第七章企業(yè)所得稅

1、2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院1 稅收理論與實(shí)務(wù)稅收理論與實(shí)務(wù)第第七七章章企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院2企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn)一、企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn)二、企業(yè)所得稅的基本要素二、企業(yè)所得稅的基本要素三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定四、應(yīng)納稅額的計(jì)算四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、稅額扣除六、稅額扣除七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠八、企業(yè)所得稅的預(yù)繳及匯算清繳八、企業(yè)所得稅的預(yù)繳及匯算清繳九、企業(yè)所得稅綜合計(jì)算舉例九、企業(yè)所得稅綜合計(jì)算舉例2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院3一、企業(yè)所得稅的

2、概念和特點(diǎn)概念：企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)概念：企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）就其生產(chǎn)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。特點(diǎn)：特點(diǎn)：1. 以所得額為征稅對象。以所得額為征稅對象。2. 計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算確定程序復(fù)雜。計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算確定程序復(fù)雜。3.征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則。征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則。4.企業(yè)所得稅屬直接稅。企業(yè)所得稅屬直接稅。5.實(shí)行按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的實(shí)行按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。征收辦法。 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院4企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅

3、的納稅人企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率 二、企業(yè)所得稅的基本要素二、企業(yè)所得稅的基本要素2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院5以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。v獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，是指同時(shí)具備如下獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，是指同時(shí)具備如下條件的企業(yè)或組織條件的企業(yè)或組織在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨(dú)立建立帳簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；獨(dú)立建立帳簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。獨(dú)立計(jì)算盈虧。v我國的企業(yè)所得稅比國外的公司所得稅的征收范圍更寬。我國的企業(yè)所得稅比國外的公司所得稅的征收范圍

4、更寬。v企業(yè)所得稅的納稅人均為內(nèi)資企業(yè)，承擔(dān)無限納稅義務(wù)企業(yè)所得稅的納稅人均為內(nèi)資企業(yè)，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。 二、企業(yè)所得稅的基本要素二、企業(yè)所得稅的基本要素 企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院6企業(yè)所得稅的納稅人具體包括：企業(yè)所得稅的納稅人具體包括：v國有企業(yè)。國有企業(yè)。v集體企業(yè)。集體企業(yè)。v私營企業(yè)，是指資產(chǎn)屬于私人所有，雇工私營企業(yè)，是指資產(chǎn)屬于私人所有，雇工8 8人人以上的私人企業(yè)。以上的私人企業(yè)。v聯(lián)營企業(yè)，聯(lián)營企業(yè)，v股份制企業(yè)，是指全部注冊資本由全體股東股份制企業(yè)，是指全部注冊資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)。共同出資，并以股

5、份形式構(gòu)成的企業(yè)。v其他有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的組織。其他有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的組織。二、企業(yè)所得稅的基本要素二、企業(yè)所得稅的基本要素 企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院7征稅對象的確定原則：征稅對象的確定原則：征稅對象的具體內(nèi)容：征稅對象的具體內(nèi)容：v生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政主管部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)國務(wù)院財(cái)政主管部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得。取得的所得。v其他所得，是指股息、利息其他所得，是指股息、利息(

6、 (不包括國庫不包括國庫券利息券利息) )、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。二、企業(yè)所得稅的基本要素二、企業(yè)所得稅的基本要素 企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院8 企業(yè)所得稅采用企業(yè)所得稅采用3333的單一比例稅率。的單一比例稅率。v便于與我國涉外企業(yè)所得稅的稅率相銜接。便于與我國涉外企業(yè)所得稅的稅率相銜接。v世界上許多國家的企業(yè)世界上許多國家的企業(yè)( (公司公司) )所得稅稅率一所得稅稅率一般都在般都在30304040之間，平均稅率為之間，平均稅率為33.833.8左右。

7、左右。二、企業(yè)所得稅的基本要素二、企業(yè)所得稅的基本要素 企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率基本稅率基本稅率2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院9全年應(yīng)稅所得額不到全年應(yīng)稅所得額不到3 3萬元的，萬元的，1818；全年應(yīng)稅所得額在全年應(yīng)稅所得額在3 3萬元以上，萬元以上，1010萬元以萬元以下（含下（含1010萬元）的，萬元）的，2727。這種稅率檔次相當(dāng)于全額累進(jìn)稅，累進(jìn)度這種稅率檔次相當(dāng)于全額累進(jìn)稅，累進(jìn)度過大，例如：過大，例如：v設(shè)某企業(yè)年應(yīng)稅所得額為設(shè)某企業(yè)年應(yīng)稅所得額為10萬元，應(yīng)納萬元，應(yīng)納所得稅所得稅2.7萬元，稅后凈利潤萬元，稅后凈利潤7.3萬元。若萬元。若應(yīng)稅所得額為應(yīng)稅所得額

