企業(yè)所得稅法及實施條例解析(共267頁).ppt

1、企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例20072007年年1212月月1111日日 解 析目 錄n第一部分：第一部分：財政部部長金人慶關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）的說明n第二部分：第二部分：國務院法制辦、財政部、國家稅務總局負責人就中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例有關(guān)問題答記者問 n第三部分：第三部分：企業(yè)所得稅法實施條例n第四部分：第四部分：企業(yè)所得稅法n第五部分：第五部分：財政部 國家稅務總局關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅法公布后企業(yè)適用稅收法律問題的通知 （紅色紅色為原文中特別關(guān)注內(nèi)容，為原文中特別關(guān)注內(nèi)容，藍色藍色為加注的籌劃點為加注的籌劃點或強調(diào)點

2、）或強調(diào)點）（管理當局或單位主要領(lǐng)導及財務人員應盡快商討籌（管理當局或單位主要領(lǐng)導及財務人員應盡快商討籌劃方案，馬上就涉及今明兩個年度稅負調(diào)劑問題）劃方案，馬上就涉及今明兩個年度稅負調(diào)劑問題）（為方便查找（為方便查找稅法稅法，對相關(guān)條款制作了鏈接），對相關(guān)條款制作了鏈接）（緊密結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報表）（緊密結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報表）（充分考慮新舊所得稅政策體系的變動）（充分考慮新舊所得稅政策體系的變動）（充分考慮與會計制度、會計準則的差異）（充分考慮與會計制度、會計準則的差異） 新舊企業(yè)所得稅政策對照分析新舊企業(yè)所得稅政策對照分析n一、納稅人n二、稅率n三、應納稅所得額n四、允許扣除項目n五

3、、不得扣除和限額扣除項目n六、折舊n七、稅收優(yōu)惠n八、征收管理n（鏈接對照分析表）（鏈接對照分析表）第一部分財政部部長金人慶財政部部長金人慶關(guān)于關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）的說明的說明20072007年年3 3月月8 8日在第十屆全國人民代表大會第五次會議日在第十屆全國人民代表大會第五次會議 為進一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制，根據(jù)黨根據(jù)黨的十六屆三中全會關(guān)于的十六屆三中全會關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，的精神，結(jié)合我國經(jīng)濟社會發(fā)展的新情況，財政部、稅務總局和國務院法制辦共同起草了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（征求意見稿），于2

4、004年書面征求了全國人大財經(jīng)委，全國人大常委會法工委、預工委，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府以及國務院有關(guān)部門的意見，并分別召開了有關(guān)部門、企業(yè)、專家參加的座談會，直接聽取了意見。2006年再次征求了32個中央單位的意見。有關(guān)方面普遍認為，加快內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)（包括中外合資、中外合作、外商獨資和外國企業(yè)，下同）所得稅稅制改革進程，盡快出臺實施統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，為各類企業(yè)競爭創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，十分必要。 在吸收各方意見，進一步修改、完善的基礎(chǔ)上，形成了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案）（以下簡稱草案）。草案經(jīng)國務院常務會議討論通過后，國務院于2006年9月28日提請全國人大常委

5、會審議。第十屆全國人大常委會第二十五次會議對草案進行了審議。今年1月，全國人大常委會辦公廳將草案發(fā)送全國人大代表，并有計劃地組織代表研讀、討論草案。常委會組成人員和全國人大代表普遍認為，制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的時機已經(jīng)成熟，草案基本可行；同時也提出了一些修改意見。根據(jù)常委會組成人員和全國人大有關(guān)專門委員會的審議意見，以及全國人大代表提出的意見，國務院對草案又作了一些修改，形成了現(xiàn)在提請全國人民代表大會審議的草案?，F(xiàn)說明如下： 一、立法的必要性和出臺時機一、立法的必要性和出臺時機 我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外外資企業(yè)適用資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過

6、的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（以下稱外資稅法），內(nèi)資企業(yè)適用內(nèi)資企業(yè)適用1993年年國務院發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例（以下稱內(nèi)資稅法）。自20世紀70年代末實行改革開放以來，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟，對外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策，實踐證明這樣做是必要的，對改革開放、吸引外資、促進經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。截至截至2006年底，全國累計批準外年底，全國累計批準外資企業(yè)資企業(yè)59.4萬戶，實際使用外資萬戶，實際使用外資6919億美元。億美元。2006年外資年外資企業(yè)繳納各類稅款企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的億元，占全國稅收總量的21.12。 當前

