總到總部，總部財務(wù)報

25、表反映的是該企業(yè)全部工程總部，總部財務(wù)報表反映的是該企業(yè)全部工程項目的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。項目的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果?？偛靠偛浚ɡ麧櫤怂阒行模ɡ麧櫤怂阒行模╉椖坎宽椖坎浚ǔ杀竞怂阒行模ǔ杀竞怂阒行模┰紤{證原始憑證明細(xì)帳頁明細(xì)帳頁第三種形式，三級核算。分公司、項目部分別核第三種形式，三級核算。分公司、項目部分別核算，最終將報表匯總到總部，總部反映所有經(jīng)營算，最終將報表匯總到總部，總部反映所有經(jīng)營成果，會計憑證、明細(xì)帳均在總部，分公司根據(jù)成果，會計憑證、明細(xì)帳均在總部，分公司根據(jù)各項目部的報表匯總，核算分公司所屬項目經(jīng)營各項目部的報表匯總，核算分公司所屬項目經(jīng)營狀況，并按期報送財務(wù)報表匯總到總

26、部。狀況，并按期報送財務(wù)報表匯總到總部。 總部總部（利潤核算中心）（利潤核算中心） 分公司分公司 項目部項目部（成本核算中心）（成本核算中心）明細(xì)帳頁明細(xì)帳頁原始憑證原始憑證明細(xì)帳頁明細(xì)帳頁建筑安裝企業(yè)財務(wù)核算基本內(nèi)容：建筑安裝企業(yè)財務(wù)核算基本內(nèi)容：（一）建造合同收入的確認(rèn)與計量（一）建造合同收入的確認(rèn)與計量1.建造合同的定義：建造合同的定義：為建造一項資產(chǎn)或者在為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。2.合同收入的確認(rèn)與計量合同收入的確認(rèn)與計量合同收入包括初始收入和追加收入。合同收入包

27、括初始收入和追加收入。初始收入：初始收入：建造承包商和客戶在合同簽訂的建造承包商和客戶在合同簽訂的最初商定的合同總額。最初商定的合同總額。追加收入：在執(zhí)行合同過程中因合同變更、索賠、追加收入：在執(zhí)行合同過程中因合同變更、索賠、獎勵等原因形成的收入。獎勵等原因形成的收入。（二）成本費用的歸集與核算（二）成本費用的歸集與核算1.合同成本：合同成本：建造承包商簽訂和實施建造合同中實際發(fā)生的成本。包括直接費用和間接費用。2.實際成本：實際成本：在工程施工中實際發(fā)生的并按一定成本核算對象和承包項目歸集的生產(chǎn)費用支出。包括人工費、材料費、機械使用費及其他直接費用、間接費用、管理費用、財務(wù)費用等。3.生產(chǎn)費

28、用的歸集與分配。生產(chǎn)費用的歸集與分配。主要包括人工費、材料費、機械費及其他直接費用的歸集與分配。4.成本與費用在報告期的結(jié)算成本與費用在報告期的結(jié)算（1）必須按規(guī)定的成本在報告期末計算未完施工、已完工程和竣工工程的實際成本。（2）在報告期末，應(yīng)對未完工程進(jìn)行盤點，確定未完施工和已完工程成本。（3）未完施工的確定，要由項目經(jīng)理主持，核算員提供依據(jù)，實行會審會簽。（4）本期已完工程實際成本根據(jù)期初未完施工成本，本期實際發(fā)生的生產(chǎn)費用和期末未完施工成本進(jìn)行計算。（5）工程竣工后，計算收入，匯集生產(chǎn)費用，核算成本，編制工程竣工決算。5.工程分包成本核算。工程分包成本核算。建筑企業(yè)將部分工程或者勞務(wù)作業(yè)

