會計學 第3章

1、上海工程技術大學 管理學院 陳芳芳 第三章 會計憑證、賬簿與會計核算組織程序本章主要介紹了會計憑證、賬簿與核算形式。通過填制和審核會計憑證，使反映會計要素增減變動情況的記錄有證可據(jù)；通過登記賬簿，使會計記錄進一步系統(tǒng)完整，有利于會計信息資料的保存和查找；通過選擇符合企業(yè)特點的會計核算形式，使會計賬簿、記賬方法、編制會計報表有機結合起來，使日常會計核算工作有章、有序、有組織的進行。第一節(jié) 會計憑證第二節(jié) 會計賬簿第三節(jié) 會計核算組織程序第一節(jié) 會計憑證本節(jié)內(nèi)容：3.1.1 會計憑證的意義和種類3.1.2 原始憑證的填制與審核3.1.3 記賬憑證的填制與審核3.1.4 會計憑證的傳遞和保管3.1.

2、1 會計憑證的意義和種類1.會計憑證的意義會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明也是登記賬簿的依據(jù)。P44合法地取得、正確的填制和審核會計憑證是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，在會計核算中具有重要有意義：記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行；明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制。2.會計憑證的種類 P45可以根據(jù)取得和填制會計憑證的程序和用途將這些會計憑證按照不同的標志分為兩大類兩大類：一類是用來記載和說明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責任的最初書面證明，即“原始憑證原始憑證”；一類是企業(yè)會計主體會計人員根據(jù)原始憑證填制的、作為登記賬簿依據(jù)的“記賬憑證記賬憑

3、證”。3.1.2 原始憑證的填制與審核1.原始憑證的基本內(nèi)容含義：含義：P44 原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時發(fā)生或完成時取得取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。況的原始憑據(jù)。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，也是填制記賬憑證和登記賬簿的原始依據(jù)。由于各種經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求不同，每種原始憑證的名稱、格式和內(nèi)容不一樣，其填制與審核的具體內(nèi)容也會因此而多種多樣。但原始憑證作為記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生和完成情況、并明確有關經(jīng)辦人責任的原始證據(jù)，必須具備一些基本內(nèi)容，

4、通常稱為憑證要素憑證要素，這些基本要素主要包括以下7個方面：“七要素七要素” P44原始憑證的名稱名稱；填制原始憑證的日期日期；接受原始憑證單位單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；填制單位簽章簽章；有關人員簽章簽章；憑證附件附件。2.原始憑證的種類原始憑證形式多種多樣、種類繁多。按照一定的標準對原始憑證進行分類，有利于更有效地認識和使用原始憑證。（1）按其取得的來源取得的來源不同，原始憑證可以分為外來外來原始憑證原始憑證和自制原始憑證自制原始憑證兩類。外來原始憑證是指同外部單位發(fā)生經(jīng)濟往來關系時，外來原始憑證是指同外部單位發(fā)生經(jīng)濟往來關系時，從外部的單位或個人取得的原始憑證。從

5、外部的單位或個人取得的原始憑證。如購貨時取得的發(fā)貨票、付款時所取得的收據(jù)等。以發(fā)貨票為例，其一般格式如書中表3-1。增值稅發(fā)票、火車票等增值稅發(fā)票、火車票等自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務的部門自制原始憑證是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務的部門或人員，在辦理經(jīng)濟業(yè)務時自行填制的憑證?；蛉藛T，在辦理經(jīng)濟業(yè)務時自行填制的憑證。如商品、材料入庫時，由倉庫保管人員填制的收料單；生產(chǎn)領料時，填制的發(fā)料單等。其一般格式如書中表3-2所示。 收料單、入庫單等收料單、入庫單等（2）按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類一次性憑證。累計憑證。限額領料單匯總憑證。工資匯總表在實際工作中，為了集中反映某項經(jīng)濟業(yè)務的總括情況