7、，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，社會主義市場經(jīng)濟體制初步建立。加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)市場對外資進一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中，面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。 現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題暴露出一些問題，已經(jīng)不適應新的形勢要求： 一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不平、苦樂不均。不平、苦樂不均?，F(xiàn)行稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題，根據(jù)全國企

8、業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。 二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。 三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施10多年來，我國經(jīng)濟社會多年來，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。情況發(fā)生了很大變化，需

9、要針對新情況及時完善和修訂。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時補充到法律中。 為有效解決企業(yè)所得稅制度存在的上述問題，有必要盡快統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅“兩法合并”改革，有利于促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，是適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新，是體現(xiàn)“五個統(tǒng)籌”、促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國經(jīng)濟制度走向成熟、規(guī)范的標志性工作之一，也是社會各界的普遍共識和呼聲。 目前，我國經(jīng)濟處于高速增長時期，企業(yè)的整體效益近年來有較大提高，財政收入保持了較好的增長勢頭。借鑒國際稅制改革經(jīng)驗，在這樣的形勢

10、下進行企業(yè)所得稅改革，國家財政和企業(yè)的承受能力都比較強，是改革的有利時機。二、企業(yè)所得稅改革的指導思想和原則二、企業(yè)所得稅改革的指導思想和原則 企業(yè)所得稅改革的指導思想是：指導思想是：根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。 按照上述指導思想，企業(yè)所得稅改革遵循了以下原則：原則： 1、貫徹公平稅負原則貫徹公平稅負原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題。 2、落實科學發(fā)展觀原則落實科

11、學發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟社會和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進步，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。 3、發(fā)揮調(diào)控作用原則發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步，優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。 4、參照國際慣例原則參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學性、完備性和前瞻性。 5、理順分配關(guān)系原則理順分配關(guān)系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入。 6、有利于征收管理原則有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。 三、草案的主要內(nèi)容三、草案的主要內(nèi)容 根據(jù)上述指導思想和原則，參照國際通行

12、做法，草案體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一四個統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的的新稅收優(yōu)惠體系。新稅收優(yōu)惠體系。需要特別說明的是，全國人民代表大會通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下稱新稅法）后，國務院將根據(jù)新稅法制定實施條例，對有關(guān)規(guī)定做進一步細化，并與新稅法同時實施。 （一）稅率。（一）稅率。 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33

13、。同時，對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24、15的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)實行27、18的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。 草案將新的稅率確定為25（草案第四條第一款）。主要考慮是：對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。全世界全世界159個實行企業(yè)所得個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6，我國周邊，我國周邊18個國家（地區(qū)）個國家（地區(qū)）的平均稅率為的平均稅率為26.7。草案規(guī)定

14、的25的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。 （二）稅收優(yōu)惠。（二）稅收優(yōu)惠。1、主要內(nèi)容、主要內(nèi)容。 為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負，結(jié)合各國稅制改革的新形勢，草案采取以下五種方式五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合整合： 一是一是對符合條件的小型微利企業(yè)實行20的優(yōu)惠優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15的優(yōu)惠優(yōu)惠稅率（草案第二十八條），擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠（草案第三十一條），以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠（草案第三十四條）。 二是保留二是保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策（草案第二十七條）。 三是三

15、是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代替代性優(yōu)惠政策（草案第三十條、第三十三條）。 四是四是法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟特區(qū)）內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡過渡性優(yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策（草案第五十七條）。 五是取消五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。另外，根據(jù)全國人大代表提出的意見，草案增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得”和“企業(yè)符合條件

16、的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容（草案第二十七條），以體現(xiàn)國家鼓勵環(huán)境保護和技術(shù)進步的政策精神。 通過以上整合，草案確定的稅收優(yōu)惠通過以上整合，草案確定的稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進的主要內(nèi)容包括：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進公環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災害專益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災害專項減免稅優(yōu)惠政策等。項減免稅優(yōu)惠政策等。（草案第四章） 高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)在國民經(jīng)濟中占特殊地位，借鑒一些國家的經(jīng)驗，對國家需要

17、重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)實行優(yōu)惠稅率是必要的?？紤]到高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的認定標準是一個執(zhí)行政策的操作性問題，需要根據(jù)發(fā)展變化的情況不斷加以完善，具體內(nèi)容在實施條例中規(guī)定比較妥當。目前，國務院相關(guān)部門正在對高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的認定標準進行研究論證。 2、對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行過渡措施過渡措施。 為了緩解新稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負的影響，草案規(guī)定，對新稅法公布前已經(jīng)批準設(shè)立，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15和24等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務院規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅

18、率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算。考慮到過渡措施政策性強、情況復雜，草案規(guī)定，上述過渡的具體辦法由國務院規(guī)定。（草案第五十七條） （三）納稅人和納稅義務（三）納稅人和納稅義務。 大多數(shù)國家對個人以外的組織或者實體課稅，是以法人作為標準確定納稅人的，實行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向。因此，草案取消取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以以“獨立經(jīng)濟核算獨立經(jīng)濟核算”為標為標準準確定納稅人

19、的規(guī)定。同時，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定是基本一致的。為避免重復征稅，草案同時規(guī)定個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。（草案第一條） 按照國際上的通行做法，草案采用了規(guī)范的“居民企業(yè)居民企業(yè)”和和“非居民企業(yè)非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。在國際上，居民企業(yè)的判定標準有“登記注冊地標準”、“實際管理機構(gòu)地標準”和“總機構(gòu)所在地標準”等，大多數(shù)國家都采用了多個標準相結(jié)合的辦法。結(jié)合我國的實際情況，草案采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”相結(jié)合的

20、辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。（草案第二條） （四）應納稅所得額（四）應納稅所得額。 應納稅所得額是計算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù)。草案規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。（草案第五條） 1、收入、收入。 草案將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”（草案第六條），同時，草案對“不征稅收入”也做了明確規(guī)定（草案第七條），即財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入。草案還將國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等，規(guī)定為“免

21、稅收入”（草案第二十六條），明確了企業(yè)所得稅的應稅所得范圍。 2、扣除和資產(chǎn)的稅務處理、扣除和資產(chǎn)的稅務處理。 目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費用等扣除方面規(guī)定不盡一致，比如：內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅工資制度計稅工資制度，外資企業(yè)所得稅實行據(jù)實扣除制度據(jù)實扣除制度。草案統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈支出扣除的標準（草案第九條），明確了不得扣除的支出范圍（草案第十條）。同時，對企業(yè)實際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。（草案第十一條至第十六條） （五）征收管理（五）征收管理。 企業(yè)所得稅的征收管理，應當依照稅收征管法的

22、規(guī)定執(zhí)行。但是，企業(yè)所得稅的征收管理有一些特殊要求，如納稅地點、分支機構(gòu)匯總納稅等。為了規(guī)范企業(yè)所得稅的征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本，草案對此做了補充規(guī)定。 1、納稅方式、納稅方式。現(xiàn)行做法是：內(nèi)資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)實行企業(yè)總機構(gòu)匯總納稅總機構(gòu)匯總納稅。為統(tǒng)一納稅方式，方便納稅人，草案規(guī)定，對在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應當匯總計算、繳納企業(yè)所得稅。（草案第五十條） 2、特別納稅調(diào)整、特別納稅調(diào)整。當前，一些企業(yè)運用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴重，避稅與反避稅的斗爭日益激烈。為了防范各種避稅行為，草案借鑒國際慣例，

23、對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價做了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規(guī)定加收利息等條款，強化了反避稅手段反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護國家利益。（草案第六章） 四、對企業(yè)稅負和財政收入的影響四、對企業(yè)稅負和財政收入的影響 實行新稅法，不同類型企業(yè)的稅負將會有一定程度的變化。對內(nèi)資企業(yè)來說，主要是減輕稅收負擔；對外資企業(yè)來說，稅負將略有上升，但由于對老企業(yè)采取了一定期限的過渡優(yōu)惠措施，因此，不會對其生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生大的影響。國際經(jīng)驗表明，穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟態(tài)勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源，以及不斷完善的法制環(huán)境和

24、政府服務等，是吸引外資的主要因素，稅收優(yōu)惠只是一個方面，新稅法的實施也不會對吸引外資產(chǎn)生大的影響。 新稅法實施后，內(nèi)資企業(yè)所得稅法定名義稅率由33下降至25，降低了8個百分點；外資企業(yè)所得稅法定名義稅率也由33降低了8個百分點，但由于一些外資企業(yè)原來可以享受24或15的低稅率優(yōu)惠，從而其法定名義稅率分別上升了1個百分點和10個百分點。考慮到新稅法執(zhí)行后其中一部分外資企業(yè)可以繼續(xù)按新稅法規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率和小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率，一部分外資企業(yè)可以享受過渡優(yōu)惠政策，新稅法執(zhí)行后對外資企業(yè)即期財務成本不會造成大的影響。由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標準，如果2008年實施新稅法，

