MBA《會計學》資產(chǎn)--存貨(共81頁).ppt

1、) 會計學會計學 第五講第五講 資產(chǎn)資產(chǎn)存貨存貨) o5、1 存貨概述存貨概述o5、2 存貨數(shù)量的確定存貨數(shù)量的確定o5、3 存貨的計價存貨的計價o5、4 存貨的核算存貨的核算) 5 5、1 1 存貨概述存貨概述) 一、存貨一、存貨( (Inventory)Inventory)存貨存貨-指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以 備出備出 售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售仍仍 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn) 中或提供勞務(wù)中耗用的材料、物料等。中或提供勞務(wù)中耗用的材料、物料等。 存貨的內(nèi)容：存貨的內(nèi)容： 原材料原

2、材料低值易耗品低值易耗品包裝物包裝物在產(chǎn)品在產(chǎn)品半成品半成品產(chǎn)成品產(chǎn)成品商品商品) 存貨循環(huán)圖： 存貨保管存貨分發(fā)加工生產(chǎn)驗收入庫 成本核算 會計記錄會計記錄發(fā)生減值) 二、存貨的特點： 1.1.有形；有形； 2. 2.就流動性而言，是流動資產(chǎn)中較為呆滯的資產(chǎn)；就流動性而言，是流動資產(chǎn)中較為呆滯的資產(chǎn)； 3. 3.流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) - - 存貨存貨 = = 速動資產(chǎn)；速動資產(chǎn)； 4. 4.有發(fā)生潛在損失的可能。有發(fā)生潛在損失的可能。) 三、三、 存貨的確認存貨的確認： 存貨確認的條件存貨確認的條件: : 該存貨包含的經(jīng)濟經(jīng)濟該存貨包含的經(jīng)濟經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)利益很可能流入企業(yè); ; 該存貨

3、的成本能夠可靠的計量該存貨的成本能夠可靠的計量. . 存貨范圍的認定存貨范圍的認定 其標準是：企業(yè)對存貨是否具有法定產(chǎn)權(quán)。其標準是：企業(yè)對存貨是否具有法定產(chǎn)權(quán)。 ) 四、存貨會計的重要性：四、存貨會計的重要性： 可以借助于會計加強對存貨的管理。可以借助于會計加強對存貨的管理。 存貨數(shù)量的控制、管理離不開存貨會計的介入。存貨數(shù)量的控制、管理離不開存貨會計的介入。 參與存貨進、銷、存量的預測、決策、計劃等。參與存貨進、銷、存量的預測、決策、計劃等。 存貨會計直接或間接關(guān)系到能否正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況存貨會計直接或間接關(guān)系到能否正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況 和經(jīng)營成果。和經(jīng)營成果。) 存貨錯誤的影響存貨錯

4、誤的影響 1990年 1991年銷貨收入 100000 110000銷貨成本： 期初存貨 0 10000 購貨 70000 58000 期末存貨 10000 0銷貨成本 60000 68000銷貨毛利 40000 42000費用 35000 35500稅前利潤 5000 6500) 上述例題在計量上述例題在計量1990年期末存貨時，漏計了某批存貨，年期末存貨時，漏計了某批存貨，少算了少算了1000元，正確金額為元，正確金額為11000元。則：元。則： 1990年年 1991年年銷貨收入銷貨收入 100000 110000銷貨成本：銷貨成本： 期初存貨期初存貨 0 11000 購貨購貨 7000

5、0 58000 期末存貨期末存貨 11000 0銷貨成本銷貨成本 59000 69000銷貨毛利銷貨毛利 41000 41000費用費用 35000 35500稅前利潤稅前利潤 6000 5500) 五、五、 存貨內(nèi)容存貨內(nèi)容: :原材料原材料庫存商品庫存商品物資采購物資采購生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本低值易耗品低值易耗品材料物質(zhì)材料物質(zhì)包裝物包裝物材料成本差異材料成本差異委托加工材料委托加工材料寄售品寄售品分期收款發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品.) 5 5、2 2 存貨數(shù)量的確定存貨數(shù)量的確定) n存貨數(shù)量的確定方法存貨數(shù)量的確定方法 財產(chǎn)的盤存制度財產(chǎn)的盤存制度有兩種：有兩種：實地盤存制實地盤存制永續(xù)盤存制

