企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思想(共259頁).ppt

1、1四川省希郎博格管理顧問機(jī)構(gòu)四川省希郎博格管理顧問機(jī)構(gòu)電話電話028-861314962021-12-122 22在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟(jì)行為2021-12-123 332021-12-124 442021-12-125 552021-12-126 662021-12-127 77故意性欺詐性隱蔽性 惡意性 2021-12-128 882021-12-129 992021-12-121010102021-12-121111112021-12-121212122021-12-121313132

2、021-12-121414142021-12-121515152021-12-121616162021-12-121717172021-12-12181818方案一方案一( (小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人) )： 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=80=80X6X6= =4.8(4.8(萬元萬元) )方案二方案二( (一般納稅人一般納稅人) )： 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=80=80X17X17-60X17-60X17=3.4(=3.4(萬元萬元) )方案二比方案一節(jié)約納稅方案二比方案一節(jié)約納稅1.41.4萬萬元。2021-12-12191919如果情況不變納稅人應(yīng)健全會計核算申請成為一般納稅人2

3、021-12-122020202021-12-12212121北京Y集團(tuán)公司與子公司總應(yīng)納稅款為： 132+7.5=139.5(萬元)壓低轉(zhuǎn)讓價后，北京Y集團(tuán)公司實際稅款： (1100-1000)X33=33(萬元)2021-12-12222222深圳子公司仍按正常價格把貨物再出售給消費者，并取得巨額利潤，所得利潤僅需按較低稅率納稅，其實際負(fù)擔(dān)的稅款為： (1500-1100)X7.5%=30(萬元)2021-12-12232323 北京Y公司及其子公司的總納稅款為33+30=63(萬元)，總納稅額減少139.5-63=76.5(萬元)。只要深圳特區(qū)的子公司暫時不將北京Y公司應(yīng)得的股息匯出，

4、北京Y公司的避稅目的就實現(xiàn)了。2021-12-122424242021-12-12252525有關(guān)資料制定計劃 案例分析 可行性分析 稅務(wù)計算 各因數(shù)變動分析 敏感性分析計劃選擇實施2021-12-122626262021-12-122727272021-12-122828282021-12-12292929 (1)一般納稅人應(yīng)納稅額一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額=銷售收入銷售收入X增值率增值率X17 (2)小規(guī)模納稅應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅應(yīng)納稅額=銷售收入銷售收入X6（或或4%） (3)兩者應(yīng)納稅額相等時，增值率計算如兩者應(yīng)納稅額相等時，增值率計算如下：下

5、： 2021-12-12303030銷售收入銷售收入X17X17X X增值率增值率= =銷售收入銷售收入X6X6（或或4%4%）增值率增值率=6%=6%（或（或4%4%）/17%/17%X100X100=35.3=35.3（或或23.523.5） 當(dāng)增值率為當(dāng)增值率為35.335.3（或（或23.5%23.5%）兩者稅負(fù)相同；若大于兩者稅負(fù)相同；若大于35.335.3（23.5%23.5%）一般納稅人負(fù)的稅負(fù)）一般納稅人負(fù)的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人；若小于重于小規(guī)模納稅人；若小于35.335.3（或（或23.5%23.5%），結(jié)果相反），結(jié)果相反2021-12-123131312021-12-12

6、3232322021-12-12333333減少2021-12-12343434 銷售額避稅銷售額避稅稅率避稅稅率避稅銷售額避稅銷售額避稅（在合法前提下盡（在合法前提下盡量減少銷售額）量減少銷售額）銷項稅額銷項稅額=銷售額稅率銷售額稅率當(dāng)期銷項稅額避稅思路稅率避稅稅率避稅（盡量靠優(yōu)惠稅率）（盡量靠優(yōu)惠稅率）2021-12-12353535實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式， 拖延入賬時間延續(xù)稅款繳納；拖延入賬時間延續(xù)稅款繳納；隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要計入銷售收入計入銷售收入銷售貨物后加價收入或價外補(bǔ)貼收入，采銷

7、售貨物后加價收入或價外補(bǔ)貼收入，采取措施不要計入銷售收入；取措施不要計入銷售收入；設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；銷售額合理銷售額合理避稅籌劃策略避稅籌劃策略2021-12-12363636商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；、次品折扣方式降低銷售額；為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；售給對方或送給對方； 2021-12-12373737當(dāng)期進(jìn)項稅額避稅思路在價格同等的情況

8、下，購買具有增值稅在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；發(fā)票的貨物；納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū){稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取方索要專用的增值稅發(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；2021-12-12383838納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收 取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；上注明的增值稅額盡可能地大；納稅人進(jìn)口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完納稅人進(jìn)口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅

9、憑證，并注明增值稅額；稅憑證，并注明增值稅額；購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照上注明的價格，依照10的扣除稅率，獲得的扣除稅率，獲得10的抵扣（的抵扣（20022002年年1 1月月1 1日起，該扣除率為日起，該扣除率為13%13%） ； 2021-12-12393939在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項稅額抵屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項稅額抵扣；扣；將非應(yīng)稅和免稅項目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)將非應(yīng)稅和免

10、稅項目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，與應(yīng)稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；并獲得增值稅發(fā)票；采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。例。2021-12-124040402021-12-124141414.利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別 來避稅來避稅5.利用增值稅發(fā)票合理避稅利用增值稅發(fā)票合理避稅6.利用不同的貨物銷售價格進(jìn)行合理避稅利用不同的貨物銷售價格進(jìn)行合理避稅7.利用委托加工費利用委托加工費 8.利用具有彈性的進(jìn)口價格合理避稅利用具有彈性的進(jìn)口價格合理避稅9.利用混合銷售機(jī)會進(jìn)行納

11、稅籌劃利用混合銷售機(jī)會進(jìn)行納稅籌劃 2021-12-12424242變?nèi)拷患{2021-12-12434343 例：假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增例：假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額值稅銷售額300300萬元，會計核算制度比萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人條件，較健全，符合作為一般納稅人條件，適用增值稅率適用增值稅率17%17%，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的銷項稅額的1010。應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=300=300X17%-300X17%X10%X17%-300X17%X10% =45.9 =45.