8、為10.5萬元，應(yīng)納所得稅萬元，應(yīng)納所得稅3.465萬元，稅后凈利潤萬元，稅后凈利潤7.035萬元。萬元。優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院10三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 應(yīng)稅所得計(jì)算公式應(yīng)稅所得計(jì)算公式應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額金額(直接法直接法)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤納稅調(diào)整增加會計(jì)利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少加額額納稅調(diào)整減少加額(間接法間接法)納稅調(diào)整增加額包括：納稅調(diào)整增加額包括：納稅調(diào)整減少額包括：納稅調(diào)整減少額包括：2021-12-11蘭州

9、商學(xué)院會計(jì)學(xué)院11三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 （二）收入總額的確定（二）收入總額的確定一般收入：一般收入：v生產(chǎn)、經(jīng)營收入，指主營業(yè)務(wù)活動收入；生產(chǎn)、經(jīng)營收入，指主營業(yè)務(wù)活動收入；v財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；v利息收入，其中國債利息收入不征稅，利息收入，其中國債利息收入不征稅，v租賃收入；租賃收入；v特許權(quán)使用費(fèi)收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；v股息收入；股息收入；v其他收入，如固定資產(chǎn)盤盈、罰款、因債權(quán)人緣故無其他收入，如固定資產(chǎn)盤盈、罰款、因債權(quán)人緣故無法支付的負(fù)債、物質(zhì)和現(xiàn)金的溢余、包裝物押金、教法支付的負(fù)債、物質(zhì)和現(xiàn)金的溢余、包裝物押金、教育費(fèi)附加返還等。育費(fèi)附加返還等。 20

10、21-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院12三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 （二）收入總額的確定（二）收入總額的確定減免稅款收入和補(bǔ)貼收入減免稅款收入和補(bǔ)貼收入v企業(yè)按規(guī)定取得的減免或退還的流轉(zhuǎn)稅（不企業(yè)按規(guī)定取得的減免或退還的流轉(zhuǎn)稅（不含增值稅），除國家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目含增值稅），除國家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外都應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)稅所得額。外都應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)稅所得額。v 企業(yè)獲得的財(cái)政性補(bǔ)貼收入應(yīng)一律并入實(shí)企業(yè)獲得的財(cái)政性補(bǔ)貼收入應(yīng)一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)稅所得額。際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)稅所得額。視同收入：納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工視同收入：納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用

11、本企業(yè)商品、程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品均應(yīng)視同經(jīng)營收入處理。產(chǎn)品均應(yīng)視同經(jīng)營收入處理。2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院13三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 （二）（二）收入總額的確定收入總額的確定特殊計(jì)稅收入特殊計(jì)稅收入:v資產(chǎn)評估增值。資產(chǎn)評估增值。v接受捐贈收入。接受捐贈收入。v銷售貨物給購貨方的折扣。銷售貨物給購貨方的折扣。v企業(yè)收取的包裝物押金。企業(yè)收取的包裝物押金。v在建工程試運(yùn)行收入。在建工程試運(yùn)行收入。v國債利息收入。國債利息收入。2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院14納稅人的支出中，有些項(xiàng)目可以扣除，有些項(xiàng)目不能扣除。納稅人的支出中，有些項(xiàng)目可以扣

12、除，有些項(xiàng)目不能扣除?？梢栽谟?jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)從總收入中扣除的支出項(xiàng)目包括：可以在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)從總收入中扣除的支出項(xiàng)目包括：v成本，指生產(chǎn)、經(jīng)營成本，成本，指生產(chǎn)、經(jīng)營成本，v費(fèi)用，指生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的期間費(fèi)用，包括銷售費(fèi)費(fèi)用，指生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的期間費(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。v稅金，消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土稅金，消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等，教育費(fèi)附加也在稅前開支，可視同稅金。地增值稅等，教育費(fèi)附加也在稅前開支，可視同稅金。但不包括增值稅和所得稅。但不包括增值稅和所得稅。v損失，指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的經(jīng)營

13、虧損，包括營業(yè)損失，指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的經(jīng)營虧損，包括營業(yè)外支出、投資損失等。外支出、投資損失等。三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 （三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院15向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。v建造、購置固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)），籌辦期間利息支建造、購置固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)），籌辦期間利息支

14、出不得扣除出不得扣除 。 支付給職工的工資按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。支付給職工的工資按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。v軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額在稅前列支。軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額在稅前列支。 工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育費(fèi)，分別按計(jì)稅工工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的資總額的2、14、1.5計(jì)算扣除。計(jì)算扣除。三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院16三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目的項(xiàng)目公益，救濟(jì)性質(zhì)的捐贈

15、在年度應(yīng)納稅所得額公益，救濟(jì)性質(zhì)的捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈準(zhǔn)予扣除的計(jì)算程序：企業(yè)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈準(zhǔn)予扣除的計(jì)算程序： 調(diào)整應(yīng)納稅所得額，將企業(yè)已在調(diào)整應(yīng)納稅所得額，將企業(yè)已在“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”中列支的捐贈中列支的捐贈額剔除，計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；額剔除，計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；將調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額乘以將調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額乘以3%，計(jì)算出法定公益、救濟(jì)性質(zhì)，計(jì)算出法定公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈扣除額；的捐贈扣除額；將調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額減去法定的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈扣將調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額減去法定的公益、救濟(jì)性