6、永續(xù)盤存制) 1 1 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制-“-“帳面盤存制帳面盤存制”特點特點逐日逐筆登記存貨的入庫和出庫數(shù)量逐日逐筆登記存貨的入庫和出庫數(shù)量隨時計算出存貨庫存量隨時計算出存貨庫存量優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點適合？適合？期末存貨反映在帳上，不必定期進行存貨盤點。期末存貨反映在帳上，不必定期進行存貨盤點。及時性好及時性好手續(xù)嚴密。手續(xù)嚴密。有利于對存貨加強管理有利于對存貨加強管理日常工作麻煩、復雜。日常工作麻煩、復雜?？赡馨l(fā)生帳存數(shù)與實存數(shù)不符的情況可能發(fā)生帳存數(shù)與實存數(shù)不符的情況) 2. 2. 定期盤存（定期盤存（Periodic System)Periodic System)特點特點平時只記庫存增加

7、數(shù)，不記減少數(shù)平時只記庫存增加數(shù)，不記減少數(shù)期末通過盤點確定期末庫存貨物數(shù)和銷貨成本期末通過盤點確定期末庫存貨物數(shù)和銷貨成本實地盤存制實地盤存制 、以存計耗制、盤存計耗制、以存計耗制、盤存計耗制優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點適合適合？減化了日常工作減化了日常工作不會發(fā)生帳實差異不會發(fā)生帳實差異及時性差。及時性差。以存計耗，漏洞較大；以存計耗，漏洞較大；記帳不嚴密，不利于對存貨的管理記帳不嚴密，不利于對存貨的管理) 5 5、3 3 存貨的計價存貨的計價) 存貨計價方法：存貨計價方法： 存貨計價存貨計價 方法方法發(fā)出時怎樣計價？發(fā)出時怎樣計價？期末時怎樣計價期末時怎樣計價取得時怎樣計價？取得時怎樣計價？) 存貨

8、計價存貨計價 方法方法發(fā)出計價發(fā)出計價期末計價期末計價取得計價取得計價加權(quán)平均法移動加權(quán)法先進先出法后進后出法個別計價法毛利率法成本與市價孰低法零售價格法計劃成本法實際成本法) 1. 用歷史成本計量存貨可反映企業(yè)取得存貨時實際耗費的成本，企業(yè)活動本身并不增加存貨的價值。 2. 歷史成本是基于過去交易或事項而獲得的，具有客觀可靠性，可以進行驗證。 3. 在難以確定存貨的銷售價格時，歷史成本可以代替可變現(xiàn)凈值。 4. 按歷史成本計量存貨的同時，對取得存貨而支付的貨幣資金或其他資產(chǎn)也采用了同樣計量屬性，便于維護核算的復式平衡。（一）存貨取得時如何計價？（一）存貨取得時如何計價？ 各種存貨應(yīng)當按取得時

9、的實際成本記帳。) = 購貨價格購貨價格+購貨費用（運雜費等）購貨費用（運雜費等）+稅金稅金外購存貨外購存貨 自制存貨自制存貨委托加工存貨委托加工存貨= 直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造費用制造費用= 耗用物資的成本耗用物資的成本+加工費加工費+稅金稅金+運雜費運雜費 工業(yè)企業(yè)存貨取得的實際成本工業(yè)企業(yè)存貨取得的實際成本) 商品流通業(yè)商品流通業(yè) 存貨的實際成本存貨的實際成本商業(yè)企業(yè)存貨的采購成本商業(yè)企業(yè)存貨的采購成本采購價格采購價格進口關(guān)稅進口關(guān)稅其他稅金其他稅金采購存貨的運雜費等計入采購存貨的運雜費等計入“營業(yè)費用營業(yè)費用”。 增值稅不成本中) 存貨發(fā)出存貨發(fā)出 的計價的計價加權(quán)平均

