營改增之建筑業(yè)(完整版word)

1、 HUNAN UNIVERSITY營改增之建筑業(yè)小組成員及分工：主講人：張依資料收集：方正、唐玉娟、祝順陽、尹江汛資料整理：楊楚婧、吳雨、陳燚PPT制作：譚紅彬2016年4月11日營改增之建筑業(yè)一、前言財政部、國家稅務(wù)總局于2016年3月23日聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知（財稅201636號）在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)11%、房地產(chǎn)業(yè)11%、金融業(yè)6%、生活服務(wù)業(yè)6%等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。 統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元，從業(yè)人員4500萬，建筑業(yè)營改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)

2、整復(fù)雜。營業(yè)稅退出歷史舞臺營改增時間表試點行業(yè)試點地區(qū)文號發(fā)文日期實施日期應(yīng)對時間交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上海財稅（2011）111號2011.11.162012.1.11.5個月北京財稅（2012）71號2012.7.312012.9.11個月江蘇安徽2012.10.12個月福建廣東2012.11.13個月天津浙江湖北2012.12.14個月全國財稅（2013）37號2013.5.242013.8.12個月左右鐵路運輸業(yè)郵政業(yè)全國財稅（2013）106號2013.12.92014.1.1不足1個月電信業(yè)全國財稅（2014）43號2014.4.302014.6.11個月建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、金

3、融服務(wù)、生活服務(wù)全國財稅（2016）36號2016.3.242016.5.11個月二、政策解讀（一）納稅人1，在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。在境內(nèi)銷售提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方。2，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。3，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國

4、家稅務(wù)總局規(guī)定標準（500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅，應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。4，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。營改增后納稅人發(fā)生哪些變化？1、一般納稅人（1）新項目計稅方法：一般計稅稅率：11%計稅基礎(chǔ)：全部價款和價外費用異地項目：納稅人因以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳

5、稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。（2）老項目計稅方法：一般計稅&簡易征收（一般計稅同新項目）征收率：3%計稅基礎(chǔ)：全部價款和價外費用扣除支付的分包款異地項目：建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機構(gòu)所在地納稅申報（3）清包工項目計稅方法：簡易征收征收率：3%計稅基礎(chǔ)：全部價款和價外費用扣除支付的分包款異地項目：建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機構(gòu)所在地納稅申報（4）甲供項目計稅方法：簡易征收征收率：3%計稅基礎(chǔ)：全部價款和價外費用扣除支付的分包款異地項目：建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機構(gòu)所在地納稅申報2、小規(guī)模納稅人新項目和老項目一致計稅方法：簡易征收征收率：3%計稅基礎(chǔ)：全部價款和

6、價外費用扣除支付的分包款異地項目：建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機構(gòu)所在地納稅申報老項目：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。清包工項目：是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。甲供項目：是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。（二）征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、

7、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。營改增后征稅范圍發(fā)生哪些變化？（前）建筑：是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。（后）工程服務(wù)：新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。（前）安裝：是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保濕、油漆等工程工作。（后）

8、安裝服務(wù)：生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。 （前）修繕：是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。（后）修繕服務(wù)：對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。（前）裝飾：是指對建筑

9、物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。（后）裝飾服務(wù)：對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。（前）其他工程作業(yè)：是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。（后）其他建筑服務(wù)：上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。（三）稅率及征收率一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人

10、提供的可選擇簡易計稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（四）計稅依據(jù)1、銷售額及其確定（1）銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，但不包括以下項目：a.代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。b.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。（2）納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的或采用簡易含稅計價方法的，銷售額應(yīng)進行價稅分離，換算為不含稅銷售額。（3）試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。上述扣除的價款，應(yīng)當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)

11、總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。合法有效憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證；扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。（4）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)。其中，關(guān)于銷售額及其確定變動不大。但是有幾個需要我們注意的地方：（1）適用簡易計稅方法的，建筑業(yè)分包實行差額納稅的規(guī)定；（2）視同銷售有變化，對營業(yè)稅中的自建建筑物后銷售的，其自建行為要征營業(yè)稅。營改增后目前只對“向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)”征收增值稅。2、價格明顯偏低的稅務(wù)處理納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏

12、低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） 具體變動不大，具體只需注意以下三點：（1）將“價格明顯偏低并無正當理由的”以“不具有合理商業(yè)目的”所代替，表述更加嚴謹；（2）將營業(yè)稅的含稅營業(yè)額改按增值稅的規(guī)定計算為不含稅銷售額。（3）“自建行為”應(yīng)征營

13、業(yè)稅，而營改增后沒有征收增值稅的規(guī)定。3、應(yīng)納稅額計算方法（1）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額，即：銷項稅額=銷售額×稅率進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅

14、行為適用簡易計稅方法計稅：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3）建筑服務(wù)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：以清包工方式提供的建筑服務(wù)；為甲供工程提供的建筑服務(wù)；為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。應(yīng)納稅額計算過程中主要應(yīng)該注意以下幾個方面：（1）營業(yè)稅是按含稅收人依稅率直接計算征收。而增值稅采用一般計稅方法和簡易計稅方法，由于適用的方法不同，其應(yīng)納稅額的計算各異。（2）增值稅的銷售額為不含稅銷售額，并分一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別計算征收。其計算方法、抵扣憑證的報驗、審核、征收管理、會計業(yè)務(wù)處理等都發(fā)生了較大改變。（3）特別是建筑業(yè)營改增后一般納稅人要重點關(guān)注進項稅額的抵扣

15、問題，稅負的高低直接與進項稅額相關(guān)。（4）明確了建筑工程老項目的時間界限。4、不允許抵扣進項稅額的范圍除納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣外，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。   納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。 （2）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配

16、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 （4）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 （5）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 （6）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 （7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。由于稅制的變化，建筑業(yè)營改增后要重點關(guān)注進項稅額的抵扣問題。（1）明確簡易征收、免稅項目、集體福利或個人消費的購進進項不得抵扣；（2）非正常損失不得抵扣；（3）購進的旅客運輸服務(wù)、貨款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)

17、和娛樂服務(wù)不得抵扣。（4）必須嚴格審核進項扣稅憑證5、不得抵扣進項稅額的特別規(guī)定有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。嚴管之下，原建筑企業(yè)核算任性、資料提供隨意的情況應(yīng)當休矣，否則，后果難以想象。6、兼營業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額

18、；未分別核算的，不得免稅、減稅。在兼營業(yè)務(wù)的處理上，營改增后主要應(yīng)注意以下幾點：（1）營業(yè)稅要求按不同應(yīng)稅行為分別核算營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，同時對兼營增值稅應(yīng)稅行為的，要分別核算營業(yè)稅和增值稅的營業(yè)額、銷售額并分別納稅；（2）營改增后的增值稅是按不同稅率或者征收率分別核算銷售額，與原營業(yè)稅規(guī)定表述不同但征管實質(zhì)一致;（3）納稅人兼營免稅、減稅項目的，其核算和管理與原營業(yè)稅規(guī)定相同。7、混合銷售行為的處理一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值

19、稅。營業(yè)稅種將廢除，營業(yè)稅與增值稅的混合銷售行為已不存在，而被增值稅的混合銷售行為所重新界定，并確定了新的混合銷售征管辦法。（五）納稅義務(wù)發(fā)生時間1、一般工程：（1）預(yù)收款的當天納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。（2）發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項OR 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天孰先（3）開具發(fā)票的當天（先開具發(fā)票的）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 注意： （1）收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項； （2）取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付

20、款日期；若該日期無法確定，則為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天 。 2、特殊事項：視同銷售 時間：服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天（六）納稅地點1、基本規(guī)定屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。屬于固定業(yè)戶的試點納稅人，總分支機構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和

21、國家稅務(wù)局批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。2、異地預(yù)繳規(guī)定（1）一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。（2）一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方

22、法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。（3）小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的