16、質(zhì)的捐贈扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)，實(shí)行限額扣除，限額比例規(guī)定為：業(yè)務(wù)招待費(fèi)，實(shí)行限額扣除，限額比例規(guī)定為：v 年?duì)I業(yè)收入不到年?duì)I業(yè)收入不到1500萬元的，不超過年?duì)I業(yè)收入的萬元的，不超過年?duì)I業(yè)收入的5;v 年?duì)I業(yè)收入在年?duì)I業(yè)收入在1500萬元以上，不超過這部分營業(yè)收入的萬元以上，不超過這部分營業(yè)收入的3；2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院17三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目的項(xiàng)目按國家規(guī)定為全體雇員上交的各類保險(xiǎn)基金按國家規(guī)定為全體雇員上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除

17、。和統(tǒng)籌基金，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。v向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的不得扣除。向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的不得扣除。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用：轉(zhuǎn)讓發(fā)生的費(fèi)用允許扣固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用：轉(zhuǎn)讓發(fā)生的費(fèi)用允許扣除。除。會員費(fèi)：納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會繳納的會會員費(fèi)：納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會繳納的會員費(fèi)準(zhǔn)予扣除。員費(fèi)準(zhǔn)予扣除。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用：按照規(guī)定交納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用：按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院18三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目除的項(xiàng)目固定資產(chǎn)租賃費(fèi)按下列規(guī)定處理：固定資產(chǎn)租賃費(fèi)按下列規(guī)定處

18、理：v經(jīng)營租賃，根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除經(jīng)營租賃，根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除 ；v融資租賃，其租金支出不得扣除，手續(xù)費(fèi)和融資租賃，其租金支出不得扣除，手續(xù)費(fèi)和利息等可在支付時(shí)直接扣除。利息等可在支付時(shí)直接扣除。壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金 可按實(shí)際發(fā)生數(shù)額據(jù)實(shí)扣除；也可按年末可按實(shí)際發(fā)生數(shù)額據(jù)實(shí)扣除；也可按年末應(yīng)收帳款余額的應(yīng)收帳款余額的5提取壞帳準(zhǔn)備金，發(fā)生提取壞帳準(zhǔn)備金，發(fā)生壞帳損失后沖減壞帳準(zhǔn)備金。壞帳損失后沖減壞帳準(zhǔn)備金。2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院19三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目的項(xiàng)目匯兌損益：外匯存

19、、借和以外匯結(jié)算發(fā)生的匯兌損匯兌損益：外匯存、借和以外匯結(jié)算發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。 支付給總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)支付給總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額分配依須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額分配依據(jù)等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。據(jù)等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失 當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

20、后，準(zhǔn)予扣除。 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院20三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目項(xiàng)目廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 廣告費(fèi)支出不超過年銷售廣告費(fèi)支出不超過年銷售(營業(yè)營業(yè))收入收入2的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。v糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支包括未通過媒體的廣告性支出出)，在不超過銷售額或營業(yè)收入，在不超過銷售額或營業(yè)收入5范圍范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣

21、除。2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院21三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目的項(xiàng)目傭金：符合條件的傭金，可計(jì)入銷售費(fèi)傭金：符合條件的傭金，可計(jì)入銷售費(fèi)用；支付給個(gè)人的傭金，不得超過服務(wù)用；支付給個(gè)人的傭金，不得超過服務(wù)金額的金額的5。 差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi) 與經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議與經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，應(yīng)能夠提供合法憑證，費(fèi)、董事會費(fèi)，應(yīng)能夠提供合法憑證，否則不得在稅前扣除。否則不得在稅前扣除。 新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用2

22、021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院22三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 （五）不允許扣除的項(xiàng)目（五）不允許扣除的項(xiàng)目下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除：下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除： v資本性支出不能稅前扣除，但企業(yè)可以按期提取固定資資本性支出不能稅前扣除，但企業(yè)可以按期提取固定資產(chǎn)折舊，折舊費(fèi)可以稅前扣除。產(chǎn)折舊，折舊費(fèi)可以稅前扣除。v無形資產(chǎn)開發(fā)失敗，其支出未形成資產(chǎn)的，準(zhǔn)予扣除；無形資產(chǎn)開發(fā)失敗，其支出未形成資產(chǎn)的，準(zhǔn)予扣除；開發(fā)受讓成功，形成資產(chǎn)的，不能一次計(jì)入成本在稅前開發(fā)受讓成功，形成資產(chǎn)的，不能一次計(jì)入成本在稅前扣除，只能逐期攤銷?？鄢荒苤鹌跀備N。v違法經(jīng)營的罰款和被沒收

23、財(cái)物的損失違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失v稅收滯納金、罰金、罰款稅收滯納金、罰金、罰款v自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠肿匀粸?zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠講超限額的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈。超限額的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈。v非廣告性質(zhì)的贊助支出非廣告性質(zhì)的贊助支出v與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院231 1. .虧損彌補(bǔ)政策虧損彌補(bǔ)政策 v對于年度虧損企業(yè)，用下一年度的所得彌補(bǔ)；對于年度虧損企業(yè)，用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度不足彌補(bǔ)的，可以順延至再下一年。下一年度不足彌補(bǔ)的，可以順延至再

