應收款項減值詳解

1、五、應收款項減值(一)應收款項減值損失的確認(1) 壞賬損失的概念壞賬是指企業(yè)無法收回的應收款項，包括應收賬款 應收票據 其他應收款預付賬款。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失?！纠}15溜選題】下列各項中，應計提壞賬準備的有()。(2010年)A. 應收賬款B.應收票據C.預付賬款D.其他應收款【答案】ABCD【解析】這四項都屬于應收款項，應該計提壞賬準備。(2) 壞賬損失的確認企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發(fā)生減值的，應當將該 應收款項的賬面價值 減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值 損失，計提壞賬準備。企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確

2、認為壞賬：1 .債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后仍然無法收回；2 .債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。(3) 壞賬損失的核算應收款項減值有兩種方法我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應收款項的減值。1. 直接轉銷法采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，借：資產減值損失貸:應收賬款【教材例1-17】某企業(yè)20X 5年發(fā)生的一筆20 000元的應收賬款，長期無法收回，于 20X 9年 末確認為壞賬，20 X 9年末企業(yè)編制如下會計分錄： 借：資產減值損失一

3、壞賬損失 20 000貸：應收賬款20 0002. 備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際 發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧：在報表上列示了應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現金額。備抵法是指采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，當實際發(fā)生壞賬損失時，應根據其金額沖減已計提的壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項的一種方法。在備抵法下，企業(yè)應設置 壞賬準備”賬戶，該賬戶的貸方登記每期提取的壞賬準備數 額，借方 登記實

4、際發(fā)生的壞賬損失數額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經提取但尚未轉銷的壞賬準備數額。壞賬準備”科目的設置【注意】應收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應收賬款賬面價值，即為企業(yè)應收賬款的未來現金流量現值1. 應收款項余額百分比法采用余額百分比法，是根據會計期末應收賬款的余額 乘以估計壞賬率 即為當期應估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備。壞賬準備的期末余額=期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率=期末應收賬款的余額*估計壞賬率【例】某企 業(yè)2003年末應收賬款的余額為 1 000 000元，提取壞賬準備的比例為 4%o,壞賬 準備”賬戶余額為零；2004年發(fā)生了壞賬損失 5 000元，年末應收賬

5、款余額為 1 100 000元，2005 年已沖銷的應收賬款又收回 3 000元，年末應收賬款的余額為 1 200 000元。編制會計分錄如下：(1) 2003年提取壞賬準備：壞賬準備提取額 =1 000 000 x4 %。=4 000(借：資產減值損失-計提的壞賬準備 4 000貸：壞賬準備4 000(2)確認壞賬2004年轉銷壞賬：借：壞賬準備5 000貸：應收賬款5 0002004年年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備1100 000x4 %0 =4 40箕)年末計提壞賬準備前，壞賬準備”科目的借方余額為1 000元，本年度應提的壞賬準備為5 400 元(4 400+1 000)。借：資

6、產減值損失-計提的壞賬準備 5 400貸：壞賬準備5 400(3) 已確認壞賬又收回2005年已沖銷的應收賬款又收回3 000元借：應收賬款3 000貸：壞賬準備3 000同時，借：銀行存款3 000貸：應收賬款3 0002005年年末按應收賬款的余額計算提取壞賬準備為：1 200 000x4 %。=4 800()(4) 沖銷多提的壞賬準備至2005年年末，計提壞賬準備前的壞賬準備”科目的貸方余額為7 400元，本年度應沖銷多提的壞賬準備金額為 2 600元(7 400-4 800)。借：壞賬準備2 600貸：資產減值損失-計提的壞賬準備；2 6002. 賬齡分析法賬齡分析法是根據應收賬款入賬

7、時間的長短來估計壞賬損失的方法。3 .銷貨百分比法銷貨百分比法，是根據 賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。采用該種方法計提壞賬 準備金時，不用考慮上年壞賬準備的余額?！纠磕彻?000年全年賒銷金額為100 000元，根據以往資料和經驗，估計壞賬損失率為1%。年末估計壞賬損失為 100000 X 1%=1000 (元)會計分錄為借：資產減值損失-計提的壞賬準備 1000貸：壞賬準備1000【教材例1-18】 2008年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額 合計為1000000元，甲公司根據丙公司的資信情況確定應計提100000元壞賬準備。2008年末計提壞賬