23、，由其機構(gòu)所在地 或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者出租不動產(chǎn)，應(yīng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款總結(jié)：1、固定業(yè)戶：（1）一般情況：機構(gòu)所在地/居住地主管稅務(wù)機關(guān)（2）總分機構(gòu)a.各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)（總分機構(gòu)在同縣（市）b.總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)（總分機構(gòu)不在同縣（市），經(jīng)批準可由總機構(gòu)匯總納稅）（3）跨縣（市）【國家稅務(wù)總局公告2016年第17號】a.一般計稅法 扣除支付的分包款后的余額 2%預(yù)征率當?shù)仡A(yù)繳 機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)納稅申報b.簡易計稅法 扣除支付的分包款后的余額 3%

24、征收率當?shù)仡A(yù)繳 機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)納稅申報c.小規(guī)模納稅人扣除支付的分包款后的余額 3%征收率當?shù)仡A(yù)繳 機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)納稅申報2、非固定業(yè)戶：(1）應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)（納稅申報）其他個人提供建筑服務(wù)、銷售/租賃不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)(2）機構(gòu)所在地/居住地主管稅務(wù)機關(guān)（未納稅申報、補征） 注意：所在地是指建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地 （七）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公

25、司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。（營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。）注意：原營業(yè)稅鑒定為季的納稅人要注意：以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人和特殊行業(yè)。（八）稅收優(yōu)惠1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、

26、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。4、境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：(1)工程項目在境外的建筑服務(wù)。(2)工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。(3)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（九）試點前發(fā)生業(yè)務(wù)的銜接1、試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)

27、稅。2、試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。3、試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。三、行業(yè)影響觀察建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)在整個國民經(jīng)濟中占有重要地位，因此備受社會各界關(guān)注。作為房地產(chǎn)業(yè)的上游，建筑業(yè)的增值稅稅率確定，發(fā)票開具，稅款繳納，合同簽署等事項將對整個行業(yè)產(chǎn)生非常大的影響。1、未來或?qū)⒚媾R利潤壓力營改增后，建筑企業(yè)所適用的流轉(zhuǎn)稅由價內(nèi)稅調(diào)整為價外稅。從稅率上看，11%的增值稅稅率較3%的營業(yè)稅稅率有較大上升；如果建筑

28、企業(yè)無法通過價格調(diào)整方式將增加的增值稅負轉(zhuǎn)移至下游（即假設(shè)價格保持不變），那么剔除11%增值稅銷項稅后的營業(yè)收入將大幅低于營改增之前扣除營業(yè)稅金后的凈營業(yè)收入。而在成本端，對于建筑業(yè)成本中占比較大的人工、材料費等支出，實踐中通常由于各種原因難以取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣進項，從而無法充分緩解因流轉(zhuǎn)稅稅率上升帶來的稅負增加。因此，對于目前已經(jīng)處于整體微利狀態(tài)的建筑行業(yè)而言，至少從短期來看，營改增后其利潤可能會面臨進一步的壓力。與此同時，營改增后建筑企業(yè)購置的原材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)項目在會計確認時須將進項稅額從原價中扣除，因此其資產(chǎn)賬面價值會較營改增前變小，由此或?qū)?dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。2、成本與稅務(wù)管理面臨新挑戰(zhàn)營改增后，每項成本或費用支出是否能夠取得進項稅抵扣及其具體的抵扣金額，將會對建筑企業(yè)的整體成本產(chǎn)生影響。因此，建筑企業(yè)在投標工作中需要對未來項目施工過程能夠取得的進項稅額進行預(yù)測，才能夠?qū)こ坛杀咀鞒霰容^準確的測算，這將使得未來建筑企業(yè)的投標工作變得更為復(fù)雜。而且，基于建筑行業(yè)的現(xiàn)狀，這一預(yù)測往往具有一定的現(xiàn)實難度。另一方面，營改增也對企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高的要求。相比較營業(yè)稅而言，增值稅的會計核算和稅務(wù)管理工作一般更為細致和復(fù)雜，尤其是發(fā)票管理的風險比較大，如果發(fā)生虛開增值稅專