24、下一年。但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過連續(xù)五年，若到但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過連續(xù)五年，若到第五年仍未補(bǔ)完，則這筆虧損就自動失去彌第五年仍未補(bǔ)完，則這筆虧損就自動失去彌補(bǔ)權(quán)。補(bǔ)權(quán)。v此外，虧損必須順序遞延彌補(bǔ)，不得此外，虧損必須順序遞延彌補(bǔ)，不得累積累積虧虧損，也不得間隔彌補(bǔ)。損，也不得間隔彌補(bǔ)。v因此，企業(yè)必須設(shè)置彌補(bǔ)虧損臺帳反映虧損因此，企業(yè)必須設(shè)置彌補(bǔ)虧損臺帳反映虧損結(jié)轉(zhuǎn)和彌補(bǔ)情況。結(jié)轉(zhuǎn)和彌補(bǔ)情況。三、應(yīng)稅所得額的確定三、應(yīng)稅所得額的確定 虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院24例：某企業(yè)例：某企業(yè)1991年至年至2000年各年度所得如下：年各年度所得如下： 1991 1992

25、 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 90 -60-80 -30 50 10 30 30 80 1201991年應(yīng)納稅：年應(yīng)納稅：9033%29.7萬元；萬元；19921994年均無稅；年均無稅；1992年的虧損應(yīng)在年的虧損應(yīng)在1997年補(bǔ)完，實(shí)際至年補(bǔ)完，實(shí)際至1996年已補(bǔ)完；年已補(bǔ)完；1993年虧損應(yīng)在年虧損應(yīng)在1998年補(bǔ)完，但至年補(bǔ)完，但至1998年仍未補(bǔ)完年仍未補(bǔ)完,從從1999年年起不能再彌補(bǔ)；起不能再彌補(bǔ)；19951998年無稅；年無稅；99年補(bǔ)完年補(bǔ)完94年虧損尚盈余年虧損尚盈余50萬，應(yīng)納稅萬，應(yīng)納稅16.5萬元；萬元；2000年

26、應(yīng)納稅年應(yīng)納稅12033%39.6萬元；萬元；該企業(yè)該企業(yè)1998與與1999年利潤應(yīng)該籌劃。年利潤應(yīng)該籌劃。2 2、舉例說明虧損彌補(bǔ)政策2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院25四、應(yīng)納所得稅的計(jì)算四、應(yīng)納所得稅的計(jì)算（一）直接計(jì)算法（一）直接計(jì)算法v根據(jù)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和根據(jù)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍直接范圍直接計(jì)算應(yīng)稅所得額計(jì)算應(yīng)稅所得額和應(yīng)納所得稅的方法。和應(yīng)納所得稅的方法。2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院26四、應(yīng)納所得稅的計(jì)算四、應(yīng)納所得稅的計(jì)算例：某企業(yè)例：某企業(yè)1998年有未彌補(bǔ)虧損年有未彌補(bǔ)虧損30萬元，萬元，1999年全年獲產(chǎn)品年全年獲產(chǎn)品銷售收入銷售收入150萬元，車隊(duì)提供

27、運(yùn)輸勞務(wù)收入萬元，車隊(duì)提供運(yùn)輸勞務(wù)收入12萬元，銀行利息萬元，銀行利息收入收入4萬元，國債利息收入萬元，國債利息收入2萬元，購買有價(jià)證券獲凈收益萬元，購買有價(jià)證券獲凈收益10萬元，逾期未收回的包裝物押金轉(zhuǎn)作收入萬元，逾期未收回的包裝物押金轉(zhuǎn)作收入4萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)1999年原材料消耗年原材料消耗50萬元，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)且產(chǎn)品均售出；固萬元，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)且產(chǎn)品均售出；固定資產(chǎn)折舊定資產(chǎn)折舊10萬元；職工萬元；職工20人，全年支付工資人，全年支付工資24萬元（該地萬元（該地月計(jì)稅工資月計(jì)稅工資800元元/人）；企業(yè)向職工內(nèi)部集資人）；企業(yè)向職工內(nèi)部集資80萬元，按萬元，按15%年利率

28、支付全年利息年利率支付全年利息12萬元，同期銀行頒布利率萬元，同期銀行頒布利率10%；全年；全年開支招待費(fèi)開支招待費(fèi)3萬元；全年企業(yè)對外贊助支出萬元；全年企業(yè)對外贊助支出5萬元，繳納消費(fèi)萬元，繳納消費(fèi)稅稅5萬元，營業(yè)稅萬元，營業(yè)稅0.6萬元，增值稅萬元，增值稅16萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅、萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、房產(chǎn)稅、印花稅共教育附加費(fèi)、房產(chǎn)稅、印花稅共2.45萬元，購機(jī)器設(shè)備支出萬元，購機(jī)器設(shè)備支出10萬元，稅收滯納金萬元，稅收滯納金1萬元，求該企業(yè)全年應(yīng)納所得稅為多少？萬元，求該企業(yè)全年應(yīng)納所得稅為多少？ 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院27四、應(yīng)納所得稅的計(jì)算四、應(yīng)納所得稅

