企業(yè)財務報告的風險及內(nèi)部控制措施 (3)

1、企業(yè)財務報告的風險及內(nèi)部控制措施 完善企業(yè)內(nèi)部控制，防范企業(yè)財務風險 內(nèi)部控制，是企業(yè)經(jīng)營者為了確保做出科學的、恰當?shù)臎Q策，保障決策執(zhí)行過程的高效率，維護企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全而制定的對經(jīng)營活動進行計劃、控制和評價的制度、組織、方法和手續(xù)的總稱。其涉及企業(yè)管理各方面，范圍很廣，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，是任何管理系統(tǒng)不可缺少的一部分，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有相應的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制也是我國當前深化現(xiàn)代企業(yè)制度，推進現(xiàn)代化產(chǎn)權(quán)制度的改革的重要保證，是完善公司法人冶理結(jié)構(gòu)的重要措施，更是企業(yè)內(nèi)部控制和有效防范財務風險的前提。為了加快推進現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，合理有效地防范和規(guī)避財務

2、風險，就必需對財務管理的運用方式和控制制度進行改革，建立與市場經(jīng)濟相適應的企業(yè)財務管理的良性循環(huán)機制。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制，對于防范企業(yè)財務風險、提高會計信息的質(zhì)量、保障投資者的合法權(quán)益、保證資本市場的有效運行具有非常重要的意義。 目前，我國對內(nèi)部控制無論在廣度還是在深度上都有很多缺點，最主要的問題在于還沒有形成一套系統(tǒng)的理論，無法對實踐提供系統(tǒng)、規(guī)范的指導。隨著經(jīng)濟不斷地發(fā)展，嚴峻的現(xiàn)實告訴我們有關內(nèi)部控制失效的種種表現(xiàn)：誠信缺失、會計信息造假、企業(yè)舞弊案件頻發(fā)等等，表明內(nèi)部控制如在設計上有缺陷，在作用上有缺失，給國家和企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失，并造成惡劣的社會影響。 一些企業(yè)的內(nèi)部

3、控制制度還沒有達到能夠使各類財務決策權(quán)力、各項財會業(yè)務過程、各個操作環(huán)節(jié)和各個財會人員的行為都處于縝密的內(nèi)部制約和監(jiān)控之下的科學、有效的內(nèi)部控制水平，表現(xiàn)在： 1、加強對財務部門的重視。企業(yè)管理層重生產(chǎn)，輕經(jīng)營，重開發(fā)，輕內(nèi)部管理，甚至把財務內(nèi)部控制看成僅僅是財務管理部門的事，而沒有把財務內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認識不足、意識薄弱。 2、缺乏內(nèi)部控制理念。在企業(yè)經(jīng)營過程中，普遍缺乏內(nèi)部控制理念，對內(nèi)部控制的作用認識不足，甚至有些企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部控制制度。目前相當一部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，但不健全，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關內(nèi)容不夠合理，使企業(yè)內(nèi)

4、部人員無章可循；還有的企業(yè)內(nèi)部控制制度沒有從本單位實際情況出發(fā)或更新不及時，導致內(nèi)部控制制度失去時效性；還有些企業(yè)意識到內(nèi)部控制的重要性，制定了比較科學、全面的內(nèi)部控制制度，但并未較好地執(zhí)行，內(nèi)部控制未能發(fā)揮有效的作用。有的企業(yè)雖有為數(shù)不少的財會規(guī)章制度，但僅是紙上談兵，留于形式，是為應付種種升級達標用的，未得到切實的貫徹執(zhí)行。 3、內(nèi)控機制不健全，控制乏力。為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，管理層要制定各種措施程序，一般包括授權(quán)和批準、職責劃分、設計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧?、獨立的檢查和評價等。為了保證控制目標的實現(xiàn)，企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理當局必須確保其辨認并用以處理風

