第01章合伙企業(yè)會計

1、第一章第一章 合伙企業(yè)會計合伙企業(yè)會計本章主要內(nèi)容n合伙企業(yè)會計概述合伙企業(yè)會計概述n合伙企業(yè)權(quán)益變動的會計處理合伙企業(yè)權(quán)益變動的會計處理n合伙企業(yè)損益分配的會計處理合伙企業(yè)損益分配的會計處理n合伙企業(yè)解散與清算的會計處理合伙企業(yè)解散與清算的會計處理2學習目標n了解合伙企業(yè)的含義及特征；了解合伙企業(yè)的含義及特征；n重點掌握合伙企業(yè)資本變動、損益分配的會重點掌握合伙企業(yè)資本變動、損益分配的會計處理；計處理；n掌握合伙企業(yè)解散與清算的會計處理。掌握合伙企業(yè)解散與清算的會計處理。31.1 1.1 合伙企業(yè)會計概述合伙企業(yè)會計概述 n1.1.1合伙企業(yè)的概念合伙企業(yè)的概念n 合伙企業(yè)，是指兩個或兩個以

2、上的個人作為合伙企業(yè)，是指兩個或兩個以上的個人作為企業(yè)的共同所有者為謀取利潤而從事經(jīng)營活動企業(yè)的共同所有者為謀取利潤而從事經(jīng)營活動的一種聯(lián)合體。的一種聯(lián)合體。合伙企業(yè)法合伙企業(yè)法)規(guī)定，合伙規(guī)定，合伙企業(yè)是指依照該法在中國境內(nèi)設立的由各合伙企業(yè)是指依照該法在中國境內(nèi)設立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資，合伙經(jīng)營共享人訂立合伙協(xié)議，共同出資，合伙經(jīng)營共享收益，共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限收益，共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的盈利性組織。連帶責任的盈利性組織。4n1. 1.2合伙企業(yè)的特征合伙企業(yè)的特征n(1)相互代理。每一個合伙人都可以代表其他相互代理。每一個合伙人都可以代表

3、其他合伙人從事業(yè)務活動。合伙人從事業(yè)務活動。n(2)承擔無限責任。承擔無限責任。n(3)具有有限的經(jīng)營期。具有有限的經(jīng)營期。n(4)共同擁有財產(chǎn)。共同擁有財產(chǎn)。n(5)非納稅主體。非納稅主體。 5n1. 1.3會計賬戶設置的特點會計賬戶設置的特點n（1）“合伙人資本合伙人資本”賬戶，所有者權(quán)益賬戶，賬戶，所有者權(quán)益賬戶，核算合伙人投入的資本以及分享的經(jīng)營所得。核算合伙人投入的資本以及分享的經(jīng)營所得。當合伙人投入資本時，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸當合伙人投入資本時，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記記“合伙人資本合伙人資本”賬戶。該賬戶貸方余額隨著賬戶。該賬戶貸方余額隨著合伙人追加投資以及利潤的分配而增加，并隨合

4、伙人追加投資以及利潤的分配而增加，并隨著合伙人提用資產(chǎn)以及由于虧損相應承擔的部著合伙人提用資產(chǎn)以及由于虧損相應承擔的部分而減少。分而減少。n（2）“合伙人提用合伙人提用”賬戶，所有者權(quán)益賬戶，用來核賬戶，所有者權(quán)益賬戶，用來核算合伙人當期從合伙企業(yè)提取的資產(chǎn)，當合伙人提取一算合伙人當期從合伙企業(yè)提取的資產(chǎn)，當合伙人提取一定數(shù)額的包括現(xiàn)金在內(nèi)的資產(chǎn)時，按提取數(shù)借記定數(shù)額的包括現(xiàn)金在內(nèi)的資產(chǎn)時，按提取數(shù)借記“合伙合伙人提用人提用”賬戶，貸記相關(guān)資產(chǎn)賬戶。會計期終了時，賬戶，貸記相關(guān)資產(chǎn)賬戶。會計期終了時，“合伙人提用合伙人提用”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“合伙人資本合伙人資本”賬賬戶。戶