25、與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財政年實施新稅法，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財政減收約減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，億元，外資企業(yè)所得稅增收約外資企業(yè)所得稅增收約410億元。億元。如果考慮對原享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實行過渡措施因素，在新稅法實施當年帶來的財政減收將更大一些，但在財政可承受范圍之內(nèi)。 新稅法實施后，由于實行了總分機構(gòu)匯總納稅，總分機構(gòu)匯總納稅，可能會帶來部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題可能會帶來部分地區(qū)稅源轉(zhuǎn)移問題，對稅源移出地財政有一定影響。2002年實行所得稅分享改革時，我們對跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入實行了按因素分配和稅款預繳的方法，在一

26、定程度上解決了稅源轉(zhuǎn)移問題。另外，按照現(xiàn)行一般轉(zhuǎn)移支付辦法，稅源移出地的財力會自動得到一定補償，隨著中央財政均衡力度的不斷加大，這種補償機制的作用會越來越明顯。新稅法實施之后，我們將對稅源轉(zhuǎn)移問題進行跟蹤調(diào)查，對新出現(xiàn)的問題及時研究和解決。 （完）第二部分n國務院法制辦、財政部、國家稅務總局負責人國務院法制辦、財政部、國家稅務總局負責人就就中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例有關(guān)問題答記者問有關(guān)問題答記者問 2007年年12月月11日日 來來源：國務院辦公廳源：國務院辦公廳 日前，國務院公布了中華人民共和國企中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例業(yè)所得稅法實施條例（

27、以下簡稱實施條例）。實施條例將于2008年1月1日正式施行。為便于大家理解實施條例有關(guān)內(nèi)容，國務院法制辦、財政部、國家稅務總局負責人接受了記者的采訪。 問：國務院制定實施條例的背景是什么？問：國務院制定實施條例的背景是什么？答：2007年3月16日，十屆全國人大五次會議審議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法），統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，并將于2008年1月1日起施行。為了確保企業(yè)所得稅法的順利施行，有必要制定實施條例，對企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定做進一步細化，并與企業(yè)所得稅法同步施行。為此，財政部、國家稅務總局起草了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（送審稿）（以下簡稱送審稿

28、）報請國務院審議。國務院法制辦就送審稿征求了全國人大相關(guān)部門和國務院有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府，以及香港、澳門特別行政區(qū)政府的意見，并與財政部、國家稅務總局共同召開座談會聽取了部分內(nèi)、外資企業(yè)和專家的意見。在此基礎(chǔ)上，國務院法制辦、財政部、國家稅務總局又對送審稿進行了反復研究、修改，形成了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（草案），報請國務院常務會議審議通過后，以國務院令形式公布施行。 問：實施條例對企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人作了哪些細化規(guī)定？問：實施條例對企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人作了哪些細化規(guī)定？答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。為進一

29、步增強企業(yè)所得稅法的可操作性，明確企業(yè)所得稅納稅人的范圍，實施條例規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。按照國際通行做法，企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別規(guī)定其納稅義務，即居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。同時，為了防范企業(yè)避稅，對依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)也認定為居民企業(yè)；非居民企業(yè)還應當就其取得的與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得納稅。為此，實施條例對“實際管理機構(gòu)”的政策含義做了明確，即指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管

30、理和控制的機構(gòu)；對非居民企業(yè)所設(shè)立的“機構(gòu)、場所”的政策含義也做了明確，即指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)、工廠、農(nóng)場、提供勞務的場所、從事工程作業(yè)的場所等，并明確非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所。 問：實施條例對企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入作了哪些問：實施條例對企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入作了哪些具體規(guī)定？具體規(guī)定？答：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實施條例進一步規(guī)定，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)

31、金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。同時，實施條例明確了企業(yè)取得的各種形式收入的概念，以及收入實現(xiàn)的確認方法。 問：實施條例對企業(yè)支出扣除的原則、范圍和標準問：實施條例對企業(yè)支出扣除的原則、范圍和標準作了哪些規(guī)定？作了哪些規(guī)定？答：企業(yè)所發(fā)生的支出，是否準予在稅前扣除，以及扣除范圍和標準的大小，直接決定著企業(yè)應納稅所得額的計算，進而影響到企業(yè)應納稅額的大小。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實