6、，并簡化記賬憑證的填制工作，往往將一定時期內(nèi)若干記錄同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證，按一定要求進行匯總而編進行匯總而編制成一張原始憑證。制成一張原始憑證。 （3）按照格式不同分類通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印刷，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方式的原始憑證。專用憑證是指由單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。（4）按照經(jīng)紀業(yè)務的被別不同分類款項收付業(yè)務憑證 記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減出入庫業(yè)務憑證 材料、產(chǎn)成品出入庫成本費用憑證 產(chǎn)品生產(chǎn)費用的發(fā)生和分配購銷業(yè)務憑證 物品采購勞務供應、商品勞務銷售。固定資產(chǎn)業(yè)務憑證 固定資產(chǎn)購置調(diào)撥、報廢和盤盈虧轉賬業(yè)務憑證 會計期終，為結平收入和支出等

7、，計算并結轉成本利潤等，會計人員根據(jù)會計賬薄記錄整理制作的原始憑證。3.原始憑證的填制 會計法會計法第十四條規(guī)定：第十四條規(guī)定： “原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章；原始憑證金額有錯誤的，應當有出具單位重具單位印章；原始憑證金額有錯誤的，應當有出具單位重開，不得在原始憑證上更正。開，不得在原始憑證上更正?！?.1.3 記賬憑證的填制與審核1.記賬憑證的基本內(nèi)容 P49又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，記賬憑單，是

8、會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證要根據(jù)原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務，按規(guī)定的會計科目和借貸記賬方法，編成會計分錄，以確保賬簿記錄的準確性。2.記賬憑證的種類 P50P50 記賬記賬憑證按憑證按其內(nèi)容劃分，其內(nèi)容劃分，可以分為收款憑證、付款憑證和可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三轉賬憑證三種。種。收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別用以記錄貨幣資金收入事項、貨幣現(xiàn)金支出事項和轉賬業(yè)務（與貨幣資金收支無關的業(yè)務），為

9、便于識別，各種記賬憑證一般印制成不同顏色。（1）收款憑證收款憑證是用以反映現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的記賬憑證，根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務收入業(yè)務的原始憑證編制而成。收款憑證一般按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。其格式見書中表3-3所示。二、種類二、種類 （一）收款憑證（一）收款憑證 P50摘要摘要應貸科目應貸科目記帳記帳金額金額一級科目一級科目二級或明細二級或明細科目科目合計合計 收收 款款 憑憑 證證 應借科目：應借科目： 年年 月月 日日 編號編號 附件附件 張張會計主管：會計主管： 記帳人員：記帳人員： 制單：制單： 出納：出納： 交款人：交款人：記賬憑證填制實例記賬憑證填制實例 （1）企業(yè)2

10、005年5月18日銷售產(chǎn)品一批,收入10000元,增值稅1700元,收到支票存入銀行。（2）付款憑證付款憑證是用以反映現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務的記賬憑證，根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務支出業(yè)務的原始憑證填制而成。付款憑證一般也按現(xiàn)金和銀行存款分別編制。其格式見書中表3-4所示。 特別提示: 會計實務中，為了避免記賬重復，對于現(xiàn)金對于現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編和銀行存款之間的劃轉業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證制收款憑證。即：將現(xiàn)金存入銀行時，編制現(xiàn)金付款憑證；從銀行存款提取現(xiàn)金時，編制銀行存款付款憑證。（二）付款憑證（二）付款憑證 P51摘要摘要應借科目應借科目記

11、帳記帳金額金額一級科目一級科目二級或明二級或明細科目細科目合計合計 付付 款款 憑憑 證證應貸科目：應貸科目： 年年 月月 日日 編號編號 會計主管：會計主管： 記帳：記帳： 出納：出納： 復核：復核： 制單：制單：附件附件 張張記賬憑證填制實例記賬憑證填制實例（2 2）企業(yè)2005年5月18日以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費7550元。（3）轉賬憑證轉賬憑證是用以反映與現(xiàn)金和銀行存款收付無關的轉賬業(yè)務的憑證，根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制而成。其格式見書中表3-5所示。記賬憑證按其填制方式不同，可分為復式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。（三）轉帳憑證（三）轉帳憑證 P51摘要摘要一級科目一級科