5、險的行動已經(jīng)有效落實。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。計劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者說沒有認真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差。無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應有的作用。而且，整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應有的作用。 4、人員素質(zhì)較低、誠信度不足。主要表現(xiàn)在兩個方面。一是管理人員素質(zhì)較低，誠信度低，許多管理人員普遍未受過正規(guī)

6、的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對這些管理者進行管理培訓。這樣低素質(zhì)的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務的素質(zhì)，也因他們的能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。由于企業(yè)常常把企業(yè)的盈利和管理人員的工作好壞進行緊密的掛鉤，致使許多經(jīng)營管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計收入、虛報盈余，一系列企業(yè)的短期行為在不知不覺中產(chǎn)生。二是會計工作人員素質(zhì)差、誠信度不足。有些企業(yè)對財會人員的業(yè)務素質(zhì)提高不夠重視，致使財務人員發(fā)生操作性、原理性錯誤的概率大增，如亂用會計科目、隨意改變賬戶對應關系，會計確認及計量工作混亂。尤其是近幾年會計制度中增加的新內(nèi)容較多，給會計核算增加了不少難度，這在一定程度上影響了會計信息的質(zhì)量。會計人員

7、誠信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驅(qū)使或其身份地位和權(quán)力的限制，依賴于單位負責人而不得不違心地制造、提供虛假的會計信息，形成“站得住，頂不?。豁?shù)米?，站不住”的局面?5、風險意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理會面臨來自各方面的經(jīng)營風險，如籌資風險、投資風險、開拓市場的風險、擔保風險、信用風險等等。然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，對企業(yè)所面臨的風險認識不足、重視不夠，更缺乏有效的風險管理機制。例如銀廣夏事件中，銀廣廈集團的負責人置風險于不顧，連續(xù)進

8、行違法活動，使企業(yè)與個人共同處于高度風險狀態(tài)。并且這種違法行為進行多年，銀廣夏集團的負責人膽子越來越大，肆無忌憚，把違法當成習慣，根本毫無風險意識。 一個有效的內(nèi)部控制制度需要預防性的、檢查性的和糾正性的控制。企業(yè)一旦檢查出了錯誤和舞弊，應該給予糾正；同時制定預防性控制措施以確保錯誤和舞弊不再發(fā)生。 依據(jù)目前的市場環(huán)境，企業(yè)必須處理好控制風險和拓展業(yè)務的關系，重視對內(nèi)部控制的建設，抓緊整章建制，形成一套權(quán)責分明、平衡制約、科學嚴密、運作有序的內(nèi)部制衡機制，把內(nèi)部控制風險降低到最低限度，從而降低財務風險。因此，要抓好關鍵人，如分支機構(gòu)負責人和財會部門負責人；把握住審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)，電

9、腦操作口令等關鍵部位；管好關鍵物件，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、銀行往來單證、印鑒等；控制住關鍵工作崗位，如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項的核準、憑證復核等。同時，抓好經(jīng)常性的內(nèi)部稽核，堅持定期內(nèi)部審計。 我們掌握了內(nèi)部控制制度的關鍵點后，就可以對癥下藥，針對關鍵點來更好的完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，更有效的防范企業(yè)的財務風險。那么我們該如何做呢。 1、改變陳舊觀念，從思想上重視財務管理。長期以來，我國企業(yè)的財務工作與會計工作也一直未能很好的分開，財務管理從屬于會計工作，“財務管理跟著會計核算走，會計核算跟著領導意志走”，財務管理的內(nèi)容也往往僅限于營運資金管理。在許多學者認為財務管理已取代生產(chǎn)管理成為企業(yè)管