29、的計(jì)算解：國債利息收入不征稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則解：國債利息收入不征稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則 全年收入總額：全年收入總額：150124104180（萬元）；（萬元）；計(jì)稅工資：計(jì)稅工資：2080012192000元元19.2（萬元）；（萬元）；準(zhǔn)予扣除利息準(zhǔn)予扣除利息:8010%8（萬元）；（萬元）；準(zhǔn)予扣除招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除招待費(fèi):15050.75（萬元）；（萬元）；贊助、購固定資產(chǎn)、稅收滯納金等不予在所得稅前扣除；贊助、購固定資產(chǎn)、稅收滯納金等不予在所得稅前扣除；則企業(yè)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目總額則企業(yè)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目總額: 501019.280.755+0.62.4596（萬元）；（萬元）；另外，

30、企業(yè)還有另外，企業(yè)還有1998年未彌補(bǔ)的虧損年未彌補(bǔ)的虧損30萬元；萬元；則全年應(yīng)納稅所得額則全年應(yīng)納稅所得額180963054（萬元）；（萬元）； 應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅5433%17.82萬元。萬元。 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院28四、應(yīng)納所得稅的計(jì)算四、應(yīng)納所得稅的計(jì)算（二）間接計(jì)算法（二）間接計(jì)算法在財(cái)務(wù)利潤的基礎(chǔ)上計(jì)算確定應(yīng)稅所得額的方法。在財(cái)務(wù)利潤的基礎(chǔ)上計(jì)算確定應(yīng)稅所得額的方法。企業(yè)的會計(jì)利潤與按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額之間，企業(yè)的會計(jì)利潤與按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額之間，往往存在一定的差異。往往存在一定的差異。 企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)，須將稅前會計(jì)利潤企業(yè)在進(jìn)行所得稅

31、納稅申報(bào)時(shí)，須將稅前會計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的關(guān)系為：會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的關(guān)系為：v應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤稅收調(diào)整項(xiàng)目金額會計(jì)利潤稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院29四、應(yīng)納所得稅的計(jì)算四、應(yīng)納所得稅的計(jì)算例例1：某企業(yè)年終匯算清繳，在對各項(xiàng)支出予以調(diào)整后，得：某企業(yè)年終匯算清繳，在對各項(xiàng)支出予以調(diào)整后，得出全年應(yīng)納稅所得額為出全年應(yīng)納稅所得額為1800萬元，并按此數(shù)額計(jì)算繳納萬元，并按此數(shù)額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅594萬元。但當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)萬元。但當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆通過希

32、望工程基金會捐增的款項(xiàng)有一筆通過希望工程基金會捐增的款項(xiàng)100萬元已在營業(yè)萬元已在營業(yè)外支出中列支，未作調(diào)整。請按稅法對這項(xiàng)捐贈款給予外支出中列支，未作調(diào)整。請按稅法對這項(xiàng)捐贈款給予調(diào)整并計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。調(diào)整并計(jì)算補(bǔ)繳所得稅。 解納稅調(diào)整前應(yīng)稅所得額解納稅調(diào)整前應(yīng)稅所得額1800（萬元）（萬元） 實(shí)際捐贈支出額實(shí)際捐贈支出額100 （萬元）（萬元） 捐贈扣除限額捐贈扣除限額18003%54（萬元）（萬元） 捐贈支出納稅調(diào)整額捐贈支出納稅調(diào)整額1005446（萬元）（萬元） 調(diào)整后應(yīng)納企業(yè)所得稅額調(diào)整后應(yīng)納企業(yè)所得稅額1800461846（萬元）（萬元） 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額184633

33、59415.18（萬元）（萬元）2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院30四、應(yīng)納所得稅的計(jì)算四、應(yīng)納所得稅的計(jì)算例例2：2001年初，某國有企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年初，某國有企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送2000年度企業(yè)所得年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，其中，表中填報(bào)的產(chǎn)品銷售收入稅納稅申報(bào)表，其中，表中填報(bào)的產(chǎn)品銷售收入700萬元，減萬元，減除成本、費(fèi)用、稅金后，利潤總額為除成本、費(fèi)用、稅金后，利潤總額為15萬元，應(yīng)納稅所得萬元，應(yīng)納稅所得額也是額也是15萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)查帳核實(shí)以下幾項(xiàng)支出：萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)查帳核實(shí)以下幾項(xiàng)支出：（1）企業(yè)職工總數(shù)）企業(yè)職工總數(shù)70人，全年工資總額人，全年工資總額86萬元，已

34、經(jīng)列支，該萬元，已經(jīng)列支，該省規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月平均省規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月平均800元；元；（2）企業(yè)按工資總額提取的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)）企業(yè)按工資總額提取的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)共共15.05萬元，已列支；萬元，已列支；（3）企業(yè)通過希望工程基金會向貧困地區(qū)希望小學(xué)捐贈款）企業(yè)通過希望工程基金會向貧困地區(qū)希望小學(xué)捐贈款20萬萬元，已列支；元，已列支；（4）企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)）企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元，已列支。萬元，已列支。 請計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額（稅率為請計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額（稅率為33%）。）。 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院31四