12、目二級或明二級或明細科目細科目記帳記帳借方金額借方金額貸方金額貸方金額合計合計會計主管：會計主管： 記帳：記帳： 復核：復核： 制單：制單： 轉帳憑證轉帳憑證 年年 月月 日日 編號編號 附件附件 張張記賬憑證填制實例（記賬憑證填制實例（3 3）2005年9月18日購進價材料一批,價款為7000元,材料已入庫,貨款未付.(此例不考慮稅金)應收賬款 課堂練習課堂練習某單位某單位8月發(fā)生下列業(yè)務：月發(fā)生下列業(yè)務：1、8月4日，收到A公司歸還前欠貨款20000元，存入銀行。2、8月9日，向B廠購入甲材料40000元，增值稅稅率為17%，貨款已支付，材料已驗收入庫。3、8月11日，從銀行提取現(xiàn)金520

13、00元。4、8月16日，銷售甲產(chǎn)品一批，計32000元，增值稅稅率為17%，收入現(xiàn)金全部送交銀行。5、8月22日，車間申領甲材料18000元，用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。6、8月23日，某管理人員出差回來，報銷差旅費2230元，交回現(xiàn)金270元。7、8月26日，售給C公司乙產(chǎn)品一批，計34200元，增值稅稅率為17%，貨款未收。8、8月29日，以銀行存款支付電費1240元，水費480元。 要求： 請編制會計分錄并確定憑證種類3.1.4 會計憑證的傳遞和保管1.會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，是指從會計憑證的取得或填制時至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞，應滿足控制制度的

14、要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。2.會計憑證的整理和保管會計憑證是重要的會計核算資料，會計憑證登記完畢后，會計部門應按其類別和順序編號加以妥善保管，不得散亂丟失，并根據(jù)檔案管理的規(guī)定、要求，定期立卷歸檔，以便日后查閱。第二節(jié) 會計賬簿本節(jié)內(nèi)容：3.2.1 會計賬簿的意義和種類3.2.2 會計賬簿的設置和登記3.2.3 錯賬更正方法3.2.4 對賬和結賬3.2.1 會計賬簿的意義和種類1.會計賬簿的意義 P54會計賬簿，簡稱賬簿，是具有一定格式、又相互聯(lián)系會計賬簿，簡稱賬簿，是具有一定格式、又相互聯(lián)系在一起的賬頁組成。它以會計憑證為依據(jù)，用來全面、在一起的賬頁組

15、成。它以會計憑證為依據(jù)，用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。賬簿與賬戶的關系是形式和內(nèi)容的關系。賬戶存在于賬簿中，賬簿中的每一頁就是賬戶的存在形式和載體。2.會計賬簿設置的原則（1）賬簿的設置確保連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映和監(jiān)督各連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務項經(jīng)濟業(yè)務的情況，為經(jīng)營管理提供系統(tǒng)、分類的會計核算資料。（2）設置賬簿要在滿足需要的前提下，考慮人力和物人力和物力的節(jié)約力的節(jié)約，力求避免重復記賬和無效勞動。（3）賬簿的格式，要按照所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和需要提供的核算指標進行設計，力求簡便實用簡便實用，避免煩瑣復雜。3.會計賬簿的種類一

16、個會計主體擁有的功能各異、結構有別的一整套會計賬簿，構成了一個賬簿體系。分別提供總括指標和詳細指標、價值指標和實物指標等，為了認識賬簿的特點，更好地掌握運用會計賬簿，應對賬簿做以下主要分類。（1）按賬簿的用途分可分為：序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。序時賬簿。又稱日記賬日記賬，按各項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間順序，逐日逐筆連續(xù)進行登記的賬簿。分類賬簿。又稱分類賬分類賬，對全部經(jīng)濟業(yè)務按總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記，按其反映指標的詳細程度劃分，分為總分類賬簿總分類賬簿和明細分類賬簿明細分類賬簿兩種。 備查賬簿。又稱輔助賬簿，是對某些不能在日記賬和分類賬中記錄的經(jīng)濟事項或記錄不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登

