對未達賬項會計處理及改進建議

1、對未達賬項會計處理及改進建議 目前我國現(xiàn)行會計制度對未達賬項不進行會計處理，未達賬項的票據(jù)在企業(yè)結(jié)賬時還未到達企業(yè)的狀況下，會對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的正確反映造成影響，本文針對這種影響進行分析，然后提出改進建議。 一、現(xiàn)行未達賬項的會計處理對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響 根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)在期末收到銀行對賬單時，僅僅是通過銀行存款余額調(diào)整表來核對銀行存款的實際余額，以檢查銀行存款記錄的正確性，會計記錄和財務(wù)報表上均不作反映，只有等銀行結(jié)算憑證到達企業(yè)后，未達賬項才能進行相關(guān)的賬務(wù)處理。然而，根據(jù)現(xiàn)行的這種會計處理方法，期末銀行已記賬而企業(yè)未記賬的未達賬項必定會影響企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)

2、營成果的正確反映，在大部分狀況下也會影響企業(yè)經(jīng)營成果的正確反映。舉例如下： 2005年12月31日甲企業(yè)收到銀行對賬單上顯示有以下幾筆銀行已記賬而企業(yè)未記賬的業(yè)務(wù)：1.收到A企業(yè)預(yù)付購貨款8萬元；2.收到B企業(yè)所欠貨款20萬元，付款時間在甲企業(yè)的折扣期內(nèi)，折扣比例為2%；（甲企業(yè)年底對應(yīng)收賬款按5%計提壞賬預(yù)備）3.銀行代企業(yè)支付水電費12萬元，其中，行政管理部門使用2萬元，生產(chǎn)車間使用10萬元（假定使用此項費用生產(chǎn)的產(chǎn)品20%尚未出售）；4.銀行代企業(yè)支付給H企業(yè)所欠購買材料款8萬元。 根據(jù)我國現(xiàn)行的會計處理方法，對未達賬項，在票據(jù)未到達企業(yè)時，企業(yè)不作賬務(wù)處理，這樣甲企業(yè)2005年底未達賬

3、項對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有如下影響： （一）影響企業(yè)財務(wù)狀況有：1.期末銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的未達賬項。收到A企業(yè)預(yù)付購貨款8萬元，讓甲企業(yè)同時少記了預(yù)收賬款和銀行存款各8萬元。2.期末銀行代企業(yè)已經(jīng)支付而企業(yè)尚未收到付款通知的未達賬項。銀行代企業(yè)支付給H企業(yè)所欠購買材料款8萬元，讓甲企業(yè)銀行存款和應(yīng)付賬款各多記了8萬元。 （二）既影響企業(yè)財務(wù)狀況，又影響企業(yè)經(jīng)營成果有：1.期末銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的未達賬項。收到B企業(yè)所欠貨款20萬元，讓甲企業(yè)少記了銀行存款20萬元，多記了應(yīng)收賬款20萬元；由于期末要對應(yīng)收賬款記提壞賬預(yù)備，多記管理費用1萬元，少記利潤總額1萬元；又由于B企業(yè)

4、在折扣期內(nèi)付款，少記了財務(wù)費用0.4萬元，多記利潤總額0.4萬元；此業(yè)務(wù)利潤總額合計少記0.6萬元。2.期末銀行代企業(yè)已經(jīng)支付而企業(yè)尚未收到付款通知的未達賬項。銀行代企業(yè)支付水電費12萬元，讓甲企業(yè)多記了銀行存款12萬元，少記了生產(chǎn)成本2萬元，少記了行政管理費用2萬元，少記了主營業(yè)務(wù)成本8萬元，利潤總額合計多記10萬元。 二、對我國未達賬項會計處理的改進建議 為了客觀公正地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，筆者建議對未達賬項的現(xiàn)行會計處理進行改進，改進的會計處理程序為：期末依據(jù)銀行存款余額調(diào)整表先將企業(yè)未記錄的未達賬項登記入賬，下期期初再將其轉(zhuǎn)回，當(dāng)未達賬項變成已達賬項時再處理。仍舊以甲企業(yè)2005年底的未達賬項為例，建議改進的會計處理為： （一）2005年底作以下會計處理。 1.收到A企業(yè)預(yù)付購貨款8萬元。 借：銀行存款8萬 貸：預(yù)收賬款8萬 2.收到B企業(yè)所欠貨款20萬元。 借：銀行存款20萬 貸：應(yīng)收賬款20萬 3.銀行代企業(yè)支付水電費12萬元。 借：管理費用2萬 生產(chǎn)成本10萬 主營業(yè)務(wù)成本8萬元 貸：銀行存款12萬 生產(chǎn)成本8萬 4.銀行代企業(yè)支付給H企業(yè)所欠購買材料款8萬元。 借：應(yīng)付賬款8萬 貸：銀行存款8萬 （二）2006年初對甲企業(yè)2005年底未達賬項所作的會計處理依次全部轉(zhuǎn)回，其后，