主要稅種(共44頁).ppt

1、總公司個人業(yè)務(wù)部第三章第三章 第二節(jié)第二節(jié) 主要稅種主要稅種 l一、增值稅一、增值稅l（一）增值稅的概念與分類（一）增值稅的概念與分類l1.概念概念l 增值稅，是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理增值稅，是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，就其修配勞務(wù)及進口貨物的單位和個人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)計算征收的一種為計稅依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。l2.分類分類根據(jù)計算增值稅時根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值是否扣除固定資產(chǎn)價值，分，分為：為：生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅收入型增值稅和和消費型增值稅消

2、費型增值稅。 l（1）生產(chǎn)型增值稅）生產(chǎn)型增值稅不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款。價款。l（2）收入型增值稅）收入型增值稅只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。價值的固定資產(chǎn)折舊部分。 l（3）消費型增值稅）消費型增值稅納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。l 我國從我國從2009年年1月月1日起全面實行消費型增值稅。日起全面實行消費型增值稅。l（二）增值稅一般納稅人（二）增值稅一般納稅人（需要認(rèn)定需要認(rèn)定）l 增值稅一般納

3、稅人增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，即規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，即企業(yè)規(guī)模較大，企業(yè)規(guī)模較大，會計核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅會計核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人。人。l1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。性單位。l即：工業(yè)性及主營工業(yè)（工業(yè)銷售額占即：工業(yè)性及主營工業(yè)（工業(yè)銷售額占50%以上）的以上）的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額50萬元的；商業(yè)性企業(yè)及主營萬元的；商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售

4、額80萬元的。萬元的。 l2.會計核算健全，年應(yīng)稅銷售額會計核算健全，年應(yīng)稅銷售額30萬元的工業(yè)小萬元的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。規(guī)模企業(yè)。l3.總機構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機構(gòu)?？倷C構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機構(gòu)。l4.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。l5.已開業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，已開業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，于次年于次年1月底前申請變成一般納稅人。月底前申請變成一般納稅人。l6.個體經(jīng)營者符合條件的，可以向省級國稅局申請，個體經(jīng)營者符合條件的，可以向省級國稅局申請，經(jīng)批準(zhǔn)后成為一般納稅人。經(jīng)批準(zhǔn)后成為一般納稅人。l 小規(guī)模企業(yè)、小規(guī)

5、模企業(yè)、 除個體經(jīng)營者以外的個人、除個體經(jīng)營者以外的個人、 非企業(yè)性單位，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，銷售免稅貨物的企業(yè)銷售免稅貨物的企業(yè)都不能認(rèn)定為一般納稅人。都不能認(rèn)定為一般納稅人。 （三）增值稅稅率（三）增值稅稅率增值稅的稅率分為三檔：增值稅的稅率分為三檔：基本稅率基本稅率17%、低稅率、低稅率13%、零稅率。、零稅率。1. 17% 增值稅一般納稅人銷售貨物或進口貨物，提供加工、修理修增值稅一般納稅人銷售貨物或進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（一般納稅人絕對配勞務(wù)（一般納稅人絕對17%），除低稅率適用的范圍和銷），除低稅率適用的范圍和銷售個別舊貨適用征

6、收率外，稅率一律為售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%。2. 13% 增值稅一般納稅人銷售或進口下列貨物，按增值稅一般納稅人銷售或進口下列貨物，按13%的低稅率的低稅率計征增值稅：計征增值稅：（1）糧食、食用植物油；）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3. 零稅率零稅率 納稅人納稅人出口貨物

7、出口貨物適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （四）增值稅應(yīng)納稅額（四）增值稅應(yīng)納稅額 增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)的應(yīng)納增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)該等于稅額，應(yīng)該等于當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額當(dāng)期進項稅額后的后的。 其計算公式為：其計算公式為：一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額稅額1.銷項稅額銷項稅額=銷售額銷售額稅率稅率 指納稅人指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照規(guī)定的，按照規(guī)定的稅率計算并稅率計算并向購買方收取向購買方收取的

8、增值稅稅額。的增值稅稅額。2.銷售額為不含增值稅的銷售額和價外費用。銷售額為不含增值稅的銷售額和價外費用。3.進項稅額進項稅額納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額?；蜇?fù)擔(dān)的增值稅額。 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額限于以下幾準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額限于以下幾個方面：個方面：（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證）。稅額（到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證）。（2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額。）從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人）購買農(nóng)