12、9萬元萬元 2021-12-124444442021-12-124545452021-12-12464646將牧場和乳將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分品加工分廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工理，即牧場生產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算。正常的企業(yè)間購銷關(guān)系結(jié)算。2021-12-12474747 上述處理的效果上述處理的效果牧場由于其自產(chǎn)自銷

13、由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品(鮮牛奶鮮牛奶)符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，可自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價格按正常的成本牛奶價格按正常的成本利潤率核定。利潤率核定。2021-12-12484848乳品加工廠乳品加工廠其購進(jìn)牧場的鮮牛其購進(jìn)牧場的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購處理，可按收購額計提購處理，可按收購額計提10的進(jìn)項稅額，這部分的進(jìn)項稅額，這部分進(jìn)項稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來進(jìn)項稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來草料收購額的草料收購額的10，銷售產(chǎn)品，仍按原辦法銷售產(chǎn)品，仍按原

14、辦法計算銷項稅額。計算銷項稅額。2021-12-124949492.企業(yè)合并與聯(lián)營的納稅籌劃企業(yè)合并與聯(lián)營的納稅籌劃 企業(yè)合并企業(yè)合并除考慮投資、生產(chǎn)除考慮投資、生產(chǎn)經(jīng)營、市場需求等關(guān)鍵因素經(jīng)營、市場需求等關(guān)鍵因素以外，不能忽略因合并以外，不能忽略因合并產(chǎn)生的適用稅收政策產(chǎn)生的適用稅收政策的變化。的變化。2021-12-125050502021-12-12515151案例2-2分析2021-12-12525252案例2-3分析2021-12-125353532021-12-125454542021-12-125555554.變經(jīng)銷為代購，既激活業(yè)務(wù)又減輕稅負(fù)案例2-7分析2021-12-125

15、65656 稅種相同稅種相同稅率不同稅率不同2021-12-12575757應(yīng)分別核算應(yīng)分別核算, ,適用適用增值稅的征增值稅，適增值稅的征增值稅，適用營業(yè)稅的征營業(yè)稅。不用營業(yè)稅的征營業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核分別核算或不能準(zhǔn)確核 算的一并征增值稅。算的一并征增值稅。 稅種不同稅種不同稅率不同稅率不同2021-12-12585858某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠2002年12月生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，取得收入50萬元(不含增值稅)，另外，利用本廠設(shè)備從事加工、修理修配業(yè)務(wù)，取得收入10萬元(不含增值稅)。 未分別核算時：增值稅銷項稅(50+10) 1710.2(萬元) 分別核算時：增值稅銷項稅5013+1017=8.

16、2(萬元) 分別核算節(jié)稅2萬元。2021-12-12595959七七.混合銷售行為的稅收籌劃混合銷售行為的稅收籌劃一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。1.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；2.其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 2021-12-12606060發(fā)生混合銷售行為的納稅人有必要考慮增加非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，并使其超過年銷售額和營業(yè)額合計數(shù)的50，這樣，就只需繳納營業(yè)稅，從而

17、降低企業(yè)的稅負(fù)。 籌劃思路12021-12-12616161如果非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額無法達(dá)到50%以上，可以考慮設(shè)立兩個企業(yè)，一個交增值稅，一個交營業(yè)稅?；I劃思路22021-12-12626262 長江木制品有限公司長江木制品有限公司20022002年施工收入為年施工收入為6 6萬萬元，地板磚銷售收入為元，地板磚銷售收入為4 4萬元，則該企業(yè)的萬元，則該企業(yè)的混合銷售行為不繳納增值稅，只需繳納營混合銷售行為不繳納增值稅，只需繳納營業(yè)稅。業(yè)稅。 10 103 30.3(0.3(萬元萬元) )2021-12-12636363假如該公司假如該公司20022002年施工收入為年施工收入為4 4萬元，地萬元

18、，地板磚銷售收入為板磚銷售收入為6 6萬元，則該企業(yè)的混合萬元，則該企業(yè)的混合銷售行為應(yīng)繳納增值稅。銷售行為應(yīng)繳納增值稅。銷項稅銷項稅=10=10(1+17(1+17) ) 1717=1.45=1.45( (萬萬元元) )，且可以抵扣進(jìn)項稅。，且可以抵扣進(jìn)項稅。2021-12-12646464 2021-12-126565652021-12-12666666適用的前提條件企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是大型設(shè)備如中央是大型設(shè)備如中央空調(diào)、電梯、挖掘空調(diào)、電梯、挖掘機(jī)等單價較高。機(jī)等單價較高。購買企業(yè)是購買企業(yè)是最終消費者，大型最終消費者，大型設(shè)備產(chǎn)品構(gòu)成買方設(shè)備產(chǎn)品構(gòu)成買方的固定資產(chǎn)。的固定資產(chǎn)