32、際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。為進一步明確企業(yè)支出準予稅前扣除的基本原則，實施條例規(guī)定，準予企業(yè)稅前扣除的與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。在此基礎(chǔ)上，實施條例對企業(yè)支出扣除的具體范圍和標準，主要作了以下具體規(guī)定： （一）明確了工資薪金支出的稅前扣除。（一）明確了工資薪金支出的稅前扣除。老稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。實施

33、條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。 （二）具體規(guī)定了職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)（二）具體規(guī)定了職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除。費的稅前扣除。老稅法規(guī)定，對企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。實施條例繼續(xù)維持了職工福利費和工會經(jīng)費的扣除標準，但由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也

34、就相應提高。為鼓勵企業(yè)加強職工教育投入，實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （三）調(diào)整了業(yè)務招待費的稅前扣除。（三）調(diào)整了業(yè)務招待費的稅前扣除。老稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 （四）統(tǒng)一了廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除。（四）統(tǒng)一了廣告費和業(yè)務宣傳

35、費的稅前扣除。關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出的稅前扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策，同時，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費發(fā)生情況較為特殊，需要根據(jù)其實際情況作出具體規(guī)定，實施條例規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，廣告費和業(yè)務宣傳費支出不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （五）明確公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。（五）明確公益性捐贈支出稅前扣除的范圍和條件。關(guān)于公益性捐贈支出扣除，老稅法對內(nèi)資企業(yè)采取在

36、比例內(nèi)扣除的辦法（應納稅所得額的3%以內(nèi)），對外資企業(yè)沒有比例限制。為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負，企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。為增強企業(yè)所得稅法的可操作性，實施條例對公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時明確規(guī)定了公益性社會團體的范圍和條件。 問：實施條例對稅收優(yōu)惠作了哪些具體規(guī)定？問：實施條例對稅收優(yōu)惠作了哪些具體規(guī)定？答：實施條例對企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作了進一步明確，主要內(nèi)容包括：（一）關(guān)于

37、扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。（一）關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2.農(nóng)作物新品種的選育；3.中藥材的種植；4.林木的培育和種植；5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6.林產(chǎn)品的采集；7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；8.遠洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

38、2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 （二）關(guān)于鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠。（二）關(guān)于鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目投資經(jīng)營所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。 （三）關(guān)于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)（三）關(guān)于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠。惠。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減

39、征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠，具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制訂，報國務院批準后公布施行。企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90計入收入總額。企業(yè)所得稅法第三

40、十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 （四）關(guān)于促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠。（四）關(guān)于促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠。為了促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，企業(yè)所得稅法規(guī)定了四個方面的稅收優(yōu)惠，實施條例分別作了具體規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)

41、定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。實施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50。企業(yè)所得稅法第三十一條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。實施條例據(jù)此明確，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以

42、按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例據(jù)此明確，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 （五）關(guān)于符合條件的非營利組織的收入的稅收（五）關(guān)于符合條件的非營利組織的收入的稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入，為免稅收入。實施條例據(jù)此從登記程序、活動范圍、財產(chǎn)的用途與分配等方面

43、，界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營利組織”的條件。同時，考慮到目前按相關(guān)管理規(guī)定，我國的非營利組織一般不能從事營利性活動，為規(guī)范此類組織的活動，防止從事營利性活動可能帶來的稅收漏洞，實施條例規(guī)定，對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。 （六）關(guān)于非居民企業(yè)的預提稅所得的稅收優(yōu)惠。（六）關(guān)于非居民企業(yè)的預提稅所得的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用稅率為20。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實施條例據(jù)此明確，

44、對上述所得，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務院批準的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。 問：實施條例是如何界定小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的？問：實施條例是如何界定小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的？答：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。借鑒國際通行做法，按照便于征管的原則，實施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標準：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不

45、超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。與現(xiàn)行優(yōu)惠政策（內(nèi)資企業(yè)年應納稅所得額3萬元以下的減按18%的稅率征稅，3萬元至10萬元的減按27%的稅率征稅）相比，優(yōu)惠范圍擴大，優(yōu)惠力度有較大幅度提高。企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品（服務）應屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域的范圍，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問題。具體領(lǐng)域范圍和認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關(guān)部門制訂，

46、報國務院批準后公布施行。同時，實施條例還規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認定指標：擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品（服務）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標準。這樣規(guī)定，強化以研發(fā)比例為核心，稅收優(yōu)惠重點向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜。 問：實施條例在特別納稅調(diào)整方面作了哪些具體規(guī)問：實施條例在特別納稅調(diào)整方面作了哪些具體規(guī)定？定？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)特別納稅調(diào)整的規(guī)定，借鑒國際反避稅經(jīng)驗，實施條例對關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務的調(diào)整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防