17、記的賬簿。（2）按賬簿的形式分類賬簿按外表裝訂形式分類，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。訂本式賬簿。又稱訂本賬，是在賬簿使用之前，就把按順序編號的若干賬頁裝訂在一起的賬簿。只適用于總分類賬簿和現(xiàn)金、銀行存款日記賬簿。活頁式賬簿。又稱活頁賬，是把若干張零散的賬頁，根據(jù)業(yè)務需要，自行組合裝訂而成的賬簿。適用于各種明細賬簿。 卡片式賬簿。又稱卡片賬，是利用卡片進行登記的賬簿。主要適用于財產(chǎn)明細賬，如固定資產(chǎn)卡片賬簿。 （3）按帳頁格式分類可以分兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。兩欄式賬簿。借方、貸方。三欄式賬簿。借方、貸方和余額。多欄式賬簿。借方和貸方按需要分設若干專欄

18、。 數(shù)量金額式賬簿。借方、貸方和余額，分設數(shù)量、單價和金額三小欄。4.會計賬簿的基本內(nèi)容 P56P56封面封面：封面主要標明各種賬簿的名稱和記賬單位的名稱。扉頁扉頁：扉頁主要列明科目索引及賬簿使用登記表。賬頁賬頁：是賬簿的主要內(nèi)容，雖然賬頁格式多種多樣，但一般應包括以下幾個方面：賬戶名稱；登賬的日期欄；憑證種類和號數(shù)欄；摘要欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的簡要說明）；借方、貸方、余額欄以及余額的方向（記錄經(jīng)濟業(yè)務的增減變動）；總頁次和分戶頁次。 3.2.2 會計賬簿的設置和登記1.登記會計賬簿的基本要求2.日記賬的設置和登記 P57（1）現(xiàn)金日記帳的設置和登記現(xiàn)金日記賬的賬頁格式一般采用“借方”、“貸方

19、”和“余額”三欄式訂本賬。由于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務只填制銀行存款付款憑證，不填制現(xiàn)金收款憑證，因而這種業(yè)務的現(xiàn)金收入數(shù)應根據(jù)有關銀行付款憑證登記。見書中表3-7 （2）銀行存款日記賬的設置和登記銀行存款日記賬的賬頁格式與現(xiàn)金日記賬基本相同。通常也采用“借方”、“貸方”、余額三欄式訂本賬。另外，為了監(jiān)督銀行結算憑證的嚴格使用，還要在“對方科目”之前增設“結算憑證及其種類和號數(shù)”一欄。見表3-8.3.總分類賬的設置和登記 P58總分類賬是按照總分類賬戶分類記載全部經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。按照會計科目的編號順序分設賬戶，并為每個賬戶預留若干帳頁。由于總分類賬能夠全面地、總括地反映經(jīng)濟活動，并且編制會計報表提

20、供資料，因而任何單位都要設置總分類賬簿。由于總分類賬簿只能提供價值指標，所以總分類賬通總分類賬通常采用常采用“借方借方”、“貸方貸方”和和“余額余額”三欄式訂本賬三欄式訂本賬簿，簿，在總分類賬借貸兩欄內(nèi)，可增設“對方科目“欄，也可不設。如表3-9.4.明細分類賬的設置和登記明細分類賬簿通常是根據(jù)總分類科目設置，按所屬二級明細科目開設賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務，提供明細核算資料的分類賬簿。明細分類賬一般采用活頁式賬簿，有的也采用卡片式賬簿。它一般根據(jù)記賬憑證或原始憑證登記，明細分類賬簿通常有三種主明細分類賬簿通常有三種主要格式：三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。要格式：三欄式、數(shù)量金額式和多欄式