19、。2021-12-12676767注意事項注意事項售價的分離必須符合獨立市場價格法、再銷售價格法、成本基準(zhǔn)加利潤法這三個法中的一個，否則將有轉(zhuǎn)讓價格之嫌!2021-12-126868682021-12-126969692021-12-127070702021-12-12717171工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)單位或個人委托代為加工的產(chǎn)品，僅就企業(yè)收取的加工費收入計算繳納增值稅，稅率為6%。2021-12-12727272出發(fā)點爭取縮小銷項稅額爭取擴(kuò)大進(jìn)項稅額2021-12-12737373案例案例2-8分析分析：方案一：應(yīng)納增值稅：200/(1+17)X17-160/(1+17)X175.81(元)方案二

20、：將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上。 應(yīng)納增值稅：180/(1+17%)X17-160/(1+17)X17 2.91(元) 2021-12-12747474方案三：按稅法規(guī)定應(yīng)按方案三：按稅法規(guī)定應(yīng)按200200元繳納銷項元繳納銷項稅額稅額 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅200/(1+17200/(1+17) )X17X17- -160/(1+17160/(1+17) )X17X175.815.81( (元元) )方案四：方案四： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=200/(1+17=200/(1+17) )X17X17- -160/(1+17160/(1+17) )X17X17+20/(1+17+20/(1+17

21、)X17)X17- -12/(1+1712/(1+17) )X17X17 ：5.81+1.165.81+1.167.01(7.01(元元) ) 2021-12-12757575結(jié)論如果只考慮增值稅，上述如果只考慮增值稅，上述四種四種方案第二種最好，稅負(fù)方案第二種最好，稅負(fù)最輕為最輕為2. .91元；第四種方元；第四種方案最差，稅負(fù)最重為案最差，稅負(fù)最重為7. .01元。如果增加其他稅種元。如果增加其他稅種進(jìn)行考慮，可以得出最進(jìn)行考慮，可以得出最準(zhǔn)確的答案。準(zhǔn)確的答案。 2021-12-127676761.減免稅政策的利用減免稅政策的利用 。如果是購入免稅產(chǎn)品，除以專用收購憑如果是購入免稅產(chǎn)品，

22、除以專用收購憑證收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按證收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按13抵扣進(jìn)項抵扣進(jìn)項稅額外，其余均不得抵扣進(jìn)項稅額。這樣稅額外，其余均不得抵扣進(jìn)項稅額。這樣該環(huán)節(jié)的銷項稅額實際上成了應(yīng)繳稅額，該環(huán)節(jié)的銷項稅額實際上成了應(yīng)繳稅額，稅負(fù)非但沒有減輕，反而還加重了稅負(fù)非但沒有減輕，反而還加重了 2021-12-12777777如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，產(chǎn)品如果本環(huán)節(jié)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售時免繳增值稅，也不能開出專銷售時免繳增值稅，也不能開出專用發(fā)票，可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售，用發(fā)票，可能影響企業(yè)的產(chǎn)品銷售，而其進(jìn)項稅額又不得抵扣。因此，而其進(jìn)項稅額又不得抵扣。因此，若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié)，不如申請免若企業(yè)處于

23、中間環(huán)節(jié)，不如申請免稅放棄。稅放棄。2021-12-12787878如果應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品的進(jìn)項稅額如果應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品的進(jìn)項稅額無法分開記賬，則應(yīng)按比例分?jǐn)偡ㄓ嫙o法分開記賬，則應(yīng)按比例分?jǐn)偡ㄓ嬎愦_認(rèn)。納稅人兼營減免稅項目時，算確認(rèn)。納稅人兼營減免稅項目時，其應(yīng)稅產(chǎn)品、減稅產(chǎn)品、免稅產(chǎn)品應(yīng)其應(yīng)稅產(chǎn)品、減稅產(chǎn)品、免稅產(chǎn)品應(yīng)該分別設(shè)置銷售賬簿，各自單獨核算；該分別設(shè)置銷售賬簿，各自單獨核算；否則，不得減免稅款否則，不得減免稅款2021-12-127979792.積極創(chuàng)造條件，達(dá)到減免稅條件積極創(chuàng)造條件，達(dá)到減免稅條件（1 1）環(huán)保環(huán)保稅收優(yōu)惠政策的利用稅收優(yōu)惠政策的利用包括即征即退政策，減半征收

24、政策。包括即征即退政策，減半征收政策。（2 2）自產(chǎn)自銷生產(chǎn)基地農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的）自產(chǎn)自銷生產(chǎn)基地農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的利用利用（3 3）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本）校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核確認(rèn)后，免校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核確認(rèn)后，免征增值稅。征增值稅。 2021-12-128080802021-12-128181812021-12-12828282 在關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅率和增值率相同的在關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅率和增值率相同的條件下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間統(tǒng)一籌劃，降低上游條件下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間統(tǒng)一籌劃，降低上游企業(yè)或售貨企業(yè)的產(chǎn)品價格，達(dá)到降低上企業(yè)或售貨企業(yè)的產(chǎn)品價格，達(dá)到降低上游

25、企業(yè)增值率，提高下游企業(yè)增值率，從游企業(yè)增值率，提高下游企業(yè)增值率，從而減少上游企業(yè)的應(yīng)納增值稅額，使得集而減少上游企業(yè)的應(yīng)納增值稅額，使得集團(tuán)公司總體稅負(fù)因納稅時間的推延而稍稍團(tuán)公司總體稅負(fù)因納稅時間的推延而稍稍地減輕。地減輕。 2021-12-12838383當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的所得稅率或增值稅率不相當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的所得稅率或增值稅率不相同時，則應(yīng)綜合考慮，從增值稅、所得稅同時，則應(yīng)綜合考慮，從增值稅、所得稅以及貨幣時間價值因素統(tǒng)一籌劃，達(dá)到最以及貨幣時間價值因素統(tǒng)一籌劃，達(dá)到最大限度地減輕集團(tuán)公司的總體稅負(fù)的目的。大限度地減輕集團(tuán)公司的總體稅負(fù)的目的。 2021-12-128484842021-

