增值稅法案例分析 13班6組

1、制作小組：制作小組：13班第班第6組組2 P52案例分析題 華寶商場為增值稅一般納稅人，購銷各類貨物華寶商場為增值稅一般納稅人，購銷各類貨物均單獨核算，均單獨核算，20102010年年6 6月發(fā)生以下業(yè)務，已知上月發(fā)生以下業(yè)務，已知上月留抵稅額月留抵稅額0.60.6萬元，均已認證通過，要求計算萬元，均已認證通過，要求計算當月應納增值稅額。當月應納增值稅額。3（1 1）直接從農民手中收購花生，收購憑證上注明價）直接從農民手中收購花生，收購憑證上注明價格格5 5萬元，支付運費，運費發(fā)票注明運費萬元，支付運費，運費發(fā)票注明運費0.60.6萬元。萬元。 進項稅額=5*13%+0.6*7%=0.692（

2、萬元）分分析：析：1、根據國家稅務總局關于增值稅若干征收問題的通知（國稅發(fā)1994122號）規(guī)定，對一般納稅人購進農業(yè)產品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進項稅額。一般納稅人向農業(yè)生產者購買農產品，準予按賣價和13%的的扣除率計算進項稅額，從當期的銷項稅額中扣除。 2、一般納稅人外購貨物或銷售貨物以及生產經營過程中支付的運輸費用，準予按運費和7%的扣除率計算進項稅予以抵扣。4（2）購進食用油一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元。 進項稅額進項稅額=10=10* *13%=1.313%=1.3（萬元）（萬元）分析分析：根據中華人民共和國增值稅暫行條例（二）納稅人銷售或者進口下列

3、貨物，稅率為13%： 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜。5（3）購進辦公設備一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款6萬元。 進項稅額=6*17%=1.02萬元分析分析：符合增值稅一般納稅人，購入的貨物或應稅勞務，應根據中華人民共和國增值稅暫行條例中納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。一般納稅人計算進項稅額從銷售方取的的增值稅專用發(fā)票上增值稅額和17%扣除率計算進項稅額。6（4 4）購進服裝一批，取得普通發(fā)票注明金額）購進服裝一批，取得普通發(fā)票注

4、明金額7 7萬元萬元。 分析：分析：應根據中華人民共和國增值稅暫行條例，下列進 項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。 所以，此項交易所取得的是普通發(fā)票，也不是符合以上其他和抵扣條件，不能抵扣進項。7（5 5）購進建材一

5、批，用于修理倉庫，取得增值稅專）購進建材一批，用于修理倉庫，取得增值稅專用發(fā)票注明價款用發(fā)票注明價款8 8萬元。萬元。分析分析：根據增值稅暫行條例第十條規(guī)定用于非增值稅應稅項征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 增值稅暫行條例實施細則第二十三條規(guī)定，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。前所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 此題屬于不動產在

6、建工程，固進項稅額不予抵扣。8（6 6）銷售電器一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款）銷售電器一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款1212萬元，萬元，同時收取包裝物押金同時收取包裝物押金2 2萬元（約定三個月后歸還），包裝物租萬元（約定三個月后歸還），包裝物租金金1 1萬元萬元 銷項稅額=1217%+1/(1+17%)17%=2.185分析：分析：中華人民共和國增值稅暫行條例，納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還的，或銷售酒類產品（啤酒、黃酒除外）出租或出借包裝物收取的押金，應按規(guī)定征收增殖稅。增值稅法規(guī)定，對增值稅一般納稅人向購買方收取的逾期包裝物押金，應視為含稅收入。企業(yè)出租包裝物收取的租金屬于價外

7、費用的一種、無論其會計制度如何核算，都應并入銷售額計稅。 所以，該題中包裝物押金未逾期暫不計算銷項項，包裝物租金是價外費用銷項。9（7）銷售服裝一批，開具普通發(fā)票注明金額）銷售服裝一批，開具普通發(fā)票注明金額8萬萬元，同時收取送貨費元，同時收取送貨費0.5萬元萬元。銷項稅銷項稅=（8+0.5） (1+17%) 17%1.235 分析分析：依據中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定。銷售貨物一同收取的運費作為價外費用（價外費用定是含稅的），適用所銷售的貨物適用的稅率（17%或13%），如果所銷售貨物為免稅貨物（免稅農產品除外），運費也就不必計算銷項稅。銷售貨物計算銷項稅額。10（8 8）采取賒銷方式銷售

8、面粉一批，總價款）采取賒銷方式銷售面粉一批，總價款9 9萬元，萬元，合同約定下月合同約定下月1010日付款。日付款。分析分析：根據增值稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務總局第50號令）第三十八規(guī)定：（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。所以，企業(yè)應以合同約定的收款日期的當天確定為納稅義務發(fā)生時間11（9 9）本月購進一批飲料作為福利發(fā)放給職工，）本月購進一批飲料作為福利發(fā)放給職工，取得增值稅專用發(fā)票注明價款取得增值稅專用發(fā)票注明價款1 1萬元。萬元。分析分析：根據中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)

9、定（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。12(10)(10)月末盤點發(fā)現，上月從農民購進的水果（有收購憑證）月末盤點發(fā)現，上月從農民購進的水果（有收購憑證）發(fā)生霉爛損失，賬面價值發(fā)生霉爛損失，賬面價值0.30.3萬元。萬元。進項稅額轉出進項稅額轉出=0.3/(1-13%)=0.3/(1-13%)* *13%=0.04513%=0.045分析分析：增值稅暫行條例第十條第（二）項規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務不得從銷項稅額中抵扣；第（三）項規(guī)定，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務不得從銷項稅額中抵扣。新增值稅暫行條例實施細則第二十四條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。增值稅暫行條例實施細則條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。13 當月應繳納增值稅稅額 = 當期銷項稅-（當期進項稅-進項稅額轉出）-上月留抵 當期銷項稅額= 2.185+1.23