35、、應(yīng)納所得稅的計(jì)算四、應(yīng)納所得稅的計(jì)算解：解：(1) 全年計(jì)稅工資總額全年計(jì)稅工資總額8007012672000（元）（元） 超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分860000672000188000（元）（元）(2)企業(yè)按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)提取的三項(xiàng)費(fèi)用為企業(yè)按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)提取的三項(xiàng)費(fèi)用為 672000（2%14%1.5%）117600（元）（元） 超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分15050011760032900（元）（元）(3)超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)的部分：超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)的部分： 800007000000545000（元）（元）(4)捐贈款捐贈款20萬元先調(diào)增

36、應(yīng)納稅所得額萬元先調(diào)增應(yīng)納稅所得額(5) 經(jīng)上述四項(xiàng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額經(jīng)上述四項(xiàng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額 1880003290045000200000150000315900（元）（元）(6)準(zhǔn)予列支的公益捐贈款：準(zhǔn)予列支的公益捐贈款： 3159003%9477（元）（元）(7)經(jīng)上述五項(xiàng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額：經(jīng)上述五項(xiàng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額： 3159009477306423（元）（元）(8)該企業(yè)該企業(yè)2000年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為： 30642333%101119.59（元）（元） 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院32五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理本部分內(nèi)

37、容包括：本部分內(nèi)容包括： 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)稅務(wù)處理無形資產(chǎn)稅務(wù)處理 遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理 流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院33建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。付使用的財(cái)產(chǎn)清冊中所確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。生的成本計(jì)價(jià)。購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及

38、繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國外引進(jìn)的設(shè)備按買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、從國外引進(jìn)的設(shè)備按買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜國內(nèi)運(yùn)雜 費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)2021-12

39、-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院34接受贈予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上企接受贈予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定，業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定，無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價(jià)確定。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。價(jià)值計(jì)價(jià)。接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)折舊程度，接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認(rèn)的價(jià)以合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認(rèn)的價(jià)格確定。格確定。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按在原有固定資產(chǎn)基

40、礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的。照固定資產(chǎn)的。 五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院35五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)包括：應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)包括：v房屋、建筑物；房屋、建筑物；v在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；v季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；v以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；v以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；v財(cái)政

41、部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院36不得提取折舊的固定資產(chǎn)：不得提取折舊的固定資產(chǎn)：v土地；土地；v房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的 固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)；v以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；v已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；v按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；v已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；v破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)

42、；v財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院37提取折舊的依據(jù)和方法：提取折舊的依據(jù)和方法：v固定資產(chǎn)從投入使用月份的次月起提折舊，固定資產(chǎn)從投入使用月份的次月起提折舊，從停止使用月份起停止提折舊。從停止使用月份起停止提折舊。v應(yīng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值應(yīng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的比例在原價(jià)的5以內(nèi)，由企業(yè)自行決定。以內(nèi)，由企業(yè)自行決定。v固定資產(chǎn)的折舊，原則上應(yīng)采用直線折舊法固定資產(chǎn)的折舊，原則上應(yīng)采用直線折舊法

43、和工作量法計(jì)算，納稅人需要采用其他折舊方和工作量法計(jì)算，納稅人需要采用其他折舊方法的，可由企業(yè)申請，逐級上報(bào)至省級稅務(wù)局法的，可由企業(yè)申請，逐級上報(bào)至省級稅務(wù)局批準(zhǔn)。批準(zhǔn)。五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院38五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)稅務(wù)處理無形資產(chǎn)稅務(wù)處理無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)v投資者投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者投資者投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。v購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。購入的無形資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。v

44、自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。照開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)。v接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。額或者同類無形資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院39無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷，從開始無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷，從開始使用之日起，在有效使用年限內(nèi)平均攤使用之日起，在有效使用年限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。入管理費(fèi)用。攤銷期限攤銷期限v受讓或投資的無形資產(chǎn)，按法定有效期限與受讓或投資的無形資產(chǎn)，按法定有效期限與合同規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；合同規(guī)

45、定的受益年限孰短原則攤銷；v法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；業(yè)申請書的受益年限攤銷；v法律和合同沒有規(guī)定使用年限的，或者自行法律和合同沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。年。五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)稅務(wù)處理無形資產(chǎn)稅務(wù)處理2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院40 遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在

46、不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 遞延資產(chǎn)稅務(wù)處理遞延資產(chǎn)稅務(wù)處理2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院41 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨 、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)等. 存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為準(zhǔn)。存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 流動資產(chǎn)稅務(wù)處理流動資產(chǎn)稅務(wù)處理2021

47、-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院42六、稅額扣除六、稅額扣除境外所得已納稅額的扣除境外所得已納稅額的扣除 納稅人來源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)稅所納稅人來源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)稅所得額計(jì)征所得稅時(shí)允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中得額計(jì)征所得稅時(shí)允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款。扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款。境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除 境內(nèi)投資所得主要是從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的境內(nèi)投資所得主要是從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和股份公司分回的股息。稅后利潤和股份公司分回的股息。2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院43六、稅額扣除六、稅額扣除