10、法移動加權(quán)法先進先出法后進后出法個別計價法毛利率法零售價格法計劃成本法實際成本法估計成本法（自學）（二）存貨發(fā)出時如何計價（二）存貨發(fā)出時如何計價 ？ ) 1加權(quán)平均法加權(quán)平均法 WA2移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法 MWA3先進先出法先進先出法 FIFO4后進后出法后進后出法 LIFO5個別認定法個別認定法 SCIA A 存貨發(fā)出的實際成本法存貨發(fā)出的實際成本法 ) 加權(quán)平均法加權(quán)平均法日期日期摘要摘要 進進 貨貨 發(fā)發(fā) 貨貨 結(jié)結(jié) 存存數(shù)量數(shù)量 單價單價總成本總成本數(shù)量數(shù)量 單單價價總成本總成本數(shù)量數(shù)量 單價單價總成本總成本7-1.40002.0080007-4.購進購進6000 2.021

11、3200100007-7.發(fā)貨發(fā)貨500050007-12.購購進進5000 1.99500100007-19.購購進進600040007-22.購購進進3000 2.10630070007-31發(fā)生發(fā)生額及余額額及余額 1400029000110002.05522610.570002.055514388.5) 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 一次加權(quán)一次加權(quán) 必須到期末才能計算單位成本，只能用于實地盤存制必須到期末才能計算單位成本，只能用于實地盤存制 期末加權(quán)出來的成本與現(xiàn)時成本可能有差異。期末加權(quán)出來的成本與現(xiàn)時成本可能有差異。 當物價上升時，加權(quán)成本現(xiàn)時成本當物價上升時，加權(quán)成本現(xiàn)時成本 當物加下

12、跌時，加權(quán)成本現(xiàn)時成本當物加下跌時，加權(quán)成本現(xiàn)時成本 及時性差。及時性差。) 日期日期摘要摘要 進進 貨貨 發(fā)發(fā) 貨貨 結(jié)結(jié) 存存數(shù)數(shù)量量 單價單價總成本總成本數(shù)量數(shù)量 單價單價總成本總成本數(shù)量數(shù)量 單價單價總成本總成本7-1.1001010007-4.購進購進20012240030011.3334007-7.發(fā)貨發(fā)貨25011.328335011.335677-12.購購進進40014560045013.7061677-19.購購進進30015450075014.22106677-22.購購進進10016160085014.4312267移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法) 移動加權(quán)法移動加權(quán)法

13、每當有入庫，都要加權(quán)。每當有入庫，都要加權(quán)。適用于永續(xù)盤存制。適用于永續(xù)盤存制。加權(quán)計算的單位成本比較接近于當時成本。加權(quán)計算的單位成本比較接近于當時成本。 期末存貨成本比較接近于當時成本。期末存貨成本比較接近于當時成本。計算繁雜。計算繁雜。) 日期日期摘要摘要 進進 貨貨 發(fā)發(fā) 貨貨 結(jié)結(jié) 存存數(shù)量數(shù)量 單價單價總成本總成本數(shù)量數(shù)量 單價單價總成本總成本數(shù)量數(shù)量 單價單價總成本總成本7-1.余額余額1001010007-4.購進購進2001224001002001012.00100024007-7發(fā)貨發(fā)貨10015010121000180050126007-12.購進購進4001456005

14、0400121460056007-19.購進購進30015450050400300121415600560045007-22日日購進購進10016160050400300100121415166005600450016007-24.發(fā)貨發(fā)貨504005012141560056007502501001516375016007-31 先進先出法先進先出法) 先進先出先進先出( (Firstin FirstoutFirstin Firstout) ) FIFO是一種假設(shè)。是一種假設(shè)。 期末存貨的價值接近于現(xiàn)時成本。期末存貨的價值接近于現(xiàn)時成本。 為什么有人愿意在通貨膨脹情況下仍然愿意采用為什么有人愿

15、意在通貨膨脹情況下仍然愿意采用FIFO? ) 日期日期摘要摘要 進進 貨貨 發(fā)發(fā) 貨貨 結(jié)結(jié) 存存數(shù)量數(shù)量 單價單價總成本總成本數(shù)量數(shù)量 單價單價總成本總成本數(shù)量數(shù)量 單價單價總成本總成本7-1.余額余額1001010007-4.購進購進2001224001002001012.00100024007-7發(fā)貨發(fā)貨250502001012500240050105007-12.購進購進40014560050400101450056007-19.購進購進30015450050400300101415500560045007-22日日購進購進1001616005040030010010141516500