26、12-128585852021-12-12868686一、消費稅法簡介一、消費稅法簡介1. 1. 消費稅納稅義務(wù)人。消費稅納稅義務(wù)人。2 2稅目、稅率稅目、稅率 2021-12-128787872021-12-12888888思路思路采取先銷售后入股(換貨、抵債)的方式，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的2021-12-128989892021-12-12909090生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立獨立生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立獨立核算的銷售部門可節(jié)稅核算的銷售部門可節(jié)稅籌劃思路籌劃思路2021-12-12919191籌劃依據(jù)籌劃依據(jù)消費稅的納稅行為發(fā)消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口口

27、)，而非流通領(lǐng)域或，而非流通領(lǐng)域或終極消費環(huán)節(jié)終極消費環(huán)節(jié)(金銀金銀首飾除外首飾除外) 2021-12-12929292案案例例3-1籌劃思路籌劃思路在本市設(shè)立一獨立核算在本市設(shè)立一獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算每箱每箱400元，經(jīng)銷部再元，經(jīng)銷部再以每箱以每箱480元的價格元的價格對外銷售。對外銷售。2021-12-12939393籌劃結(jié)果籌劃結(jié)果不設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部應(yīng)納消費稅不設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部應(yīng)納消費稅=1000=1000 480480 25%=25%=120000120000元元 設(shè)獨立核

28、算的經(jīng)銷部應(yīng)納消費稅設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部應(yīng)納消費稅=1000=1000 400400 25%=25%=100000100000元元2021-12-12949494根據(jù)相應(yīng)稅率根據(jù)相應(yīng)稅率計算應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額案例3-2 分析2021-12-12959595法規(guī)法規(guī)納稅人從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的已稅煙絲、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等8種應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，允許扣除已納消費稅稅款。2021-12-12969696籌劃思路籌劃思路要將可扣除的已納稅款盡可能扣除，提供必要的會計財務(wù)核算記錄。納稅人外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)時，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不是商家2021-12-12979797要將自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)

29、的要將自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用少留一部分，間接費用少留一部分，而將更多的費用分配給而將更多的費用分配給其他產(chǎn)品，就會降低用其他產(chǎn)品，就會降低用來計算組成計稅價格的來計算組成計稅價格的成本，使自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)成本，使自用產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅相擔(dān)的消費稅相應(yīng)地減少。應(yīng)地減少?；I劃思路籌劃思路2021-12-12989898包裝物節(jié)約消費稅，包裝物節(jié)約消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采用收取品出售，而應(yīng)采用收取“押金押金”的方的方式。此式。此“押金押金”不并入銷售額計算不并入銷售額計算消費稅稅額，尤其當(dāng)包裝物價值消費稅稅額，尤其當(dāng)包裝物價值較大時，更加必要。較大時，

30、更加必要。 2021-12-12999999三、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價三、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的納稅籌劃的納稅籌劃 從量定額，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量 單位稅額從價定率，應(yīng)納稅額=銷售額適用稅率啤酒、黃酒啤酒、黃酒汽油、柴油汽油、柴油其他其他2021-12-12100100100對實行從價定率的應(yīng)稅消費品，納稅人如能合法地在適用不同稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移其銷售額，就能達(dá)到節(jié)稅的目的?；I劃思路籌劃思路案例3-4 分析2021-12-12101101101在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；徹底的委托加工方式又比委托加工后再自行加工后銷售的稅負(fù)低。2021-12-12102

31、1021022021-12-12103103103結(jié)果差異結(jié)果差異對委托方來說，其產(chǎn)品對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未價格部分，實際上并未納稅。納稅。對受托方，加工應(yīng)稅消對受托方，加工應(yīng)稅消費品，只需就加工費繳費品，只需就加工費繳納納6%6%增值稅；同時，受增值稅；同時，受托方本身不交消費稅，托方本身不交消費稅，只需代收代繳消費稅。只需代收代繳消費稅。 2021-12-12104104104在各相關(guān)因素相同的情況下，自行在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其他稅加工方式的稅后利潤最少，其他

32、稅負(fù)最重，而徹底的委托加工方式負(fù)最重，而徹底的委托加工方式( (收回后不再加工直接銷售收回后不再加工直接銷售) )又比委又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低，因此，企業(yè)可根據(jù)這個結(jié)負(fù)要低，因此，企業(yè)可根據(jù)這個結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的實際情況確定應(yīng)稅果，結(jié)合企業(yè)的實際情況確定應(yīng)稅消費品的加工方式。消費品的加工方式。結(jié)論結(jié)論2021-12-12105105105法規(guī)法規(guī)2021-12-12106106106籌劃思路籌劃思路案例案例3-8 分析分析2021-12-121071071072021-12-121081081082021-12-121091091092021-1

33、2-121101101102021-12-121111111112021-12-121121121122021-12-12113113113行業(yè)確定行業(yè)確定稅率也定稅率也定不易改變不易改變具有籌劃空間具有籌劃空間2021-12-12114114114在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位或個人為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人通過靈活辦法將應(yīng)通過靈活辦法將應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)移到境外稅行為轉(zhuǎn)移到境外2021-12-12115115115原則一原則一2021-12-12116116116原則二原則二原則三原則三2021-12-12117117117原則五原則五原則四原則四2021-12-12