29、依法分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)時，應(yīng)對分包的工程或勞務(wù)成本進(jìn)行核算。例:A企業(yè)于2011年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù),安裝期3個月,合同總收入300000元,至年底已預(yù)收款項220000元,實際發(fā)生成本140000元,估計還會發(fā)生60000元的成本。假設(shè)該企業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%，不考慮其他相關(guān)稅費。則應(yīng)作如下會計處理： （1）確定勞務(wù)的完成程序：140000（140000+60000）=70% 2011年確定收入=30000070%=210000（元） 2011年結(jié)轉(zhuǎn)成本=20000070%=140000（元）（2）會計分錄 實際發(fā)生成本時： 借：勞務(wù)成本 140000 貸：銀行存款 14

30、0000預(yù)收賬款時：借：銀行存款 220000 貸：預(yù)收賬款 220000確定收入時：借：預(yù)收賬款 210000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 210000結(jié)轉(zhuǎn)成本、確認(rèn)稅金時：借：主營業(yè)務(wù)成本 140000 貸：勞務(wù)成本 140000借：營業(yè)稅金及附加 6300 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 6300建筑業(yè)外出經(jīng)營管理建筑業(yè)外出經(jīng)營管理l納稅人到外縣（市）臨時從事經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出納稅人到外縣（市）臨時從事經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出經(jīng)營以前，向主管地稅機關(guān)申請開具經(jīng)營以前，向主管地稅機關(guān)申請開具外經(jīng)證外經(jīng)證，申請，申請開具開具外經(jīng)證外經(jīng)證的納稅人需將書面申請報告提交機構(gòu)所的納稅人需將書面申請報告提交機構(gòu)所在地

31、主管地稅機關(guān)，領(lǐng)取并填寫在地主管地稅機關(guān)，領(lǐng)取并填寫外出經(jīng)營活動稅收管外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請表理證明申請表，同時提供下列資料：，同時提供下列資料：l1、外出經(jīng)營需要證明文件復(fù)印件；、外出經(jīng)營需要證明文件復(fù)印件；l2、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；l3、外出經(jīng)營項目立項、工程承包合同書、施工許可證、外出經(jīng)營項目立項、工程承包合同書、施工許可證復(fù)印件；復(fù)印件；l4、主管地稅機關(guān)要求提供的其他證件和資料。、主管地稅機關(guān)要求提供的其他證件和資料。l外經(jīng)證外經(jīng)證有效期滿或經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)有效期滿或經(jīng)營活動結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)在外經(jīng)證外經(jīng)證有效期屆滿或經(jīng)營活動結(jié)束之日有效期屆滿

32、或經(jīng)營活動結(jié)束之日起起10日內(nèi)，持日內(nèi)，持外經(jīng)證外經(jīng)證回原稅務(wù)登記地稅機關(guān)回原稅務(wù)登記地稅機關(guān)辦理辦理外經(jīng)證外經(jīng)證繳銷手續(xù)，同時提供以下資料：繳銷手續(xù)，同時提供以下資料：l1、外經(jīng)證外經(jīng)證；l2、完稅證明復(fù)印件；、完稅證明復(fù)印件；l3、外出經(jīng)營活動情況申報表外出經(jīng)營活動情況申報表。 l注意：自注意：自外經(jīng)證外經(jīng)證簽發(fā)之日起簽發(fā)之日起30日內(nèi)向外出經(jīng)日內(nèi)向外出經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記營地稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記,未按時辦理的未按時辦理的,所持所持證明作廢證明作廢,需要向稅務(wù)機關(guān)重新申請。需要向稅務(wù)機關(guān)重新申請。l l納稅申報管理l納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅

33、勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報納稅；自發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報納稅；自申報納稅之月起超過申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。關(guān)補征稅款。第四節(jié)，建筑安裝行業(yè)稅收政策六大變化建筑安裝行業(yè)稅收政策六大變化l一、單位和個人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過程中使用自一、單位和個人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的，應(yīng)當(dāng)就貨物和勞務(wù)產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的，應(yīng)當(dāng)就貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營業(yè)稅。分別繳納增值稅和營業(yè)稅。l新的營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第六、第七條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及