16、5600450016007-24.發(fā)貨發(fā)貨5001003001001415161404500160050300101450042007-31 后進先出法后進先出法) 后進先出后進先出（Last-in first-out) LIFO是一種假設(shè)。是一種假設(shè)。 更多的公司愿意采用更多的公司愿意采用LIFO。 在通貨膨脹情況下，在通貨膨脹情況下， 永續(xù)盤存制下的期末存貨價值永續(xù)盤存制下的期末存貨價值 實地盤存制下的存貨價值實地盤存制下的存貨價值 ) 個別計價法：個別計價法： 假設(shè)存貨成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)一致。假設(shè)存貨成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)一致。 適用于數(shù)量少、價值高、成本又易于辯認的貨物適用于數(shù)量少、價值高

17、、成本又易于辯認的貨物 汽車、輪船、飛機汽車、輪船、飛機 很難廣泛應(yīng)用。很難廣泛應(yīng)用。 易于操縱利潤指標易于操縱利潤指標) 先進先出法與后進先出法的比較先進先出法與后進先出法的比較 對資產(chǎn)的影響對資產(chǎn)的影響 對利潤的影響對利潤的影響 對稅收的影響對稅收的影響 對業(yè)績評估的影響對業(yè)績評估的影響) 在通貨膨脹情況下在通貨膨脹情況下? 在通貨緊縮情況下在通貨緊縮情況下? ) 存存 貨貨10萬斤萬斤 2020萬斤萬斤 2250萬斤萬斤 2520萬斤萬斤 2640萬斤萬斤 ?60萬斤萬斤 ?當期銷售收入當期銷售收入40萬斤萬斤40元元=1600萬萬一個小作業(yè)：) 先進先出先進先出后進先出后進先出對資產(chǎn)對

18、資產(chǎn)的影響的影響期末存貨按后期進價計算，期末存貨按后期進價計算，比較接近編表日重置成本。比較接近編表日重置成本。資產(chǎn)計價比較合理。資產(chǎn)計價比較合理。期末存貨的價值與現(xiàn)時的重置期末存貨的價值與現(xiàn)時的重置成本差距大。成本差距大。所產(chǎn)生的期末存貨數(shù)偏低，資所產(chǎn)生的期末存貨數(shù)偏低，資產(chǎn)計價失去意義。產(chǎn)計價失去意義。對利潤對利潤的影響的影響毛利虛計。毛利虛計。難以重置相同數(shù)量的存貨，難以重置相同數(shù)量的存貨，企業(yè)不能按原有規(guī)模運作企業(yè)不能按原有規(guī)模運作最近的成本與最近的收入相配最近的成本與最近的收入相配比，可產(chǎn)生有意義的利潤數(shù)據(jù)。比，可產(chǎn)生有意義的利潤數(shù)據(jù)。 可以恰當評價經(jīng)營成果?？梢郧‘斣u價經(jīng)營成果。對

19、稅收對稅收的影響的影響提高銷售成本、減少利潤、本提高銷售成本、減少利潤、本期少交所得稅期少交所得稅減少現(xiàn)金流出減少現(xiàn)金流出實際上是無息貸款實際上是無息貸款對業(yè)績對業(yè)績的影響的影響從個人業(yè)績出發(fā)，往往樂于從個人業(yè)績出發(fā)，往往樂于采用采用FIFO也可能成為某些公司操縱股也可能成為某些公司操縱股票的手段票的手段) 為什么提出這個問題為什么提出這個問題? ?（三）（三） 怎樣確定期末存貨的價值怎樣確定期末存貨的價值? ? ) 賬面價值(歷史成本) 市 價甲商品 200萬 250萬乙商品 100萬 60萬庫存商品價值情況庫存商品價值情況) 以市價以市價為準為準!以歷史價以歷史價為準為準以低者為準以低者為