21、。三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬。借方、貸方、余額三欄，不設數(shù)量欄。表3-10.數(shù)量金額式明細分類賬。數(shù)量金額式明細分類賬。借方、貸方和余額三欄分別設數(shù)量、單價、金額三個欄次。適用于既需要進行金額核算又需要進行數(shù)量核算的賬戶,如原材料、庫存商品等。表3-11。多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬。在一張賬頁內(nèi)按照有關明細科目或明細項目分設若干專欄，用以在一張賬頁上集中反映各有關明細科目的金額。適用于成本費用、收類賬戶以及“本年利潤”等賬戶的明細分類核算。表3-12。3.2.3 錯賬更正方法三種方法 （1）劃線更正法）劃線更正法在結帳以前，如發(fā)現(xiàn)賬簿中所記錄的文字、數(shù)字有錯誤，而其所依據(jù)的記賬

22、憑證沒有錯誤時，應采用劃線更正的方法進行更正。更正時，先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一紅線表示注銷，對注銷的部分應當保持原有字跡仍可辨認，然后在劃線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處簽章。更正錯誤的數(shù)字時，應當將該數(shù)字全部注銷，不得只更正其中的個別數(shù)字。更正演示：更正演示： 劃線更正法適用于文字、數(shù)字書寫錯誤。（實際工作中）劃線更正法適用于文字、數(shù)字書寫錯誤。（實際工作中）例:材料賬摘要入庫甲材料500Kg,3.23。誤為乙材料,3.32元正確更正: 入 庫 乙 材 料500Kg, 3.32 元錯誤更正: 入 庫 乙 材 料500Kg,3.32 元甲甲甲甲3.2323例例某企業(yè)接受國家

23、投入設備一臺，價值85000元，其所編記賬憑證中，應借、應貸科目和金額均正確無誤，但登記賬簿時，所記數(shù)字寫錯。其記賬憑證和錯誤賬簿登記如下：（1）原記賬憑證： 借：固定資產(chǎn) 85000 貸：實收資本 85000（2）登記賬簿時，誤將85000元寫成58000元，因此，應用劃線更正法進行更正。更正如下圖： 實收資本實收資本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 85000 85000 58000 58000（2）紅字更正法又稱紅字沖賬法。一般適用于記賬憑證科目用錯、借貸方記賬憑證科目用錯、借貸方向記反、或所記金額大于應記金額向記反、或所記金額大于應記金額等原因造成的錯誤，無論是否結賬均應用紅字更正法進行更正。分以下

24、兩種情況處理：在根據(jù)記賬憑證記入賬簿后入賬簿后，才發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的賬戶或金額賬戶或金額以及記賬方向有錯誤方向有錯誤，可用紅字更正法進行更正。更正時，先先用紅字紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，沖銷沖銷原錯誤的記錄；然后然后，再用藍字或黑藍字或黑字更正字更正填制一張正確的記賬憑證，并用藍字或黑字登記入賬。 例2購進機器一臺價款100000元、增值稅款17000元，運雜費1000元，用銀行存款支付。在填制記賬憑證時誤將“固定資產(chǎn)”科目填寫為“原材料”科目，并已登記入賬。 I 原錯誤記賬憑證： 借：原材料 118000 貸：銀行存款 118000

25、II 更正時，首先用紅字更正原錯誤記賬憑證，然后用藍字填制的正確記賬憑證 借：原材料 118000 貸：銀行存款 118000正確： 借：固定資產(chǎn) 118000 貸：銀行存款 118000 III 上例會計憑證登記賬簿后，其賬簿記錄列示如下圖：銀行存款 原材料 固定資產(chǎn) 118000 原記 118000 118000 沖銷 118000 118000 更正 118000（2）在根據(jù)記賬憑證記入賬簿后入賬簿后，才發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計科目、記賬方向都沒有錯誤，只是都沒有錯誤，只是所記金額大于應記的正確金額。更正時，將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用以紅字登

