CPA會計第A107講_直接投資及非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制

1、會計（2020 ）考試輔導第二十七章+合并財務(wù)報表第四節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下企業(yè)合并）二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制（二）合并抵銷處理在合并工作底稿中，對長期股權(quán)投資的金額進行調(diào)整后，長期股權(quán)投資的金額正好反映母公司在子公司所 有者權(quán)益中所擁有的份額?；蛘咭部梢圆贿M行權(quán)益法調(diào)整，直接抵銷，本章所有舉例中都是按照先調(diào)整后抵銷 的原則處理的。要編制合并財務(wù)報表，在此基礎(chǔ)上還必須按照編制合并財務(wù)報表的要求進行合并抵銷處理，將 母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響予以抵銷。1 .母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本（實收

2、資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東持股比例）【提示】在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中 所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負數(shù)。2 .母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益年初未分配利潤貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配年末未分配利潤同時，被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。值得注意的是，子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他

3、權(quán)益工具的，無論當期是否宣告發(fā)放其股利，在計算列報母 公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，應(yīng)扣除當期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有 者的可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項目列示；子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的 凈利潤”時，應(yīng)扣除當期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利，扣除金 額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項目中列示。子公司發(fā)行累積或不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，在資產(chǎn)負債表和 股東權(quán)益變動表中的列報原則與利潤表相同?！窘滩睦?7-15】接【教材例27-14】甲公司于20X2年

4、1月1日，以28 600萬元的價格取得 A公司80% 的股權(quán)，使其成為子公司。A公司20X 2年1月1日股東權(quán)益總額為 32 000萬元，其中股本為 20 000萬元，資本公積為 8 000萬元， 盈余公積為1 200萬元，未分配利潤為 2 800萬元；20X2年12月31日，股東權(quán)益總額為 38 000萬元，其中 股本為20 000萬元，資本公積 8 000萬元，盈余公積為 3 200萬元，未分配禾1J潤為 6 800萬元。A公司20X2年全年實現(xiàn)凈利潤10 500萬元，經(jīng)公司董事會提議并經(jīng)股東會批準，20X2年提取盈余公積2 000萬元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利4 500萬元。將成本法核算的

5、結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果的相關(guān)的調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資一一A公司8 400貸：投資收益8 400借：投資收益3 600貸：長期股權(quán)投資一一A公司3 600經(jīng)過上述調(diào)整分錄后，甲公司對A公司長期股權(quán)投資的賬面價值為30 400萬元（25 600+8 400-3 600 ）。甲公司對A公司長期股權(quán)投資賬面價值30 400萬元正好與母公司在 A公司股東權(quán)益所擁有的份額相等。接【教材例27-15本例經(jīng)過調(diào)整后甲公司對 A公司長期股權(quán)投資的金額為 30 400萬元；A公司股東權(quán)益 總額為38 000萬元，甲公司擁有 80%勺股權(quán)，即在子公司股東權(quán)益中擁有 30 400萬元；其余20%W屬于少數(shù)股

6、 東權(quán)益。長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時，其抵銷分錄如下:借：股本20000資本公積8000盈余公積3200未分配利潤6800貸：長期股權(quán)投資30 4003 200960 (1 200 X 80%)2 240 (2 800 X 80%)少數(shù)股東權(quán)益7 600借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤其次，還必須將對子公司的投資收益與子公司當年利潤分配相抵銷，使合并財務(wù)報表反映母公司股東權(quán)益 變動的情況，其抵銷分錄如下：2 1002 8002 0004 500借：投資收益8 400少數(shù)股東損益年初未分配利潤貸：提取盈余公積向股東分配利潤年末未分配利潤6 800另外，本例中A公司本年宣告分派現(xiàn)金股利

7、4 500萬元，股利款項尚未支付，A公司已將其計列應(yīng)付股利4500萬元。甲公司根據(jù) A公司宣告的分派現(xiàn)金股利的公告，按照其所享有的金額，已確認應(yīng)收股利，并在其資產(chǎn)負債表中計列應(yīng)收股利3 600萬元。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并資產(chǎn)負債表時必須將其予以抵銷，其抵銷分錄如下：借：其他應(yīng)付款-應(yīng)付股利3 600貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收股利3 600第五節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下企業(yè)合并）非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制（一）按公允價值對非同一控制下取得

8、子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：借：固定資產(chǎn)一一原價（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負債（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理借：股本（實收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤商譽（借方差額）貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益【教材例 27-1620 111A 70%甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬股（每股面值為1元），甲公司普通股股票面值每股為1元，市場價格每股為2.95元。甲公司和A公司均為非金融企業(yè)，甲公司并購A公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，假定不考慮所得稅、甲公司增發(fā)該普通股股票所

9、發(fā)生的審計以及發(fā)行等相關(guān)的費用。A公司在購買日股東權(quán)益總額為32 000萬元，其中股本為 20 000萬元，資本公積為 8 000萬元、盈余公積為1 200萬元、未分配利潤為 2 800萬元。A公司購買日應(yīng)收賬款賬面價值為3 920萬元、公允價值為 3 820萬元；存貨的賬面價值為 20 000萬元、公允價值為 21 100萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18 000萬元、公允價值為21 000萬元。購買日股東權(quán)益公允價值總額為36 000萬元。甲公司將購買取得 A公司70%勺股權(quán)作為長期股權(quán)投資入賬，其賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資一一A公司29 500貸：股本10 000資本公積19 500編制購

10、買日的合并資產(chǎn)負債表時，將A公司資產(chǎn)和負債的評估增值或減值分別調(diào)增或調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)和負債項目的金額。在合并工作底稿中調(diào)整分錄如下：借：存貨1 100固定資產(chǎn)3 0004 000貸：應(yīng)收賬款100資本公積接【教材例27-16基于資產(chǎn)和負債的公允價值對A公司財務(wù)報表調(diào)整后，有關(guān)計算如下:A公司調(diào)整后的資本公積 =8 000+4 000=12 000 （萬元）A公司調(diào)整后的股東權(quán)益總額 =32 000+4 000=36 000 （萬元）合并商譽=29 500-36 000 X 70%=4 300 （萬元）少數(shù)股東權(quán)益 =36 000 X 30%=10 800 （萬元）借：股本20000資本公積12 0

11、00 （8 000+4 000 ）盈余公積1200未分配利潤2800商譽4300貸：長期股權(quán)投資一一A公司29 500少數(shù)股東權(quán)益10 800補充：若考慮所得稅影響，假定稅率為25%在合并工作底稿中調(diào)整分錄如下：借：存貨1 100固定資產(chǎn)3 000貸：應(yīng)收賬款100資本公積4 000借：資本公積1 000貸：遞延所得稅負債1 000接【教材例27-16基于資產(chǎn)和負債的公允價值對A公司財務(wù)報表調(diào)整后，有關(guān)計算如下:A公司調(diào)整后的資本公積 =8 000+4 000-1 000=11 000（萬元）A公司調(diào)整后的股東權(quán)益總額 =32 000+ （4 000-1 000 ）=35 000（萬元）合并商譽=29 500-35 000 X