9、業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和l3%的扣除率，計的扣除率，計算抵扣進項稅額。算抵扣進項稅額。（4）外購貨物和銷售貨物所支付的運費，依據(jù)合法的）外購貨物和銷售貨物所支付的運費，依據(jù)合法的運費結(jié)算單據(jù)，按運費結(jié)算單據(jù)，按7%的扣除率計算進項稅額并準(zhǔn)予的扣除率計算進項稅額并準(zhǔn)予抵扣。抵扣。 納稅人因進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，納稅人因進貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中沖減。應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進項稅額中沖減。 （五）增值稅小規(guī)模納稅人（五）增值稅小規(guī)模納稅人l1.自自2009年年1月月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅

10、征收率日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為為。l 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率l 若采用價稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)若采用價稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。將其換算為不含稅銷售額。l即：不含稅銷售額即：不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率）。征收率）。l2.小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有：要區(qū)別有：l（1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票；用增值稅專用發(fā)票；l（2）小規(guī)模納稅人不享有）小規(guī)模納稅人不享有稅款

11、抵扣權(quán)稅款抵扣權(quán)；l（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡易征收簡易征收辦法計算辦法計算.（六）增值稅的征收管理（六）增值稅的征收管理1. 納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅義務(wù)發(fā)生的時間一般規(guī)定一般規(guī)定銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)：為收訖銷售貨款或為收訖銷售貨款或者索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，者索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。為開具發(fā)票的當(dāng)天。進口貨物：進口貨物：報關(guān)進口的當(dāng)天。報關(guān)進口的當(dāng)天。扣繳義務(wù)發(fā)生時間扣繳義務(wù)發(fā)生時間=納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間（2）具體規(guī)定）具體規(guī)定直接收款方式銷售貨物直接收款方式銷售貨物收到銷售額或取

12、得索取收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。賒銷和分期收款方式銷售貨物賒銷和分期收款方式銷售貨物合同約定的收款合同約定的收款日期的當(dāng)天。日期的當(dāng)天。預(yù)收貨款方式銷售貨物預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天。貨物發(fā)出的當(dāng)天。委托他人代銷貨物委托他人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單的收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的

13、當(dāng)天。索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為貨物移送的當(dāng)天。貨物移送的當(dāng)天。 l2.納稅期限納稅期限l（1）增值稅暫行條例增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人以規(guī)定，納稅人以1個月或者個月或者1個季度為一期納稅的，個季度為一期納稅的，自期滿之日起自期滿之日起15日內(nèi)日內(nèi)申報納稅；申報納稅；l（2）以）以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日為一期納稅的，日為一期納稅的，自自期滿之日起期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月于次月1日起日起15日內(nèi)申報日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。l（3）納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自）納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款

14、繳納書之日海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起起15日內(nèi)日內(nèi)繳納稅款。繳納稅款。l3.納稅地點（納稅地點（增值稅暫行條例增值稅暫行條例規(guī)定）規(guī)定）l（1）固定業(yè)戶）固定業(yè)戶向其向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納申報納稅。（稅。（外地經(jīng)營的開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明外地經(jīng)營的開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明）l（2）非固定業(yè)戶）非固定業(yè)戶向向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。申報納稅。l（3）進口貨物）進口貨物由進口人或其代理人向由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)報關(guān)地海關(guān)申申報納稅。報納稅。 二、消費稅二、消費稅（一）消費稅的概念與計稅方法（一）消費稅的概念與計稅方法1.概念概念

15、 消費稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（我國只我國只選擇部分消費品征稅，屬于特別消費稅選擇部分消費品征稅，屬于特別消費稅）2.計稅方法（計稅方法（從量定額、從價定率和復(fù)合計稅從量定額、從價定率和復(fù)合計稅3三種三種）（1）從量定額計稅）從量定額計稅適用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅適用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費品消費稅的計算。消費品消費稅的計算。應(yīng)交消費稅額應(yīng)交消費稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額（或定額稅率）單位稅額（或定額稅率）（2）從價定率計稅