8、準備，應編制如下會計分錄：借：資產減值損失 一計提的壞賬準備 100000貸：壞賬準備100000【教材例1-19】甲公司2009年對丙公司的應收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元，確認壞賬損失時，甲公司應編制如下會計分錄：借：壞賬準備30000貸：應收賬款30000【教材例1-20】承【教材例1-18】和【教材例1-19】，假設甲公司2009年末應收丙公司的賬款 金額為1200000元，經減值測試，甲公司決定應計提120000壞賬準備。根據甲公司壞賬核算方法，其 壞賬準備”科目應保持的貸方余額為120000元；計提壞賬準備前，壞賬準備”科目的實際余額為貸方70000 （ 100000-3000

9、0）元，因此本年末應計提的壞賬準備金額為50000 （120000-70000）元。甲公司應編制如下會計分錄：借：資產減值損失 一計提的壞賬準備50000貸：壞賬準備50000【教材例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已轉銷的壞賬 20000元，已存入銀行。 甲公司應編制如下會計分錄：借：應收賬款20000貸：壞賬準備20000借：銀行存款20000貸：應收賬款20000或：借：銀行存款20000貸：壞賬準備20000 1.啷準備”科目的設置2. 當期應計提的壞賬準備金額的確定（補提或轉回）壞賬準備可以按以下公式計算：當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-

10、壞賬準備”科目的貸方余額。=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額+環(huán)賬準備”科目的借方余額。將上面的計算公式細化，則為：應收賬款壞賬準備余額=（應收賬款賬面余額-未來現金流量的現值）-壞賬準備調整前貸方 余額（如果為借方余額，則減負數）其中未來現金流量現值，我們通常是用未來現金流量代替，不考慮時間價值，無需進行折現，則壞賬準備期末應有余額=應收賬款賬面余額-未來現金流量確定預計未來現金流量的簡便方法是余額百分比法，更準確的方法是賬齡分析法。則就可以推導出最終的當期應計提的壞賬準備的計算公式：當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額X估計比率-壞賬準備”調整前賬戶余額（若為借方余額則減負數）【

11、注意】計算結果為正數 一一補提（借記資產減值損失，貸記壞賬準備）；計算結果為負數沖銷（相反分錄）3. 計提壞賬準備的會計處理（以余額百分比法為例）（1）壞賬準備的計提例如1:應收賬款2008年末余額100萬元，按年末余額的 10%計提壞賬準備，壞賬準備在年終計提前余額為貸方余額 3萬元，則應補提壞賬準備 7萬元。例如2:應收賬款2008年末余額100萬元，按年末余額的10%計提壞賬準備，壞賬準備在年終 計提前余額為貸方余額 13萬元，則應沖減壞賬準備 3萬元。例如3:應收賬款2008年末余額100萬元，按年末余額的10%計提壞賬準備，壞賬準備在年終計提前余額為借方余額 3萬元，則應補提壞賬準備

12、13萬元。（2）應收款項作壞賬轉銷（確認壞賬損失）（3）已確認的壞賬又收回對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以直接按照實際收回的金額，借記銀行存款”，貸記壞賬準備”。【例題16單選題】企業(yè)已計提壞賬準備的應收賬款確實無法收回，按管理權限報經批準作為壞賬轉銷時，應編制的會計分錄是（）（2010年）A. 借記 資產減值損失”科目，貸記 壞賬準備”科目B. 借記 管理費用”科目，貸記 應收賬款”科目C. 借記壞賬準備”科目， 貸記應收賬款”科目D. 借記 壞賬準備”科目，貸記 資產減值損失”科目【答案】C【解析】企業(yè)核銷壞賬的時候是要轉銷應收賬款的賬面余額，同時沖減計提的壞賬準 備，所以分

13、錄是借記 壞賬準備”科目，貸記 應收賬款”科目?！纠}17多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。（2008年）A.計提壞賬準備B.收回應收賬款C.轉銷壞賬準備D.收回已轉銷的壞賬【答案】ABD【解析】轉銷壞賬準備減少壞賬準備和應收賬款，不引起應收賬款賬面價值的變動。【例題18單選題】長江公司 2010年2月10日銷售商品應收大海公司的一筆應收賬款1200萬元，2010年6月30日計提壞賬準備 150萬元，2010年12月31日，該筆應收賬款的未來現金 流量現值為950萬元。2010年12月31日，該筆應收賬款應計提的壞賬準備為（）萬元。A . 300 B . 100C.