10、理核心的今天，這種狀況必須改變。激烈的市場競爭和生存壓力將迫使企業(yè)調(diào)整和轉(zhuǎn)變過去陳舊的管理觀念。為此，企業(yè)應自上而下形成重視財務管理的風尚，重視財務預算、營運資金管理、財務控制等工作，緊緊圍繞企業(yè)目標，從大局上把握企業(yè)經(jīng)營，提升企業(yè)財務管理層次。 2、合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。加強內(nèi)部審計控制內(nèi)部審計機構(gòu)應直接對企業(yè)最高領導層負責，保持相對獨立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計機構(gòu)的組成人員應該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務

11、能力強、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅持正義的員工從事內(nèi)部審計工作。 3、充分發(fā)揮會計責權(quán)控制的作用。健全制度，明確會計責任，細化會計人員的權(quán)責，約束會計人員的行為?？梢圆扇?nèi)部激勵機制，應對會計人員賦予較高的薪酬待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促進 其發(fā)揮積極性創(chuàng)造性。并且走會計職業(yè)化之路，保證會計人員的素質(zhì)。定期組織業(yè)務輪訓，搞好后續(xù)教育，不斷提高會計人員的適應能力。 4、提高企業(yè)人員的素質(zhì)。一個再好的制度仍然需要有高素質(zhì)的人來貫徹執(zhí)行，否則這個制度也無法發(fā)揮它應有的作用。企業(yè)應該提高企業(yè)人員的素質(zhì)，以便保證內(nèi)部控制有效運行。因此，企業(yè)高層領導人除了自身起表率作用以外，還要引導其員工做道德范圍

12、內(nèi)的事。所以提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)相當重要。企業(yè)還可以通過建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，這對更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。 5、樹立風險意識，健全內(nèi)控程序，降低或有負債的潛在風險。如訂立擔保合同前應嚴格審查被擔保企業(yè)的資信狀況；訂立擔保合同時適當運用反擔保和保證責任的免責條款；訂立合同后應跟蹤審查被擔保企業(yè)的償債能力，減少直接風險損失。建立財務預警分析指標體系，防范財務風險。由于企業(yè)理財?shù)膶ο笫乾F(xiàn)金及其流動，就短期而言，企業(yè)能否維持下去，并不完全取決于是否盈利，而取決于是否有足夠現(xiàn)金用于各種支出。預警的前提是企業(yè)有利潤，對于經(jīng)營穩(wěn)定的企業(yè)，由于其應收賬款、應

13、付賬款及存貨等一般保持穩(wěn)定，因此經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額一般應大于凈利潤。企業(yè)現(xiàn)金流量預算的編制，是財務管理工作中特別重要一環(huán)，準確的現(xiàn)金流量預算，可以為企業(yè)提供預警信號，使經(jīng)營者能夠及早采取措施。為能準確編制現(xiàn)金流量預算，企業(yè)應該將各具體目標加以匯總，并將預期未來收益、現(xiàn)金流量、財務狀況及投資計劃等，以數(shù)量化形式加以表達，建立企業(yè)全面預算，預測未來現(xiàn)金收支的狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動式現(xiàn)金流量預算。 6、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)。要加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設，完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，實行產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責清楚，管理科學，政企分開，使內(nèi)部控制制度化。企業(yè)負責

14、人必須高度重視內(nèi)控制度并自覺接受監(jiān)督事實上，一套嚴密的內(nèi)部控制制度的順利實施，企業(yè)負責人起著十分重要的作用。離開企業(yè)領導的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。許多企業(yè)領導不重視內(nèi)控制度，其根本原因在于嚴密的內(nèi)控制度不僅控制一般的員工，而且控制企業(yè)領導。一些中小企業(yè)領導習慣于一人說了算，而不習慣受到限制，尤其是資金方面的限制，這就為內(nèi)控制度的執(zhí)行設置了障礙。企業(yè)領導必須自覺接受內(nèi)控制度的制約，力求使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部隨時發(fā)揮作用。 7、加強企業(yè)各方面的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權(quán)、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，必須有復核并由財會主管審批；又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記帳等業(yè)務應分工管理，互相牽制。在內(nèi)部牽制中，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)