47、范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。其中，對進行特別納稅調(diào)整需要補征稅款的，規(guī)定按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算加收利息；對企業(yè)按照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按照稅款所屬納稅年度與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算加收利息。 問：為什么實施條例沒有對匯總納稅和合并納稅的具體辦問：為什么實施條例沒有對匯總納稅和合并納稅的具體辦法作出規(guī)定？法作出規(guī)定？答：企業(yè)所得稅法第五十條和第五十一條分別規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，應當匯總納稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)

48、立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總納稅。由此，可能出現(xiàn)地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題，各界都非常關(guān)注。由于稅源轉(zhuǎn)移處理屬于地方財政分配問題，實施條例不宜規(guī)定得過細，授權(quán)匯總納稅的具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。實施條例施行后，將根據(jù)“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政分配”的原則，合理確定總分機構(gòu)所在地政府的分享比例和辦法，妥善解決實行企業(yè)所得稅法后引起的稅源轉(zhuǎn)移問題，處理好地區(qū)間利益關(guān)系。企業(yè)所得稅法第五十二條規(guī)定，除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。考慮到企業(yè)所得稅法實行了法人稅制，企業(yè)集團內(nèi)部的母子公司原則上應獨立

49、納稅，合并納稅應從嚴掌握，這樣也有利于減緩地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。因此，沒有在實施條例中規(guī)定合并納稅的范圍和條件，對個別確需合并納稅的，由國務院今后根據(jù)實際情況再作具體規(guī)定。 問：為什么實施條例沒有對過渡性稅收優(yōu)惠政策作問：為什么實施條例沒有對過渡性稅收優(yōu)惠政策作出規(guī)定？出規(guī)定？答：為了保持稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性，企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定了對原依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，實行過渡性稅收優(yōu)惠政策。考慮到這些過渡性稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容

50、較多，而且屬于過渡性措施，為保證實施條例的穩(wěn)定性，由國務院根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定另行規(guī)定比較妥當，因此實施條例沒有對此作具體規(guī)定。 （完）第三部分n中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例目錄第一章第一章:總 則第二章第二章:應納稅所得額第三章第三章:應納稅額第四章第四章:稅收優(yōu)惠 第五章第五章:源泉扣繳第六章第六章:特別納稅調(diào)整第七章第七章:征收管理第八章第八章:附 則 中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 第一章第一章 總總 則則 第一條 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法(以下簡稱企業(yè)所得稅法)的規(guī)定，制定本條例。 第二條企業(yè)所

51、得 稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（籌劃點），是指依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。 第三條企業(yè)所得 稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。 企業(yè)所得 稅法第二條所稱依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。(籌劃點) 第四條企業(yè)所得 稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 第五條 企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括

52、： (一) 管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（籌劃點） (二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； (三) 提供勞務的場所； (四) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； (五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中

53、國境內(nèi)、境外所得，按以下原則確定： (一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； （籌劃點） （二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（籌劃點） （四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（籌劃點） （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定； （籌劃點） (六) 其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。 第八條企業(yè)所得

54、稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。 第二章第二章 應納稅所得額應納稅所得額第一節(jié)第一節(jié) 一般規(guī)定一般規(guī)定 第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 （籌劃點） 第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零

55、的數(shù)額。 第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 第二節(jié)第二節(jié) 收收 入入 第十二條 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。（“賬”字為規(guī)范，不要再使用“帳”字） 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入

56、的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。 第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。（強調(diào)“公允價值”概念，用好“分解”手段） 前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。 第十四條 企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（對應新準則，不區(qū)分主營和其他業(yè)務收入，強調(diào)市場經(jīng)濟經(jīng)營自主權(quán)） 第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第(二)項所稱提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融

57、保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。 第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。（籌劃點） 第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現(xiàn).（籌劃點） 第十八條企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提

58、供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。（籌劃點） 第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（籌劃點，強調(diào)計稅期間） 第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入 。（籌劃點，讓渡使用權(quán)區(qū)別轉(zhuǎn)讓所有權(quán)） 特許權(quán)使用費收入，應當按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

59、第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn) 。（籌劃點） 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn) 。 第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)： (一) 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收

60、款日期確認收入的實現(xiàn);（籌劃點） （二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 第二十六條企業(yè)所得 稅法第七條第(一)項所稱的財政撥款，是指各級