34、118118118與增值稅相同，與增值稅相同，兼營兼營不同稅目的應(yīng)不同稅目的應(yīng)稅行為應(yīng)分別核算稅行為應(yīng)分別核算否則從高適用稅率否則從高適用稅率 2021-12-121191191192021-12-12120120120合作建房合作建房甲提供土地使用甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金權(quán)，乙提供資金房屋建好后房屋建好后雙方均分雙方均分2021-12-12121121121“合作經(jīng)營合作經(jīng)營”方式方式 甲企業(yè)以土地甲企業(yè)以土地使用權(quán)，乙企業(yè)以使用權(quán)，乙企業(yè)以貨幣資金合股成立貨幣資金合股成立合營企業(yè)合營企業(yè) 2021-12-121221221222021-12-12123123123思路2021-12-1

35、2124124124方式2021-12-12125125125工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)與建筑單位簽訂建筑安裝工程承包合與建筑單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按同的，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)建筑業(yè)3%3%稅目征收營業(yè)稅。稅目征收營業(yè)稅。如果建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則應(yīng)按照服務(wù)業(yè)5%稅目征收營業(yè)稅。 2021-12-12126126126外商除設(shè)計開始前派員來我國進(jìn)外商除設(shè)計開始前派員來我國進(jìn)行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情

36、況外，設(shè)計方案、繪圖等業(yè)情況外，設(shè)計方案、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進(jìn)行，設(shè)計務(wù)全部在中國境外進(jìn)行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)。在這種情況下，對外商企業(yè)。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。 2021-12-12127127127貨物或旅客貨物或旅客直接從境內(nèi)運(yùn)往直接從境內(nèi)運(yùn)往境外目的地境外目的地應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳營業(yè)稅=營業(yè)額稅率營業(yè)額稅率=全部收入稅率全部收入稅率貨物或旅客運(yùn)往境貨物或旅客運(yùn)往境外目的地，境外部分外目的地，境外部分委托境外企業(yè)運(yùn)輸委托境外企業(yè)運(yùn)輸應(yīng)繳營業(yè)稅應(yīng)繳營業(yè)稅=營業(yè)額稅率營業(yè)額稅率

37、=（全部收入（全部收入-付境外運(yùn)費）付境外運(yùn)費） 稅率稅率2021-12-121281281282021-12-121291291292021-12-121301301302.2.轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)籌劃的方法是：提高借款利息支出，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)籌劃的方法是：提高借款利息支出，降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達(dá)到降低貸款利息收入，縮小利息差距，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)可再通過投資于銀行或其他節(jié)稅的目的。企業(yè)可再通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行。途徑將這筆利息返還銀行。案例案例4-44-4分析分析2021-12-121311311312021-12-12132132132 3.3.保險業(yè)營業(yè)額的稅收

38、籌劃保險業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃 降低保險營業(yè)額，以減少應(yīng)納營業(yè)稅款，降低保險營業(yè)額，以減少應(yīng)納營業(yè)稅款，其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠。其減少的營業(yè)額用于防止保險理賠。（四）旅游業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃（四）旅游業(yè)營業(yè)額的稅收籌劃 1.廣告代理業(yè)：廣告代理業(yè)：分清向委托方分清向委托方“實際收取實際收取”的報酬和代替的報酬和代替委托方支付的相關(guān)費用。委托方支付的相關(guān)費用。案例案例4-8 2021-12-121331331332021-12-121341341342021-12-121351351352021-12-12136136136七、稅收優(yōu)惠的節(jié)稅籌劃七、稅收優(yōu)惠的節(jié)稅籌劃 充分了解稅法關(guān)于減免稅優(yōu)

39、惠政策的內(nèi)容掌握取得減免稅優(yōu)惠的必要條件及減免稅的財務(wù)綜合分析對于已屬減免稅范疇的，爭取稅務(wù)局的認(rèn)可2021-12-121371371372021-12-12138138138對中小企業(yè)的對中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率兩檔照顧性稅率18%、27%對不同性質(zhì)對不同性質(zhì)不同地區(qū)、行業(yè)的不同地區(qū)、行業(yè)的優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策2021-12-12139139139可以利用增值可以利用增值稅等稅種籌劃中提稅等稅種籌劃中提出的籌劃方法出的籌劃方法-根據(jù)所得稅法根據(jù)所得稅法的規(guī)定籌劃的規(guī)定籌劃2021-12-12140140140年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額3萬元萬元（含（含3萬元）以下的企業(yè)萬元）以下的企業(yè)稅率稅率

40、18%年應(yīng)納稅所得年應(yīng)納稅所得額額3-10萬元的企業(yè)萬元的企業(yè)2021-12-12141141141籌劃思路籌劃思路2021-12-121421421422021-12-121431431432021-12-121441441442021-12-121451451452021-12-121461461462021-12-121471471472021-12-12148148148生產(chǎn)性外商投資企業(yè)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減半兩免三減半”追加投資項目追加投資項目單獨計算并享受單獨計算并享受“兩免三減半兩免三減半”投資能源、交通投資能源、交通農(nóng)、林、牧更優(yōu)惠農(nóng)、林、牧更優(yōu)惠2021-12-121

41、49149149向我國企業(yè)提供資金和向我國企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠轉(zhuǎn)讓技術(shù)優(yōu)惠2021-12-12150150150再投資退稅再投資退稅虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)購買國產(chǎn)設(shè)備投資購買國產(chǎn)設(shè)備投資的的40%可從購置設(shè)備可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免所得稅中抵免延續(xù)抵免的期限延續(xù)抵免的期限5年年2021-12-12151151151 (一一)避免居民納稅人的節(jié)稅籌劃避免居民納稅人的節(jié)稅籌劃 外商投外商投資企業(yè)資企業(yè)居民納稅人居民納稅人負(fù)全面納稅義務(wù)負(fù)全面納稅義務(wù)外國企業(yè)外國企業(yè)非居民納稅人非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)負(fù)有限納稅義務(wù)2021-12-12152152152籌劃思路籌