26、記入賬，用以沖銷多記部分。 例3車間領用材料一批用于生產(chǎn)產(chǎn)品，價值1000元。在填制記賬憑證時，會計科目、借、貸方向均無誤，只是將金額1000元誤記為10000元，并已入賬。 （1） 原錯誤記賬憑證： 借：生產(chǎn)成本 10000 貸：原材料 10000（2） 紅字金額更正記賬憑證： 借：生產(chǎn)成本 9000 貸：原材料 9000 （3）上列會計憑證記賬后，其賬簿記錄列示如下圖： 原材料 生產(chǎn)成本 10000 原 記 10000 9000 沖 銷 90003.補充登記法在根據(jù)記賬憑證記入會計賬簿以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸的會計科目、記賬方向都沒有錯誤，只是所記金額小于應記金額所記金額小于應記金額

27、。更正時，將少記的金額用藍字填制一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以用藍字登記入賬，用以補充少記金額。例題4 預提本月短期借款利息1000元。在填制記賬憑證時，應借、應貸的方向、會計科目均無誤，只是將金額1000元誤記為100元，并已登記入賬。 （1） 原錯誤記賬憑證： 借：財務費用 100 貸：預提費用 100 （2） 用藍字編制記賬憑證補記： 借：財務費用 900 貸：預提費用 900 （3）上例會計憑證登記賬簿后，其賬簿記錄列示如下圖：）上例會計憑證登記賬簿后，其賬簿記錄列示如下圖： 預提費用 財務費用 100 原 記 100 900 補 記 9003.2.4 對賬和結賬1.對賬

28、P60-P61對賬就是在經(jīng)濟業(yè)務登記入賬后，進行賬簿記錄在經(jīng)濟業(yè)務登記入賬后，進行賬簿記錄的核對。的核對。保證賬證相符、賬賬相符、賬實賬證相符、賬賬相符、賬實相符。帳證（帳、實）核對帳證（帳、實）核對（1） 賬證核對 賬證核對是將賬簿記錄賬簿記錄與記賬憑證記賬憑證及所附的原始原始憑證相核對憑證相核對。其內(nèi)容為，將記賬憑證記賬憑證分別與日記賬日記賬、分類賬分類賬相互核對，以確定賬簿記錄中的內(nèi)容與記賬憑證中的內(nèi)容是否相符。這種核對主要是在日常日常編制憑證和記賬過程中進行，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正，保證賬證相符。（2） 賬賬核對在賬證核對的基礎上，核對各種賬簿之間有關核對各種賬簿之間有關記錄記錄。主要包括

29、：核對總總分類分類賬戶借貸雙方賬戶借貸雙方的期末余額；核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬以及各明細明細分類賬與分類賬與有有關總分類賬戶關總分類賬戶期末余額；核對會計部門會計部門有關財產(chǎn)物資的賬簿記錄與實物保管實物保管部門部門相應的賬簿記錄。做到不同賬簿中的同一賬戶記錄數(shù)字相一致。核對的主要方法是編制試算平衡表。（3）賬實核對在賬賬核對的基礎上，將各種財產(chǎn)物資的賬面余額與財產(chǎn)各種財產(chǎn)物資的賬面余額與財產(chǎn)物資的實存數(shù)額相核對物資的實存數(shù)額相核對。主要包括：現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬的賬面余額與庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對；銀行存款日記賬銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行對賬單開戶銀行對賬單核對；各種材料材料、物資、固

30、定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面余額與實存實存數(shù)額相核對；各種債權、債務債權、債務的賬面余額與對方單位的賬目對方單位的賬目相核對。賬實核對一般結合財產(chǎn)清查進行。2.結賬 結賬，是指把一定時期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，全部在登賬的基礎上，結算出本期發(fā)生額和期末余額的一種方法。結賬包括月結、季結和年結。第三節(jié) 會計核算組織程序本節(jié)內(nèi)容：3.3.1 會計核算組織程序概述3.3.2 會計核算組織程序的具體內(nèi)容3.3.3 會計核算組織程序的具體形式3.3.1 會計核算組織程序概述1.會計核算組織程序的概念會計核算組織程序是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，