16、（絕大部分）從價定率計稅（絕大部分） 以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數(shù)。以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數(shù)。應(yīng)交消費稅額應(yīng)交消費稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額適用稅率（比例稅率）適用稅率（比例稅率） l（3）復(fù)合計稅）復(fù)合計稅適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費稅的計算（從量定額交消費稅的計算（從量定額+從價定率）從價定率）l應(yīng)交消費稅額應(yīng)交消費稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品數(shù)量單位稅額（或定額稅率）單位稅額（或定額稅率）+應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額適用稅率（比例稅率）適用稅率（比例稅率）l（二）消費稅的納稅人（二）消費

17、稅的納稅人l 凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、委托加工和進口的凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、委托加工和進口的單位和個人，都是消費稅的納稅人。單位和個人，都是消費稅的納稅人。l（三）消費稅稅目與稅率（三）消費稅稅目與稅率l1.現(xiàn)行消費稅共有現(xiàn)行消費稅共有14個稅目，個稅目，l包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶

18、劑油、潤滑油、燃料油、（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目）等航空煤油等子目）等。 l2.消費稅稅率消費稅稅率根據(jù)不同的稅目或子目確定相根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或者單位稅額。應(yīng)的稅率或者單位稅額。 l（四）消費稅應(yīng)納稅額（四）消費稅應(yīng)納稅額l1.銷售額的確認(rèn)銷售額的確認(rèn)l 應(yīng)稅消費品的銷售額包括應(yīng)稅消費品的銷售額包括從購買方收取的全從購買方收取的全部價款和價外費用部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增，但不包括向購貨方收取的增值稅款。值稅款。以含消費稅而不含增值稅的銷售額以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為作為計稅基數(shù)。計稅基數(shù)。 2.銷售量的確認(rèn)銷售量

19、的確認(rèn)（1）銷售的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的）銷售的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的移送移送數(shù)量。數(shù)量。（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，為）委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人收回的應(yīng)稅納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量。消費品的數(shù)量。（4）進口的應(yīng)稅消費品，為）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量海關(guān)核定的征稅數(shù)量。3.從價從量復(fù)合計征從價從量復(fù)合計征4.應(yīng)稅消費品已納稅款扣除應(yīng)稅消費品已納稅款扣除 將將外購應(yīng)稅消費品外購應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，可以將外購消費品已繳納的消費稅

20、給予扣除?？梢詫⑼赓徬M品已繳納的消費稅給予扣除。 l（五）消費稅的征收管理（五）消費稅的征收管理（參照增值稅參照增值稅）l1.納稅義務(wù)發(fā)生時間（納稅義務(wù)發(fā)生時間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間間）l 生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅于銷售時納稅，進口消費，進口消費品應(yīng)稅消費品品應(yīng)稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。在零售環(huán)節(jié)納稅。l2.納稅期限納稅期限l 消費稅的納稅期分別為消費稅的納稅期分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15 日、日、1個月或者個月或者1個季度。個季度。l3.納稅地點納稅地點

21、三、營業(yè)稅三、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅的概念（一）營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供營業(yè)稅暫行條營業(yè)稅暫行條例例規(guī)定的規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。稅。（二）營業(yè)稅的納稅人（二）營業(yè)稅的納稅人1.“應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（征收范圍的勞務(wù)。（7個個）2.加工和修理、修配，

22、加工和修理、修配，不屬于不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。3.單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。的勞務(wù)不包括在內(nèi)。 l（三）營業(yè)稅稅目與稅率（三）營業(yè)稅稅目與稅率 l（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額l 營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。l 營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉恼咪N售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用全部價款和價外費用。價。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、

23、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。l 營業(yè)稅應(yīng)納稅額營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率 l（五）營業(yè)稅的征收管理（五）營業(yè)稅的征收管理（參照前面參照前面）l1.納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)稅行為發(fā)生并應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營業(yè)收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天的當(dāng)天（有書面合同（有書面合同合同確定的付款日期的當(dāng)天；未合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）：應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）：l2.納稅

24、期限納稅期限l 營業(yè)稅的納稅期限分別為營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、日、10日、日、15日、日、1個月或者個月或者1個季度。個季度。l3.納稅地點（一般是機構(gòu)所在地或者居住地）納稅地點（一般是機構(gòu)所在地或者居住地） 四、企業(yè)所得稅四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念（一）企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他的所得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他的所得征收的所得稅。征收的所得稅。 （二）企業(yè)所得稅的征稅對象（二）企業(yè)所得稅的征稅對象 根據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居規(guī)定，企業(yè)分為居