42、劃思路努力中斷其他所得與外商投努力中斷其他所得與外商投資企業(yè)之間的聯(lián)系，至少境資企業(yè)之間的聯(lián)系，至少境外部分的其他所得就不必申外部分的其他所得就不必申報納稅報納稅2021-12-121531531532021-12-12154154154案例分析案例分析案情說明案情說明寧波金浪實業(yè)公司于寧波金浪實業(yè)公司于2000年年12月月合并寧波海成電子公司，寧波海成電子公司合并寧波海成電子公司，寧波海成電子公司當(dāng)時有當(dāng)時有2000萬元的經(jīng)營性虧損需遞延至以后萬元的經(jīng)營性虧損需遞延至以后年度由稅前利潤彌補(bǔ)。年度由稅前利潤彌補(bǔ)。籌劃分析籌劃分析 通過企業(yè)合并的稅收籌劃，使通過企業(yè)合并的稅收籌劃，使寧波金浪實業(yè)

43、公司、寧波海成電子公司兩企寧波金浪實業(yè)公司、寧波海成電子公司兩企業(yè)整體稅負(fù)由原來的業(yè)整體稅負(fù)由原來的957萬元降低到萬元降低到297萬元萬元，減少了，減少了660萬元，歸屬于所有者的資金流人萬元，歸屬于所有者的資金流人相應(yīng)增加了相應(yīng)增加了660萬元。萬元。 2021-12-12155155155被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營性虧損的兩種處理辦法被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營性虧損的兩種處理辦法 (1)被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨立的納稅人資被兼并企業(yè)兼并后繼續(xù)具有獨立的納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)

44、規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)；，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)； (2)被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。年延續(xù)彌補(bǔ)。 2021-12-12156156156注意注意在企業(yè)兼并的稅收在企業(yè)兼并的稅收籌劃中，必須取消被兼并籌劃中，必須取消被兼并企業(yè)的獨立納稅人資格，才企業(yè)的獨立納稅人資格，才能適用彌補(bǔ)虧損的政策。能適用彌補(bǔ)虧損的政策。

45、2021-12-12157157157 （一）收入總額最小化籌劃的一般方法 銷貨時點的認(rèn)定。銷貨時點的認(rèn)定。年底時，可將銷貨時年底時，可將銷貨時點延緩至次年度點延緩至次年度銷貨退回及折讓銷貨退回及折讓均應(yīng)取得憑證以均應(yīng)取得憑證以免虛增收入免虛增收入銷貨收入銷貨收入2021-12-12158158158采用毛利百分比法采用毛利百分比法計算的當(dāng)年度毛利計算的當(dāng)年度毛利最小為最佳方法最小為最佳方法分期付款銷貨分期付款銷貨長期工程收入長期工程收入企業(yè)每年均不發(fā)生虧損企業(yè)每年均不發(fā)生虧損宜采用全部完工法較有利益宜采用全部完工法較有利益但企業(yè)若符合前但企業(yè)若符合前5 5年盈虧互抵年盈虧互抵的條件，且開工前

46、已有虧損的條件，且開工前已有虧損采用完工百分比法較有利采用完工百分比法較有利2021-12-12159159159非營業(yè)收入籌劃非營業(yè)收入籌劃增加免稅收入增加免稅收入避免調(diào)整增加收入避免調(diào)整增加收入資金應(yīng)投資于國內(nèi)資金應(yīng)投資于國內(nèi)其他企業(yè)，享受其他企業(yè)，享受減免稅好處減免稅好處剩余資金購剩余資金購買政府公債買政府公債2021-12-12160160160投資收益核投資收益核算方法的籌劃算方法的籌劃對外投資處于對外投資處于20左右左右時應(yīng)當(dāng)權(quán)衡，盡量采用時應(yīng)當(dāng)權(quán)衡，盡量采用成本法，以減少稅負(fù)成本法，以減少稅負(fù)2021-12-12161161161 在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)移定價

47、，將利潤轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)移定價，將利潤轉(zhuǎn)入所得稅率低的企業(yè)或虧所得稅率低的企業(yè)或虧損企業(yè)達(dá)到節(jié)稅目的損企業(yè)達(dá)到節(jié)稅目的轉(zhuǎn)移定價法轉(zhuǎn)移定價法案例案例5-4反面案例反面案例中科健中科健關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易2021-12-12162162162改變會計方法江蘇楚水房地產(chǎn)開發(fā)總公司于江蘇楚水房地產(chǎn)開發(fā)總公司于1994年創(chuàng)辦，主要年創(chuàng)辦，主要從事商品房開發(fā)業(yè)務(wù)。開業(yè)幾年，公司年年盈從事商品房開發(fā)業(yè)務(wù)。開業(yè)幾年，公司年年盈利利”。2001年年4月份，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局在對該公司進(jìn)行企業(yè)所月份，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局在對該公司進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)，公司的公司的“財務(wù)費用財務(wù)費用”中列中列支了預(yù)收購房戶房屋訂金的利