48、 1、境外所得已納稅款的扣除境外所得已納稅款的扣除境外所得已在境外繳納的所得稅，準(zhǔn)予在匯總納稅境外所得已在境外繳納的所得稅，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)扣除。有境外所得時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：時(shí)扣除。有境外所得時(shí)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：v應(yīng)納稅總額（境內(nèi)所得境外所得）我國適用稅率應(yīng)納稅總額（境內(nèi)所得境外所得）我國適用稅率 境外所得稅稅款扣除額境外所得稅稅款扣除額v境外所得稅款扣除限額境外所得我國適用稅率境外所得稅款扣除限額境外所得我國適用稅率 v境外所得稅款扣除額境外所得稅款扣除額 min境外所得我國適用稅率境外所得我國適用稅率， 境外已納所得稅境外已納所得稅v如果境外已納所得稅低于扣除限額，應(yīng)按實(shí)際扣除；超如

49、果境外已納所得稅低于扣除限額，應(yīng)按實(shí)際扣除；超過扣除限額，應(yīng)按扣除限額進(jìn)行扣除。其超過部分，當(dāng)過扣除限額，應(yīng)按扣除限額進(jìn)行扣除。其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。v應(yīng)納所得稅應(yīng)納稅總額應(yīng)納所得稅應(yīng)納稅總額-境外所得稅款扣除額境外所得稅款扣除額2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院44六、稅額扣除六、稅額扣除 1、境外所得已納稅款的扣除境外所得已納稅款的扣除例例:某企業(yè)在某企業(yè)在A、B兩國設(shè)有機(jī)構(gòu)。某年兩國設(shè)有機(jī)構(gòu)。某年,該企業(yè)國內(nèi)應(yīng)該企業(yè)國內(nèi)應(yīng)稅所得額稅所得額200萬

50、元萬元,在在A國獲應(yīng)稅所得額國獲應(yīng)稅所得額500萬元萬元(稅率稅率40%);在在B國獲應(yīng)稅所得額國獲應(yīng)稅所得額100萬元萬元(稅率稅率20%)。求該企。求該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額。業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額。 解：解： A國所得抵免限額國所得抵免限額 min50040%，50033% 165(萬元萬元) B國所得抵免限額國所得抵免限額 min 10020%，10033% 20(萬元萬元)應(yīng)納稅：（應(yīng)納稅：（200500100）33%16520 26418579(萬元萬元) 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院45六、稅額扣除六、稅額扣除 2、境內(nèi)投資所得已納稅額、境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除的扣除 納稅人在國內(nèi)

51、從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的已納所得稅的利潤，其納稅人在國內(nèi)從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的已納所得稅的利潤，其已繳納的所得稅稅額需要在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整已繳納的所得稅稅額需要在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整 從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤(包括股息、紅利包括股息、紅利),若投資方稅率若投資方稅率低于聯(lián)營企業(yè)低于聯(lián)營企業(yè),不退還分回的利潤在聯(lián)營企業(yè)已納稅。不退還分回的利潤在聯(lián)營企業(yè)已納稅。 如果投資方稅率高于聯(lián)營企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤如果投資方稅率高于聯(lián)營企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)稅的公式：應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)稅的公式：v來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投

52、資方分回的稅后利潤（來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投資方分回的稅后利潤（1聯(lián)營聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）企業(yè)所得稅稅率）v應(yīng)納所得稅額來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投資方適用的稅率應(yīng)納所得稅額來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額投資方適用的稅率v稅收扣除額來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營企業(yè)適用的稅率稅收扣除額來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營企業(yè)適用的稅率v應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額應(yīng)納所得稅額應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額應(yīng)納所得稅額 稅收扣除額稅收扣除額 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院46六、稅額扣除六、稅額扣除 2、境內(nèi)投資所得已納稅額的境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除扣除如果投資方稅率與聯(lián)營企業(yè)一致，則從聯(lián)營企業(yè)分回如果投資

53、方稅率與聯(lián)營企業(yè)一致，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補(bǔ)繳所得稅。的稅后利潤不予補(bǔ)繳所得稅。中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該合資企業(yè)適用低稅率的，中方企業(yè)應(yīng)比照對聯(lián)營企業(yè)合資企業(yè)適用低稅率的，中方企業(yè)應(yīng)比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補(bǔ)稅。對外投資分回的股息、紅利收入比照上述辦法，進(jìn)行對外投資分回的股息、紅利收入比照上述辦法，進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅調(diào)整。從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，補(bǔ)虧后仍有余損，其分回的

54、利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，補(bǔ)虧后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院47六、稅額扣除六、稅額扣除 2、境內(nèi)投資所得已納稅額的境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除扣除例例:某企業(yè)某企業(yè)2003年從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤年從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤20萬元。萬元。聯(lián)營企業(yè)在特區(qū)所得稅率為聯(lián)營企業(yè)在特區(qū)所得稅率為15%，計(jì)算該企業(yè)，計(jì)算該企業(yè)在內(nèi)地應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。在內(nèi)地應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。解：在特區(qū)已納稅額解：在特區(qū)已納稅額20(1-15%)15% 3.53(萬元萬元) 在內(nèi)地應(yīng)繳納的稅額在內(nèi)地應(yīng)繳納的稅額20(1-15%)33% 7.76(萬元萬元)