14、250D . 0【答案】B【解析】應計提的壞賬準備 =（1200-150） -950=100 （萬元）?！纠}19多選題】下列各項業(yè)務中，應記入 壞賬準備”科目貸方的有（）。A. 沖回多提的壞賬準備B. 當期確認的壞賬損失C. 當期應補提的壞賬準備D. 已轉銷的壞賬當期又收回【答案】CD【解析】A業(yè)務發(fā)生時應借記 壞賬準備”科目，貸記 資產減值損失”科目；B業(yè)務發(fā)生時應借 記壞賬準備”，貸記應收賬款”；C業(yè)務的會計處理為借記 資產減值損失”貸記壞賬準備”科 目；D業(yè)務的會計處理為借記應收賬款”貸記壞賬準備”科目?！纠}20計算題】2010年1月1日，甲企業(yè)應收賬款余額為 3000000元,壞賬

15、準備余額為150000 元。2010年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下相關業(yè)務：(1) 銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000000元,增值稅稅額為850000元，貨款尚未i攵到。(2) 因某客戶破產，該客戶所欠貨款10000元不能收回，確認為壞賬損失。(3) 收回上年度已轉銷為壞賬損失的應收賬款8000元并存入銀行。(4) 收到某客戶以前所欠的貨款4000000元并存入銀行。(5) 2010年12月31日，甲公司對應收賬款進行減值測試，確定按5%計提壞賬準備。要求：(1) 編制2010年度確認壞賬損失的會計分錄。(2) 編制收到上年度已轉銷為壞賬損失的應收賬款的會計分錄。(3) 計算2010

16、年年末 壞賬準備”科目余額。(4) 編制2010年年末計提壞賬準備的會計分錄。(答案中的金額單位用元表示 )【答案】(1) 確認壞賬損失：借：壞賬準備10000貸：應收賬款10000(2) 收到上年度已轉銷的壞賬損失，先恢復應收款項，再沖銷：借：應收賬款8000貸：壞賬準備8000借：銀行存款8000貸：應收賬款8000(3) 環(huán)賬準備 ”科目的余額=(3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000) X 5% =4840000 X 5% = 242000 (元)。(注5000000和850000是業(yè)務(1)中發(fā)生的應收賬款；4000000是業(yè)務

17、中的應收款項收回。)(4) 本題應計提的壞賬準備數額，根據期初期末余額倒擠，242000-(150000-10000+8000) = 94000借：資產減值損失貸：壞賬準備94000940002008年12月31日，甲公司對應收 A公司的賬款進行減值測試。 應收賬款余額為1 000 000元, 已提壞賬準備40 000元，甲公司根據A公司的資信情況確定按應收賬款期末余額的10%提取壞賬準備。則甲公司 2008年末提取壞賬準備的會計分錄為()。A. 借：資產減值損失貸：壞賬準備B. 借：資產減值損失貸：壞賬準備C. 借：資產減值損失貸：壞賬準備D. 借：資產減值損失貸：壞賬準備140 00014

18、0 000100 000100 00060 00060 00040 00040 000正確答案C答案解析應計提壞賬準備=1 000 000 X 10%-40 000 = 60 000 (元)。.下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有()。A.計提壞賬準備 B.收回應收賬款C.確認壞賬損失 D.收回已轉銷的壞賬正確答案ABD答案解析計提壞賬準備，涉及到壞賬準備的增加或減少，因此會引起應收賬款的賬面 價值發(fā)生變化；收回應收賬款，使得應收賬款賬面價值減少；確認壞賬損失，借記壞賬準備， 貸記應收賬款，不會引起應收賬款的賬面價值發(fā)生變化；收回已轉銷的壞賬，壞賬準備增加，應收賬款賬面價值減少。甲企業(yè)20X 7年至20X 8年發(fā)生下列有關應收賬款的業(yè)務：(1) 20 X 7年12月31日應收賬款具體資料如下表：(2) 20 X8年9月應收C公司貨款，因C公司財務狀況惡化， 經批準決定將該應收賬款作為壞 賬轉銷。(3) 20 X 8年11月，已作壞賬轉銷的應收E公司貨款50萬元又收回。要求：根據上述資料做出相關會計處理。正確答案(1) 20 X 7年12月31日計提壞賬準備借:資廣減值損失計提A公司壞賬準備30計提C公司壞賬準備60計提D公司壞賬準備16貸：壞賬準備106借:壞賬準備25貸：資產減值損失 一一計提B公司壞賬準備25(2) 確認壞賬，轉銷應收賬