48、息支了預(yù)收購房戶房屋訂金的利息48萬元萬元。經(jīng)過調(diào)。經(jīng)過調(diào)查得知，該公司為了擴(kuò)大銷售，采用預(yù)收訂金的查得知，該公司為了擴(kuò)大銷售，采用預(yù)收訂金的方法促銷商品房，即購房戶先支付房屋價款的方法促銷商品房，即購房戶先支付房屋價款的60作為購房訂金，待房屋建成后再交足剩余款項作為購房訂金，待房屋建成后再交足剩余款項。從收取訂金日至房屋建成日的這段期間，公司。從收取訂金日至房屋建成日的這段期間，公司按按10的年利率對購房戶繳納的定金計息，在的年利率對購房戶繳納的定金計息，在40的剩余款項中抵扣。的剩余款項中抵扣。2021-12-12163163163 比如，歐陽新民先生向楚水房地產(chǎn)開發(fā)總公比如，歐陽新民先

49、生向楚水房地產(chǎn)開發(fā)總公司購買價值司購買價值30萬元的商品房一套，于萬元的商品房一套，于6月月1日日向公司交付向公司交付60的定金的定金18萬元，萬元，10月月1日房屋日房屋建成，歐陽新民先生應(yīng)得利息建成，歐陽新民先生應(yīng)得利息06萬元萬元(18X10X412)，歐陽新民先生只需再支付歐陽新民先生只需再支付114萬元萬元(3018-06)。 該公司是這樣進(jìn)行賬務(wù)處理的：該公司是這樣進(jìn)行賬務(wù)處理的：6月月1日收日收取定金時，借記取定金時，借記“銀行存款銀行存款18萬元萬元”，貸記，貸記“預(yù)收賬款預(yù)收賬款18萬元萬元”；10月月1日收取剩余款項日收取剩余款項時，借記時，借記“預(yù)收賬款預(yù)收賬款18萬元萬

50、元”，“財務(wù)費用財務(wù)費用06萬元萬元”，“銀行存款銀行存款114萬元萬元”，貸記，貸記“經(jīng)營收入經(jīng)營收入30萬元萬元”。2021-12-12164164164 對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，歐陽新民先生在楚水公對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，歐陽新民先生在楚水公司取得的司取得的6000元利息所得，應(yīng)按元利息所得，應(yīng)按“股息、利息、股息、利息、紅利紅利”所得項目繳納所得項目繳納20的個人所得稅，其稅的個人所得稅，其稅款應(yīng)由楚水公司代扣代繳。由于楚水公司未履行款應(yīng)由楚水公司代扣代繳。由于楚水公司未履行扣繳義務(wù)，又未及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，按規(guī)定應(yīng)扣繳義務(wù)，又未及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，按規(guī)定應(yīng)由楚水公司賠繳。計算賠繳金額時，還需

51、將這部由楚水公司賠繳。計算賠繳金額時，還需將這部分利息換算成不含稅所得進(jìn)行計算。該公司合計分利息換算成不含稅所得進(jìn)行計算。該公司合計應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅額為：應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅額為：480000(120)X20=120000(元元)。2021-12-12165165165 此外，由于楚水公司按此外，由于楚水公司按10的年利率計的年利率計算的利息在算的利息在“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目中列支，超科目中列支，超過了同期銀行貸款利率過了同期銀行貸款利率(同期商業(yè)銀行的貸同期商業(yè)銀行的貸款利率按款利率按72執(zhí)行執(zhí)行)，其超過部分不得稅，其超過部分不得稅前扣除，應(yīng)按前扣除，應(yīng)按33的稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。的稅率補(bǔ)繳

52、企業(yè)所得稅。應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額為：應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額為：48000010X(1072)X33=44 352(元元)。2021-12-12166166166籌劃思路籌劃思路無論是從購房付款的形式上看，還是從銷售方無論是從購房付款的形式上看，還是從銷售方式的本質(zhì)上看，實際上式的本質(zhì)上看，實際上(仍以歐陽新民先生為例仍以歐陽新民先生為例)就是公司收取了就是公司收取了294萬元的房款，將萬元的房款，將30萬元的萬元的商品房出售給歐陽新民先生。如果該公司采取降商品房出售給歐陽新民先生。如果該公司采取降價銷售的方式，即，將此商品房價格降至價銷售的方式，即，將此商品房價格降至294萬元賣給歐陽新民先生，一來

53、可以免除歐陽萬元賣給歐陽新民先生，一來可以免除歐陽新民先生應(yīng)納的個人所得稅，也免除了扣繳個新民先生應(yīng)納的個人所得稅，也免除了扣繳個人所得稅的義務(wù)；二來免除了因利率超標(biāo)準(zhǔn)而應(yīng)人所得稅的義務(wù)；二來免除了因利率超標(biāo)準(zhǔn)而應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；三來降低了銷售不動產(chǎn)應(yīng)納補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；三來降低了銷售不動產(chǎn)應(yīng)納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。2021-12-12167167167操作方法操作方法注意兩點：注意兩點：一、必須按一、必須按294萬元的銷售價格開萬元的銷售價格開具房屋銷售發(fā)票；具房屋銷售發(fā)票；二是改變原來的賬務(wù)處理方法，即，二是改變原來的賬務(wù)處理方法，即

54、，10月月1日收取剩余款項時，借記日收取剩余款項時，借記“銀行銀行存款存款114萬元萬元”、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款18萬萬元元”，貸記，貸記“營業(yè)收人營業(yè)收人294萬元萬元”。2021-12-12168168168按照上述籌劃方案，楚水公司可以節(jié)省按照上述籌劃方案，楚水公司可以節(jié)省個人所得稅個人所得稅120000元；元；企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅44 352萬元；萬元； ，營業(yè)稅營業(yè)稅24000元元(480000X5)；城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅1 680元元(24000X7)；教育費附加教育費附加720元元(24000X3)。合計節(jié)稅合計節(jié)稅190 752元。元。 籌劃結(jié)果籌劃結(jié)果2021-12-1