34、應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)）的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 l二、工程總承包人不再是營業(yè)稅的法定扣二、工程總承包人不再是營業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人繳義務(wù)人l原營業(yè)稅暫行條例第十一條規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。新營業(yè)稅暫行條例已經(jīng)取消這條規(guī)定。 三、工程實行分包或轉(zhuǎn)包的，工程總承包人應(yīng)當(dāng)三、工程實行分包或轉(zhuǎn)包的，工程總承包人應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作

35、為計稅營業(yè)額的扣除依據(jù)，不能提供發(fā)以發(fā)票作為計稅營業(yè)額的扣除依據(jù)，不能提供發(fā)票的，工程總承包人應(yīng)負(fù)全額納稅義務(wù)。票的，工程總承包人應(yīng)負(fù)全額納稅義務(wù)。 新營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。在營業(yè)稅計稅依據(jù)的扣除上，第六條明第六條明確規(guī)定：確規(guī)定：“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。不得扣除。 l所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證是指： l（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且

36、該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；l（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；l（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明；l（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 四、工程總承包人全額納稅后，分包人四、工程總承包人全額納稅后，分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當(dāng)就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當(dāng)就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營業(yè)稅或增值稅業(yè)稅或增值稅 l未提供分包人或轉(zhuǎn)包人發(fā)票的工程總承包人應(yīng)全額申報繳納營業(yè)稅，但總承

37、包人的納稅并不能抵銷分包人或轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款。提供建筑勞務(wù)的分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)按營業(yè)稅法規(guī)定，就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價款和價外費用依法申報繳納營業(yè)稅。這與總承包人繳納的營業(yè)稅沒有關(guān)系 。五、建安企業(yè)外購設(shè)備計征營業(yè)稅時，不五、建安企業(yè)外購設(shè)備計征營業(yè)稅時，不允許從計稅營業(yè)額中扣除允許從計稅營業(yè)額中扣除 l新的營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第十六條明確規(guī)定，只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價款不征收營業(yè)稅。由施工方提供外購設(shè)備的，屬于混合銷售行為，應(yīng)根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第六條的規(guī)定來處理。原政策即原政策即財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知業(yè)稅若干政策問題的

38、通知（財稅（財稅200316號）只對列舉部分不允許扣除。號）只對列舉部分不允許扣除。六、預(yù)收工程款發(fā)生納稅義務(wù)六、預(yù)收工程款發(fā)生納稅義務(wù) l新營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十五條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 第五節(jié)第五節(jié) 建筑安裝業(yè)常見涉稅問題建筑安裝業(yè)常見涉稅問題（一）未按規(guī)定確認(rèn)工程價款，隱匿收入或延遲（一）未按規(guī)定確認(rèn)工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅。申報納稅。1.合同明確規(guī)定付款日期，未按合同規(guī)定的付款日合同明確規(guī)定付款日期，未按合同規(guī)定的付款日期確認(rèn)收入。期確認(rèn)收入。2.合同未明確規(guī)定付款日期，或未與發(fā)包方簽訂書合同未明

39、確規(guī)定付款日期，或未與發(fā)包方簽訂書面合同，在收訖營業(yè)收入款項或者確的索取營業(yè)面合同，在收訖營業(yè)收入款項或者確的索取營業(yè)收入款項憑據(jù)后確認(rèn)收入。收入款項憑據(jù)后確認(rèn)收入。3.預(yù)收工程價款，在工程開工后未按工程形象進(jìn)度預(yù)收工程價款，在工程開工后未按工程形象進(jìn)度按月確認(rèn)收入。按月確認(rèn)收入。（二）未將發(fā)包方提供的材料價款計入計（二）未將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)稅依據(jù)l以包工不包料方式承包工程，只將人工費、以包工不包料方式承包工程，只將人工費、管理費等勞務(wù)收入作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，管理費等勞務(wù)收入作為營業(yè)稅計稅依據(jù)，未將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)，未將發(fā)包方提供的材料價款計入計稅依據(jù)，未申報納