25、民企業(yè)和非居民企業(yè)民企業(yè):（1）居民企業(yè)）居民企業(yè)是指依法是指依法在中國境內(nèi)成立在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；（2）非居民企業(yè)）非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得來源于中國境內(nèi)所得的的企業(yè)。企業(yè)。 l（三）企業(yè)所得稅稅率（三）企業(yè)所得稅稅率l1.居民企業(yè)和

26、境內(nèi)有機構(gòu)場所的非居民企業(yè)居民企業(yè)和境內(nèi)有機構(gòu)場所的非居民企業(yè)25%l2.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%l3.符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)20%l（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額l1.收入總額收入總額l 主要是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來主要是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體有：源取得的收入。具體有：銷售貨物收入、提供勞銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收人、租金收入、特許權(quán)使用費收資收益；利息收人、租金收入、特許權(quán)

27、使用費收入、接受捐贈收入入、接受捐贈收入等。等。l2.不征稅收入不征稅收入財政性資金的收入等財政性資金的收入等l 主要是指國家為了主要是指國家為了扶持和鼓勵扶持和鼓勵某些特殊的納某些特殊的納稅人和特定的項目，或者避免因征稅影響企業(yè)的稅人和特定的項目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營，對企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或正常經(jīng)營，對企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策。如財政撥款、依法收取并納入免稅的特殊政策。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。 l3.免稅收入免稅收入l（1）國債國債利息收入。利息收入。l（2）符合條件的

28、居民企業(yè)之間的股息、紅利等）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的發(fā)行并上市流通的股票不足股票不足12個月取得的投資收個月取得的投資收益益。l（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益息、紅利等權(quán)益性投資收益。l（4）符合條件的）符合條件的非營利組織的收入非營利組織的收入，不包括非，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。營利組織從事營利性活動取得的收

29、入。 l4.準(zhǔn)予扣除的項目準(zhǔn)予扣除的項目l 企業(yè)發(fā)生各項支出時應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資企業(yè)發(fā)生各項支出時應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。本性支出。l成本成本銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。包括直接成本和間接成本。他耗費。包括直接成本和間接成本。l費用費用銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。計入成本的有關(guān)費用除外。l稅金稅金除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。的各項稅金及其附加。l損失損失固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損

30、、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。l其他支出其他支出生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出?；顒佑嘘P(guān)的、合理的其他支出。 5.不得扣除的項目不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款等權(quán)益性投資收益款項；項；（2）企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失；的損失；（4）公益救濟以外的捐贈支出、贊

31、助支出公益救濟以外的捐贈支出、贊助支出（非廣告性（非廣告性質(zhì)支出）；質(zhì)支出）；（5）企業(yè)為投資者或者一般職工支付的）企業(yè)為投資者或者一般職工支付的商業(yè)保險費商業(yè)保險費；（6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（7）與取得收入無關(guān)的其他支出與取得收入無關(guān)的其他支出，包括企業(yè)之間支付，包括企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。利息，不得扣除。 l6.虧損彌補虧損彌補l 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度企業(yè)納稅年度發(fā)生

32、的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長以逐年延續(xù)彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過不得超過5年年。 l（五）企業(yè)所得稅的征收管理（五）企業(yè)所得稅的征收管理l1.納稅地點納稅地點l（1）居民企業(yè)）居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；為納稅地點；但登記注冊地在境外的，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。為納稅地點。l 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算匯總計算并繳納企業(yè)所得

33、稅。并繳納企業(yè)所得稅。l（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以以機構(gòu)、場所所在地機構(gòu)、場所所在地為納稅地點；為納稅地點；l（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，以的，以扣繳義務(wù)人所在地扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。為納稅地點。 l2.納稅期限納稅期限l 企業(yè)所得稅按企業(yè)所得稅按納稅年度納稅年度計算（計算（公歷公歷1月月1日起至日起至12月月31日止日止）。）。l 納稅年度的實際經(jīng)營期納稅年度的實際經(jīng)營期不足不足12個月的，個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。為一個納稅年度。l3.