20、準以高者為準以高者為準?) 我們必須貫徹“穩(wěn)健原則”!) 一種穩(wěn)健的方法一種穩(wěn)健的方法: :成本與可變現(xiàn)凈值孰低成本與可變現(xiàn)凈值孰低) 1999 1999年末，財政部年末，財政部3535號文件號文件股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定： 境外上市公司、香港上市公司以及在境外發(fā)行外資股的公司，中期或年終，應(yīng)對存貨進行全面清查，如存貨遭遇毀損、全部或部分陳舊過時或價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價準備，其他上市公司也可按上述提取存貨跌價準備。企業(yè)會計制度：企業(yè)會計制度： 采用采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰

21、低法”對期末存貨進行計價。對期末存貨進行計價。具體會計準則具體會計準則存貨存貨: : 存貨期末計量采用存貨期末計量采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”) “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法” 成成 本本存貨的歷史成本（實際成本）存貨的歷史成本（實際成本）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 估計售價減除預計完工成本以及銷售所必須的估計售價減除預計完工成本以及銷售所必須的預計費用后的價值。預計費用后的價值。 孰孰 低低 ( (以低者為準以低者為準) ) 當存貨跌價時，馬上確認跌價損失。當存貨跌價時，馬上確認跌價損失。 當存貨升值時，并不確認其增值。當存貨升值時，并不確認其增值。資產(chǎn)定

22、義的體現(xiàn)：資產(chǎn)定義的體現(xiàn)： 當存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，表明存貨給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益低于其賬面價值，應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)中扣除。使存貨符合資產(chǎn)的定義。穩(wěn)健性原則的體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的體現(xiàn): : 這樣做，避免將這種損失推遲到以后期間，也有助 于各期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果相對正確，使企業(yè)償債能力建立在較為可靠的基礎(chǔ)上。) 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值的確定？的確定？應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)：應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)： （產(chǎn)品市價、同類產(chǎn)品市價、生產(chǎn)成本資料等）（產(chǎn)品市價、同類產(chǎn)品市價、生產(chǎn)成本資料等）2. 應(yīng)考慮持有存貨的目的：應(yīng)考慮持有存貨的目的： （持有以備出售、持有以備耗用）（持有以備出售、持有以備耗用

23、）3. 應(yīng)合理的確定應(yīng)合理的確定“估計售價估計售價” （合同價格、一般銷售價格）（合同價格、一般銷售價格）在實際工作中，成本與可變現(xiàn)凈值的比較有三種方法：在實際工作中，成本與可變現(xiàn)凈值的比較有三種方法：逐項比較法逐項比較法分類比較法分類比較法總額比較法總額比較法（一般要求用逐項比較法）（一般要求用逐項比較法）) 什么時候確認跌價什么時候確認跌價?跌價損失究竟是多跌價損失究竟是多少少?如何確認跌價損失？如何確認跌價損失？) 企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度:在存貨出現(xiàn)在存貨出現(xiàn)“四種情況四種情況”之一時，可全額計提跌價準備，之一時，可全額計提跌價準備，在存貨出現(xiàn)在存貨出現(xiàn)“五種情況五種情況”之一時，應(yīng)當

24、計提存貨跌價準備。之一時，應(yīng)當計提存貨跌價準備。) 四種情況：應(yīng)全額計提跌價準備四種情況：應(yīng)全額計提跌價準備1. 已霉爛變質(zhì)的存貨已霉爛變質(zhì)的存貨2 .已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨3 .生產(chǎn)經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值轉(zhuǎn)生產(chǎn)經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值轉(zhuǎn).讓讓 價值的存貨價值的存貨4 .其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨) 五種情況：應(yīng)當計提跌價準備五種情況：應(yīng)當計提跌價準備1. 市價持續(xù)下跌，且在可預見的未來無回升希望市價持續(xù)下跌，且在可預見的未來無回升希望2. 使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本大于銷售價格使用該原材

25、料生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本大于銷售價格3. 由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適合需要而該原由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適合需要而該原 料的市價又低于帳面成本料的市價又低于帳面成本4. 由于商品過時或消費者偏好改變，使市場需求發(fā)生變由于商品過時或消費者偏好改變，使市場需求發(fā)生變化，導致市價逐漸下跌化，導致市價逐漸下跌5. 其他足以證明該存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形其他足以證明該存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形) 日期日期 1999年年12月月31日日 金金 額額 跌價準備跌價準備項項 目目 原材料原材料在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品低值易耗品低值易耗品合計合計6064447.76 4187060.3741 00