40、稅。未申報納稅。（三）以自建自用建筑物名義隱匿收入（三）以自建自用建筑物名義隱匿收入l1.利用自建自用建筑物不征收營業(yè)稅的政策，利用自建自用建筑物不征收營業(yè)稅的政策，以自建自用建筑物名義向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建以自建自用建筑物名義向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供建筑勞務(wù)，未確認(rèn)應(yīng)稅收入。筑勞務(wù)，未確認(rèn)應(yīng)稅收入。l2.出售自建自用建筑物取得收入，未按照規(guī)出售自建自用建筑物取得收入，未按照規(guī)定申報納稅。定申報納稅。（四）發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定（四）發(fā)包方以物償債，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價款確認(rèn)工程價款 發(fā)包方向承包方提供實物或勞務(wù)抵償工程發(fā)包方向承包方提供實物或勞務(wù)抵償工程價款等應(yīng)付款項，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工價款等

41、應(yīng)付款項，承包方未按規(guī)定確認(rèn)工程價款，隱匿應(yīng)稅收入。程價款，隱匿應(yīng)稅收入。（五）未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款以為取得（五）未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款以為取得的各項收入的各項收入l1.未結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款以外收取的機械作業(yè)收未結(jié)轉(zhuǎn)在工程價款以外收取的機械作業(yè)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入等各項收入和其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入。各項收入和其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入。l2.雖按規(guī)定核算工程價款以外取得的各項收雖按規(guī)定核算工程價款以外取得的各項收入，但未申報納稅。入，但未申報納稅。（六）附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制（六）附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料、用于本企業(yè)

42、的建筑工程構(gòu)件等建筑材料、用于本企業(yè)的建筑工程的，于移送時未申報繳納增值稅的，于移送時未申報繳納增值稅l1.于移送使用時未申報繳納增值稅。于移送使用時未申報繳納增值稅。l2.進(jìn)行賬務(wù)處理時將水泥預(yù)制構(gòu)建等建筑材進(jìn)行賬務(wù)處理時將水泥預(yù)制構(gòu)建等建筑材料的生產(chǎn)地點登記為施工現(xiàn)場。料的生產(chǎn)地點登記為施工現(xiàn)場。l3.將生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料耗用的原將生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件等建筑材料耗用的原材料、人工費用等成本費用分解計入工程材料、人工費用等成本費用分解計入工程施工成本。施工成本。（七）混淆成本歸屬期，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)（七）混淆成本歸屬期，提前結(jié)轉(zhuǎn)或多結(jié)轉(zhuǎn)工程成本費用轉(zhuǎn)工程成本費用l1.提前結(jié)轉(zhuǎn)未完工工程成本

43、。提前結(jié)轉(zhuǎn)未完工工程成本。l2.將直接費用和間接費用提前轉(zhuǎn)入工程成本。將直接費用和間接費用提前轉(zhuǎn)入工程成本。l3.擅自縮短臨時設(shè)施的攤銷期，虛增臨時設(shè)擅自縮短臨時設(shè)施的攤銷期，虛增臨時設(shè)施攤銷成本。施攤銷成本。（八）虛列材料成本，虛增工程成本（八）虛列材料成本，虛增工程成本l1.虛列已耗用材料的單價、數(shù)量，虛增材料虛列已耗用材料的單價、數(shù)量，虛增材料成本。成本。l2.將尚未耗用的材料列入成本。將尚未耗用的材料列入成本。l3.將不屬于材料成本、不能稅前扣除的其他將不屬于材料成本、不能稅前扣除的其他費用列入材料成本。費用列入材料成本。l4.取得虛開發(fā)票或虛構(gòu)購進(jìn)材料業(yè)務(wù)，虛增取得虛開發(fā)票或虛構(gòu)購進(jìn)材料業(yè)務(wù)，虛增材料成本。材料成本。（九）虛列人工費用，虛增工程成本（九）虛列人工費用，虛增工程成本l虛列施工人員數(shù)量、虛列應(yīng)付工資，虛增虛列施工人員數(shù)量、虛列應(yīng)付工資，虛增人工費用。人工費用。（十）不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或（十）不按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票虛開發(fā)票l1.異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)開具從其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)開具從其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票。機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購的發(fā)票。l2.向發(fā)包方開具假發(fā)票，