55、應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅稅額應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅稅額7.76-3.534.23(萬元萬元) 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院48七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠原則上規(guī)定了兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策原則上規(guī)定了兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策 ：v民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅。稅。v法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行?；蛘呙舛惖钠髽I(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院49具體的減免稅規(guī)定具體的減免稅規(guī)定

56、：高新技術(shù)企業(yè)減按高新技術(shù)企業(yè)減按15%征稅，且新企業(yè)免稅兩年。征稅，且新企業(yè)免稅兩年。v新創(chuàng)辦軟件企業(yè)自獲利年度起，享受新創(chuàng)辦軟件企業(yè)自獲利年度起，享受 “ “兩免三減半兩免三減半”即即免稅兩年、減半征收所得稅三年的優(yōu)惠。免稅兩年、減半征收所得稅三年的優(yōu)惠。 第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)可在一定期限內(nèi)減、免稅。第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)可在一定期限內(nèi)減、免稅。 利用三廢原料的企業(yè)可在五年內(nèi)減免。利用三廢原料的企業(yè)可在五年內(nèi)減免。安置待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的；新辦勞動就業(yè)服務(wù)安置待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的；新辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)；企業(yè)；“老少邊窮老少邊窮”地區(qū)新辦企業(yè)可在三年內(nèi)減免。地區(qū)新辦企業(yè)可在三年內(nèi)減免。技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)咨詢

57、培訓(xùn)年凈收入在技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)咨詢培訓(xùn)年凈收入在30萬元以下萬元以下的的暫免征收所得稅。暫免征收所得稅。 校辦企業(yè)、農(nóng)場的經(jīng)營所得暫免稅。校辦企業(yè)、農(nóng)場的經(jīng)營所得暫免稅。七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院50七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠 減免稅優(yōu)惠減免稅優(yōu)惠具體的減免稅規(guī)定：具體的減免稅規(guī)定：民政福利企業(yè)可減征或免征。民政福利企業(yè)可減征或免征。遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減免稅。定期限內(nèi)減免稅。民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減免稅。減免稅。對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類

58、產(chǎn)業(yè)的內(nèi)對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)、外、外資企資企業(yè)，在一定期限內(nèi)，減按業(yè)，在一定期限內(nèi)，減按1515的稅率的稅率征征稅。稅。在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，兩年免征、三年減半征收。播電視等企業(yè)，兩年免征、三年減半征收。 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院51七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠 投資抵免政策優(yōu)惠投資抵免政策優(yōu)惠. .投資抵免政策投資抵免政策 凡從事符合國家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，用凡從事符合國家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購進(jìn)技術(shù)改造項(xiàng)目所需國銀行貸款或企業(yè)自籌資金購進(jìn)技術(shù)改造項(xiàng)目所需國產(chǎn)

59、設(shè)備投資額的產(chǎn)設(shè)備投資額的40%40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的所得稅不足抵免時(shí)，可如果當(dāng)年新增的所得稅不足抵免時(shí)，可在在以后年度以后年度延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。如果企業(yè)設(shè)備購置前一年為虧損，實(shí)現(xiàn)的利潤先用如果企業(yè)設(shè)備購置前一年為虧損，實(shí)現(xiàn)的利潤先用于彌補(bǔ)虧損，于彌補(bǔ)虧損，再再抵免國產(chǎn)設(shè)備投資額。抵免國產(chǎn)設(shè)備投資額。 2021-12-11蘭州商學(xué)院會計(jì)學(xué)院52七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠 投資抵免政策優(yōu)惠投資抵免政策優(yōu)惠

60、例：某生產(chǎn)性企業(yè)在技術(shù)改造前一年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所例：某生產(chǎn)性企業(yè)在技術(shù)改造前一年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額得額100100萬元，繳納企業(yè)所得稅萬元，繳納企業(yè)所得稅3333萬元。為謀求企萬元。為謀求企業(yè)長期利益，企業(yè)決定通過自籌資金和銀行貸款業(yè)長期利益，企業(yè)決定通過自籌資金和銀行貸款方式進(jìn)行技術(shù)改造，共籌集資金方式進(jìn)行技術(shù)改造，共籌集資金10001000萬元，原打萬元，原打算購買進(jìn)口設(shè)備，考慮到稅收利益，企業(yè)花算購買進(jìn)口設(shè)備，考慮到稅收利益，企業(yè)花700700萬萬元購買了國產(chǎn)設(shè)備。設(shè)該項(xiàng)目當(dāng)年改造，當(dāng)年投元購買了國產(chǎn)設(shè)備。設(shè)該項(xiàng)目當(dāng)年改造，當(dāng)年投產(chǎn)，當(dāng)年獲利。預(yù)計(jì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤（假設(shè)與產(chǎn)，當(dāng)年獲利。預(yù)計(jì)當(dāng)年