26、8042.41124106.5851383657.12688472.56196762.22885234.78“福建雙菱福建雙菱”1999年存貨跌價準備計提：年存貨跌價準備計提：) 5 5、4 4 存貨的核算存貨的核算) 存貨的核算：存貨的核算：物資采購物資采購 1201 原材料原材料 1211包裝物包裝物 1221低值易耗品低值易耗品1231材料成本差異材料成本差異 1232自制半成品自制半成品 1241在途物資在途物資庫存商品庫存商品 1243委托加工物資委托加工物資 1251委托代銷商品委托代銷商品 1261受托代銷商品受托代銷商品1271存貨跌價準備存貨跌價準備 1281常見科目常見科目

27、:) 工業(yè)企業(yè)存貨核算的基本流程工業(yè)企業(yè)存貨核算的基本流程原材料原材料銀行存款銀行存款生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫存商品庫存商品 入庫入庫 生產(chǎn)領(lǐng)用材料生產(chǎn)領(lǐng)用材料產(chǎn)品完工入庫產(chǎn)品完工入庫 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本出售出售 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 在產(chǎn)品在產(chǎn)品 已銷售商品的成本50萬萬) 商業(yè)企業(yè)存貨的核算流程商業(yè)企業(yè)存貨的核算流程：物資采購物資采購銀行存款銀行存款 庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本經(jīng)營費用經(jīng)營費用支付買價支付買價運雜費運雜費 商品入庫商品入庫商品出售商品出售 庫存庫存在途在途 已銷售商品的成本) 銀行存款銀行存款 存貨存貨主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 90000 5000購買購買5000

28、 6000 銷售銷售6000 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 實收資本實收資本20002000購買購買50005000接受投資接受投資 管理費用管理費用 10001000300030002000) 存貨跌價損失的會計處理：存貨跌價損失的會計處理： 1.1.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值存貨的歷史成本存貨的歷史成本 則不作帳務(wù)處理則不作帳務(wù)處理 2.2.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值存貨的歷史成本存貨的歷史成本 必須在當期確認存貨跌價損失，并進行帳務(wù)處理。必須在當期確認存貨跌價損失，并進行帳務(wù)處理。其帳務(wù)處理方法有其帳務(wù)處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法備抵法) “華美華美”服裝公司服裝公司1999年年12月期末存貨成本月期末

29、存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為萬，其可變現(xiàn)凈值為23.5萬。萬。 庫存商品庫存商品25萬萬管理費用管理費用-存貨跌價損失存貨跌價損失1.5萬萬1.5萬萬23.5萬萬 本年利潤本年利潤1.5萬萬1.5萬萬 直直 接接 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 銷銷 法法 現(xiàn)行會計制度規(guī)定，不能使用直接轉(zhuǎn)銷法現(xiàn)行會計制度規(guī)定，不能使用直接轉(zhuǎn)銷法! ! 為什么為什么? ?) 什么是存貨核算的備抵法什么是存貨核算的備抵法?) 涉及的科目涉及的科目 存存 貨貨+ 存貨跌價準備存貨跌價準備 （資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）+) 存貨跌價準備存貨跌價準備 （資產(chǎn)類）（資產(chǎn)類）+沖銷多提的沖銷多提的 計提的跌價準備計提的跌價準備調(diào)整為零調(diào)整為零) “華美華

30、美”服裝公司服裝公司1999年年12月期末存貨成本月期末存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為萬，其可變現(xiàn)凈值為23.5萬。萬。 借：管理費用借：管理費用-存貨跌價損失存貨跌價損失 15000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 15000庫存商品庫存商品25萬萬 管理費用管理費用1.5萬萬存貨跌價準備存貨跌價準備1.5萬萬 資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)負債表： 235000注：注： 存貨原價存貨原價 250000 減：存貨跌價準備減：存貨跌價準備 15000 存貨可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值 235000 備抵法備抵法本年利潤本年利潤轉(zhuǎn)入損益轉(zhuǎn)入損益1.5萬萬1.5萬萬可變現(xiàn)凈值235000) “華美華美”服裝公司服