31、由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編輯會計報表的工作程序和方法等。2.會計核算組織程序的意義3.選擇合理、適用會計核算形式的要求3.3.2 會計核算組織程序的具體內(nèi)容會計工作必須遵循“憑證賬簿會計報表”這一基本模式。1.取得原始憑證。取得原始憑證。審核其合法性、合規(guī)性、合理性。2.對會計事項進行分析。對會計事項進行分析。梳理會計六大要素增減變化。3.編制記賬憑證（會計分錄）并過賬。編制記賬憑證（會計分錄）并過賬。確定記入賬戶方向及數(shù)額。逐筆轉記到有關分類（過賬）。4.編制試算平衡表。編制試算平衡表。核對全部賬戶的借貸發(fā)生額之和以及借貸方余額之和是否相等。5.編制調(diào)整會計分錄并

32、過賬。編制調(diào)整會計分錄并過賬。按照權責發(fā)生制，計提費用和收入，使已經(jīng)登記入賬的成本和收入歸屬于各有關的會計期間。6.編制結賬會計分錄并過賬。編制結賬會計分錄并過賬。會計期末，損益類（收入和費用）賬戶結平，一般沒有余額，將這類賬戶畫線結束。資產(chǎn)、負債、所有者權益類賬戶一般都有余額，將這些賬戶畫線并將期末余額結轉下期。7.編制結賬后試算平衡表。編制結賬后試算平衡表。同第四步一樣，以證明結賬分錄及過賬是否正確，并據(jù)此編制會計報表。8.編制會計報表。編制會計報表。在會計期末，對各賬戶誒長核算資料進行加工整理匯總。3.3.3 會計核算組織程序的具體形式1.記賬憑證記賬憑證賬務處理程序直接直接根據(jù)各種記賬

33、憑證逐筆登記總根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬，是分類賬，是會計核算中會計核算中最基本的一種核算形式。最基本的一種核算形式。其它各種核算形式是在這種核算形式的基礎上發(fā)展起來的。記賬憑證核算形式比較簡單，易于理解，總分類賬可以較詳細的反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。但是，由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記 ，登記總分類賬的工作量較大。這種核算形式一般只適用于一些規(guī)模小、業(yè)務量少、憑證不多的單位。一般程序如下：根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬。根據(jù)記賬

34、憑證逐筆登記總分類賬。期末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬余額與總分類賬的有關賬戶余額核對相符。期末，根據(jù)審核后的總分類賬和明細分類賬編制會計報表。原原始始憑憑證證匯匯總總原原始始憑憑證證會會 計計 報報 表表明細分類賬明細分類賬總分類賬總分類賬期末核對余額日記賬日記賬現(xiàn)現(xiàn)金金銀行銀行存款存款圖3-1 記賬憑證賬務處理程序期末核對余額記賬憑證記賬憑證收款收款付款付款轉賬轉賬2.匯總記賬憑證賬務處理程序 匯總記賬憑證核算形式的主要特點是定期根據(jù)記賬憑定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分

35、類賬。憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的關系。缺點：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總裝帳憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證； 根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；根據(jù)各種記賬憑證編制匯總記賬憑證；根據(jù)各種記賬憑證編制匯總記賬憑證；根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。期末，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額及總分類賬有關賬戶的余額相互核對。期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制會計報表原原始始憑憑證證匯匯總總原原始始憑憑證證會會 計計 報報 表表明細分類賬明細分類賬總分類賬總分類賬期末核對余額日記賬日記賬現(xiàn)現(xiàn)金金銀行銀行存款存款圖3-2 匯總記賬憑證賬務處理程序期末核對余額記賬憑證記賬憑證收款收款付款付款轉賬轉賬匯總記賬匯總記賬憑證憑證收款收款付款付款轉賬轉賬3.科目匯總表賬務處理程序是在記賬憑證核算形式基礎