34、納稅申報納稅申報l 預(yù)繳申報期預(yù)繳申報期為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)自自終了之日起終了之日起15日內(nèi)日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表及財務(wù)報告，預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表及財務(wù)報告，預(yù)繳稅款。年終匯算清繳，多退少補。依法繳稅款。年終匯算清繳，多退少補。依法繳納的企業(yè)所得稅，以納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算人民幣計算。 l五、個人所得稅五、個人所得稅l（一）個人所得稅的概念（一）個人所得稅的概念l 個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。應(yīng)稅所得征收的一種稅。 l（二）個人所得稅的納稅義務(wù)人（二）個

35、人所得稅的納稅義務(wù)人l1.居民納稅人（劃分標(biāo)準(zhǔn)為住所和居住時間）居民納稅人（劃分標(biāo)準(zhǔn)為住所和居住時間）l 居民納稅人是指在中國境內(nèi)（中國大陸地區(qū)）居民納稅人是指在中國境內(nèi)（中國大陸地區(qū)）有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。個人。l 居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)來源于境內(nèi)來源于境內(nèi)所得所得+境外所得。境外所得。l2.非居民納稅人非居民納稅人l 非居民納稅人，是指在中國境內(nèi)無住所又不非居民納稅人，是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的外籍居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺

36、同胞。人員、華僑或港、澳、臺同胞。l 非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)來源于來源于境內(nèi)所得。境內(nèi)所得。 l（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率l1.個人所得稅應(yīng)稅項目（個人所得稅應(yīng)稅項目（11個）個）l我國個人所得稅實行分類所得稅制我國個人所得稅實行分類所得稅制:l（1）工資、薪金所得（簡稱工薪）工資、薪金所得（簡稱工薪）l（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。l（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。l（4）勞務(wù)報酬所得。）勞務(wù)報酬所得。l（5）稿酬所得。）稿酬所得。l（

37、6）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。l 提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。l（7）利息、股息、紅利所得。）利息、股息、紅利所得。l（8）財產(chǎn)租賃所得。）財產(chǎn)租賃所得。l（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。l（10）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。性質(zhì)的所得。l（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

38、。）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 l2.個人所得稅稅率（個人所得稅稅率（3、4、5比例稅率；比例稅率；1、2超超額累進稅率）額累進稅率）l（1）工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅）工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為率為5%至至45%。l（2）個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用承租經(jīng)營所得，適用5%至至35%的超額累進稅率。的超額累進稅率。l（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并，并按應(yīng)納稅額減征按應(yīng)納

39、稅額減征30%。l（4）勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為）勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。l（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。 l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率l（四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額（四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額l1. 工資

40、、薪金所得工資、薪金所得l 工資、薪金所得，以每月收入額減除費用工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：l應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額l=每月收入額每月收入額-2 000或或4 800（外籍人員）（外籍人員） l工資、薪金所得項目稅率表工資、薪金所得項目稅率表l級數(shù)級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額 稅率稅率% 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（元）（元）l1 不超過不超過500元的元的 5 0l2 超過超過500元至元至2000元的部分元的部分 10 25l3 超過超過2000元至元至5000元的部分元的部分 15 125l4 超過超

41、過5000元至元至20000元的部分元的部分 20 375l5 超過超過20000元至元至40000元的部分元的部分25 1375l6 超過超過40000元至元至60000元的部分元的部分30 3375l7 超過超過60000元至元至80000元的部分元的部分35 6375l8 超過超過80000元至元至100000元的部分元的部分 40 10375l9 超過超過100000元的部分元的部分 45 15375 l2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得l應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額l=每個納稅年度的收入總額每個納稅年度的收入總額成本、費用以及損失成本、費用以及損失l3.對企事業(yè)單位的承

42、包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得l應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每個納稅年度收入總額每個納稅年度收入總額必要費用額必要費用額l4.勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得l（1）每次收入不超過）每次收入不超過4 000元的：元的：l 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額-800l（2）每次收入）每次收入4 000元以上的：元以上的：l 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額-每次收入每次收入20%l 勞務(wù)報酬所得的實際執(zhí)行情況，相當(dāng)于三級超額勞務(wù)報酬所得的實際執(zhí)行情況，相當(dāng)于三級超額累進稅率。累進稅率。 l5.稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得l（1）每次收入不超過）每次收入不超過4 000元的：元的：l 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=每次收入額每次收入額-800l（2）每次收入）每次收入4 000元以上的：元以上的：l應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額l=每次收入額每次收入額-每次收入額每次收入額20%l=每次收入額每次收入額（1-20%）l6.利息、股息、紅利所得（無扣減項）利息、股息、紅利所得（無扣減項）以每次收以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。入額為應(yīng)納稅所得額。l 個人將其所得對教育事