55、21691691692021-12-121701701702.2.固定資產(chǎn)處理的節(jié)稅籌劃固定資產(chǎn)處理的節(jié)稅籌劃(1)(1)固定資產(chǎn)計價節(jié)稅籌劃必須在基于稅固定資產(chǎn)計價節(jié)稅籌劃必須在基于稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，盡量地擴(kuò)大固定資產(chǎn)價法規(guī)定的基礎(chǔ)上，盡量地擴(kuò)大固定資產(chǎn)價值，以便于增加折舊成本，減少應(yīng)納稅所值，以便于增加折舊成本，減少應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。得額，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。(2)(2)固定資產(chǎn)折舊節(jié)稅籌劃應(yīng)盡可能地采固定資產(chǎn)折舊節(jié)稅籌劃應(yīng)盡可能地采用加速折舊的方法，以達(dá)到延期納稅的目用加速折舊的方法，以達(dá)到延期納稅的目的。的。2021-12-121711711712021-12-1217

56、2172172（二）扣除項目的節(jié)稅籌劃（二）扣除項目的節(jié)稅籌劃1 1借款利息支出借款利息支出稅法規(guī)定稅法規(guī)定生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款數(shù)扣除。向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息，按不高于按同類金的利息，按不高于按同類金融機(jī)構(gòu)的同期借款利率計算融機(jī)構(gòu)的同期借款利率計算的數(shù)額也可以扣除。的數(shù)額也可以扣除。 2021-12-121731731732021-12-12174174174(1)(1)注意利息支出合法性。注意利息支出合法性。(2)(2)向金融機(jī)構(gòu)以外的借款向金融機(jī)構(gòu)以外的借款( (例如例如民間借款民間借款)

57、)，利率如果超過金融，利率如果超過金融機(jī)構(gòu)相應(yīng)利息則不予認(rèn)定。機(jī)構(gòu)相應(yīng)利息則不予認(rèn)定。注意的問題注意的問題2021-12-12175175175工薪支出實行計稅工工薪支出實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)資扣除辦法的企業(yè)計稅工資人均計稅工資人均月扣除限額月扣除限額800元，具體標(biāo)準(zhǔn)元，具體標(biāo)準(zhǔn)最高浮動最高浮動20%。軟件開發(fā)企業(yè)或獲得稅軟件開發(fā)企業(yè)或獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實行工效掛務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實行工效掛鉤的工資制度的企業(yè)鉤的工資制度的企業(yè)工薪可工薪可全額扣除全額扣除2021-12-121761761761 1取得合法憑證。取得合法憑證。 2 2籌劃增列費用?；I劃增列費用。籌劃思路籌劃思路2021-12-1

58、21771771772021-12-121781781783 3公益、救濟(jì)性的捐贈支出公益、救濟(jì)性的捐贈支出注意注意（1 1）捐贈金額的控制）捐贈金額的控制年度應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額納稅所得額3%3%以內(nèi)得部分，準(zhǔn)予扣除。以內(nèi)得部分，準(zhǔn)予扣除。金融、保險業(yè)比例金融、保險業(yè)比例1.5%1.5%。 （2 2）捐贈對象的選擇）捐贈對象的選擇 （3 3）現(xiàn)金捐贈與實物捐贈的選擇。）現(xiàn)金捐贈與實物捐贈的選擇。案例案例5-55-5，5-65-62021-12-121791791794 4業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：全年銷售收入全年銷售收入 扣除比例扣除比例未超過未超過15001500萬元萬

59、元 5 5 超過超過15001500萬元的部分萬元的部分 3 3 （“三資三資”企業(yè)交際應(yīng)酬費：前同，增加企業(yè)交際應(yīng)酬費：前同，增加一檔：全年業(yè)務(wù)收入一檔：全年業(yè)務(wù)收入500500萬元以下的，萬元以下的，1010，超過超過500500萬元的部分，萬元的部分， 5 5 ） 2021-12-12180180180籌劃思路籌劃思路注意控制業(yè)務(wù)招待注意控制業(yè)務(wù)招待費總額，盡量將一費總額，盡量將一些開支不計入該項目些開支不計入該項目設(shè)立獨立銷售公司設(shè)立獨立銷售公司2021-12-121811811815 5固定資產(chǎn)租賃費固定資產(chǎn)租賃費(1)(1)合理分配跨期間費用。于年度結(jié)束時，合理分配跨期間費用。于年

60、度結(jié)束時，企業(yè)應(yīng)就截止年底負(fù)擔(dān)的租金費用，予以企業(yè)應(yīng)就截止年底負(fù)擔(dān)的租金費用，予以合理的分配或估列。合理的分配或估列。(2)(2)以經(jīng)營租賃方式承租，以達(dá)到費用最以經(jīng)營租賃方式承租，以達(dá)到費用最大化效果。大化效果。(3)(3)取得合法憑證。取得合法憑證。 2021-12-121821821826 6壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、商品壞賬準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、商品削價準(zhǔn)備金削價準(zhǔn)備金 稅法規(guī)定，這三種準(zhǔn)備金按規(guī)定稅法規(guī)定，這三種準(zhǔn)備金按規(guī)定提取，準(zhǔn)予稅前扣除。有利于減輕企提取，準(zhǔn)予稅前扣除。有利于減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。業(yè)所得稅稅負(fù)。 壞賬損失的財務(wù)處理方法主要有壞賬損失的財務(wù)處理方法主要有直接沖銷法和壞賬