31、裝公司2000年年12月期末存貨成本月期末存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為萬，其可變現(xiàn)凈值為23.8萬。萬。 25萬萬23.8萬萬= 1.2萬，萬，1.5萬萬1.2萬萬=0.3萬萬 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 3000 貸：管理費用貸：管理費用-存貨跌價損失存貨跌價損失 3000庫存商品庫存商品25萬萬管理費用管理費用-存貨跌價損失存貨跌價損失存貨跌價準備存貨跌價準備1.5萬萬0 . 3萬萬0. 3萬萬 沖減多提的準備沖減多提的準備1.2萬萬 資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)負債表： 238000注：注： 存貨原價存貨原價 250000 減：存貨跌價準備減：存貨跌價準備 12000 存貨可變現(xiàn)凈值存貨可變

32、現(xiàn)凈值 238000 備抵法備抵法) “華美華美”服裝公司服裝公司2001年年12月期末存貨成本月期末存貨成本25萬，其可變現(xiàn)凈值為萬，其可變現(xiàn)凈值為26萬。萬。 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 12000 貸：管理費用貸：管理費用-存貨跌價損失存貨跌價損失 12000庫存商品庫存商品25萬萬管理費用管理費用-存貨跌價損失存貨跌價損失存貨跌價準備存貨跌價準備1.2萬萬 1.2萬萬1.2萬萬 調(diào)整為零調(diào)整為零 資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)負債表： 250000 注：注： 存貨原價存貨原價 250000 減：存貨跌價準備減：存貨跌價準備 / 存貨可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值 250000 備抵法備抵法) 存貨在

33、報表中怎樣列示存貨在報表中怎樣列示) 2001年年憑憑證證號號數(shù)數(shù) 摘要摘要 借方借方 貸方貸方 借借 或或 貸貸余余 額額月月日日61期初余額期初余額 300001 5購進服裝購進服裝20000 50000515 皮鞋銷售出庫皮鞋銷售出庫30000 20000934購進食品購進食品15000 350001040食品毀損食品毀損20000150002593購進文具購進文具500006500031本月發(fā)生額及余額本月發(fā)生額及余額85000500006500071 期初余額期初余額65000 庫存商品庫存商品) 2001年年憑憑證證號號數(shù)數(shù) 摘要摘要 借方借方 貸方貸方 借借 或或 貸貸余余 額額

34、月月日日61期初余額期初余額 貸貸 50001965計提跌價準備計提跌價準備 4000 900031本月發(fā)生額及余額本月發(fā)生額及余額 4000 900071 期初余額期初余額 9000 存貨跌價準備存貨跌價準備) 庫存商品庫存商品 65000資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表: 56000 注：注：存貨：存貨： 65000 減：存貨跌價準備準備減：存貨跌價準備準備 9000 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 56000. 存貨跌價準備存貨跌價準備9000) 流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：01.12.3101.12.3101.6.3001.6.3000.12.3100.12.3100.6.3000.6.3099.12.3199.1

35、2.3199.6.3099.6.3098.12.98.12.3131貨幣資金貨幣資金8.69億億短期投資短期投資0 0減：短期投資跌價準備減：短期投資跌價準備0 0短期投資凈額短期投資凈額0 0應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)4.17億億應(yīng)收股利應(yīng)收股利0 0應(yīng)收利息應(yīng)收利息6890.83 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款5.97億億 其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款1.43億億 減：壞帳準備減：壞帳準備0.47億億應(yīng)收款項凈額應(yīng)收款項凈額預付帳款預付帳款1.53億億 存貨存貨28.26億億39.63億億49.40億億51.62億億46.95億億44.98億億32.99億億待攤費用待攤費用 1.06億億待處理流動資產(chǎn)凈損失待處理流動資產(chǎn)

36、凈損失 其它流動資產(chǎn)其它流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計 53.83億億62億億83.19億億73.47億億83.16億億62.89億億61.8億億康佳資產(chǎn)負債表) 流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：2002.3.312002.3.312000.12.312000.12.312000.6.302000.6.301999.12.311999.12.31貨幣資金貨幣資金5.545億億短期投資短期投資0 0減：短期投資跌價準備減：短期投資跌價準備0 0短期投資凈額短期投資凈額0 0應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)0.92億億 應(yīng)收股利應(yīng)收股利0.077億億應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款9.03億億其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款2.92

37、億億減：壞帳準備減：壞帳準備0 0應(yīng)收款項凈額應(yīng)收款項凈額11.95億億 預付帳款預付帳款6.88億億 存貨存貨6.55億億3.33億億5.00億億5.40億億待攤費用待攤費用 0.0845億億待處理流動資產(chǎn)凈損失待處理流動資產(chǎn)凈損失 0其它流動資產(chǎn)其它流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計 32.01億億) 流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：貨幣資金貨幣資金2.526億億 短期投資短期投資- -減：短期投資跌價準備減：短期投資跌價準備短期投資凈額短期投資凈額應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)0.150.15億億應(yīng)收股利應(yīng)收股利- -應(yīng)收利息應(yīng)收利息- -應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款0.7億億其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款0.04880.0488億億

38、減：壞帳準備減：壞帳準備應(yīng)收款項凈額應(yīng)收款項凈額預付帳款預付帳款0.121億億存貨存貨0.9330.933億億待攤費用待攤費用 -待處理流動資產(chǎn)凈損失待處理流動資產(chǎn)凈損失 流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計 4.48億資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計5.721億) 項目項目金額金額跌價準備跌價準備凈值凈值材料采購材料采購223.14萬萬原材料原材料1176.35萬萬 109.33萬萬包裝物包裝物23.11萬萬產(chǎn)成品產(chǎn)成品3636.29萬萬 312.86萬萬分期收款發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品297.97萬萬16.2萬萬自制半成品自制半成品53.71萬萬委托加工材料委托加工材料30.49萬萬在產(chǎn)品在產(chǎn)品4440.97萬萬 1

39、10.82萬萬合計合計9882.01萬萬549.21萬萬9332.809332.80萬萬成都旭光存貨明細表：公司期末根據(jù)對存貨的清理盤查以及與目前市場價格的比較情況，將可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計提存貨物跌價準備) 流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：2002.6.302002.6.3001.12.3101.12.3100.12.3100.12.3199.12.3199.12.3198.12.3198.12.31貨幣資金貨幣資金0.34億億0.720.72億億1.671.67億億1.931.93億億1.511.51億億短期投資短期投資00 00 00 0減：短期投資跌價準備減：短期投資跌價準備0 00 00

40、 00 0短期投資凈額短期投資凈額00 00 00 0應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)00 00 00 0應(yīng)收股利應(yīng)收股利0 00 00 00 0應(yīng)收利息應(yīng)收利息0 00 00 00 0應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款0.45億億0.210.21億億0.090.09億億0.120.12億億其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款1.78億億4.834.83億億0.230.23億億0.450.45億億減：壞帳準備減：壞帳準備0 00 00.030.03億億0.0460.046億億應(yīng)收款項凈額應(yīng)收款項凈額2.23億億5.045.04億億0.290.29億億0.530.53億億預付帳款預付帳款0.005億億0.0090.009億億0.0070.007

41、億億0.0460.046億億存貨存貨0.31億億 1.00億億2.36億億2.36億億2.56億億待攤費用待攤費用 0 待處理流動資產(chǎn)凈損失待處理流動資產(chǎn)凈損失 0流動資產(chǎn)合計流動資產(chǎn)合計 2.88億億6.77億億4.33億億4.86億億6.47億億資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計 10.77億億15.18億億28.37億億23.42億億17.07億億湖北藍田股份湖北藍田股份 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表) 期期初初 期期末末項項 目目金金 額額跌價準備跌價準備金金 額額跌價準備跌價準備原材料原材料 10 730 985.16 10 730 985.16 40 085.95 40 085.95 13 875 667.0113 875 667.01 41 753.7141 753.71庫存商品庫存商品 1 064 540.821 064 540.82 5 725.11 5 725.11 44 460.85 44 460.85低值易耗品低值易耗品 183 295.90 183 295.90 2 598 373.02 2 598 373.02 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 40 215 082.73 40 215 082.73 160 8