5、。n 注意：注意：n1）合伙人在提取合伙企業(yè)實物資產(chǎn)）合伙人在提取合伙企業(yè)實物資產(chǎn)(商品存貨除外商品存貨除外)供供其自用時，通常按照該實物資產(chǎn)的市場價格記入其自用時，通常按照該實物資產(chǎn)的市場價格記入“合伙合伙人提用人提用”賬戶，市場價與資產(chǎn)賬面價的差額記入賬戶，市場價與資產(chǎn)賬面價的差額記入“估價估價損益損益”賬戶。期末結(jié)賬時，再將賬戶。期末結(jié)賬時，再將“估價損益估價損益”賬戶的余賬戶的余額轉(zhuǎn)入資本賬戶。額轉(zhuǎn)入資本賬戶。n2）合伙人在提用合伙企業(yè)的商品存貨時，通常按照該）合伙人在提用合伙企業(yè)的商品存貨時，通常按照該商品存貨的成本價記入商品存貨的成本價記入“合伙人提用合伙人提用”賬戶，并等額貸賬戶

6、，并等額貸記商品存貨類賬戶。記商品存貨類賬戶。n（3）“應收合伙人貸款應收合伙人貸款”賬戶，資產(chǎn)賬戶，賬戶，資產(chǎn)賬戶，合伙人有時需要從企業(yè)提取一筆數(shù)額較大的現(xiàn)合伙人有時需要從企業(yè)提取一筆數(shù)額較大的現(xiàn)金，而這筆資金并非長期使用，即有意償還，金，而這筆資金并非長期使用，即有意償還，則可記入則可記入“應收合伙人貸款應收合伙人貸款”賬戶。賬戶。n（4）“應付合伙人借款應付合伙人借款”賬戶。負債賬戶。賬戶。負債賬戶。合伙企業(yè)有時因暫時資金周轉(zhuǎn)困難向合伙人借合伙企業(yè)有時因暫時資金周轉(zhuǎn)困難向合伙人借款，由于該項資金不是作為長期性的投資，因款，由于該項資金不是作為長期性的投資，因此不能記入資本賬戶，應記入此不

7、能記入資本賬戶，應記入“應付合伙人借應付合伙人借款款”。n1.1 .4會計核算上的特點會計核算上的特點n (1)合伙企業(yè)由于是以合伙協(xié)議為基礎的，合伙企業(yè)由于是以合伙協(xié)議為基礎的，每一個投資者投入資本的入賬金額不一定等于每一個投資者投入資本的入賬金額不一定等于其投入凈資產(chǎn)的公允價值。其投入凈資產(chǎn)的公允價值。n (2)合伙企業(yè)的損益比例按照合伙協(xié)議約定合伙企業(yè)的損益比例按照合伙協(xié)議約定的損益分配比例分配，可能等于資本額比例，的損益分配比例分配，可能等于資本額比例，也可能不等于資本額比例。也可能不等于資本額比例。n (3)在合伙人變動時，要明確合伙人入伙或者在合伙人變動時，要明確合伙人入伙或者退伙

8、的方式，同時對合伙人原有資產(chǎn)進行評估，退伙的方式，同時對合伙人原有資產(chǎn)進行評估，并確認有可能產(chǎn)生的商譽資產(chǎn)。并確認有可能產(chǎn)生的商譽資產(chǎn)。n (4)由于每一個合伙人必須對合伙企業(yè)的債務由于每一個合伙人必須對合伙企業(yè)的債務負無限責任，清算程序和會計核算方法復雜。負無限責任，清算程序和會計核算方法復雜。1.2 1.2 合伙企業(yè)權(quán)益變動的會計處理合伙企業(yè)權(quán)益變動的會計處理n1.2.1合伙企業(yè)的初始投資合伙企業(yè)的初始投資n 【例例1】張三、李四兩人簽訂協(xié)議，開設一家合伙企張三、李四兩人簽訂協(xié)議，開設一家合伙企業(yè)，分別以貨幣資金出資業(yè)，分別以貨幣資金出資40 000元和元和80 000元；另外元；另外張三

9、投入兩臺設備，雙方協(xié)議作價張三投入兩臺設備，雙方協(xié)議作價90 000元，李四投元，李四投入商品入商品30 000元。元。n借：銀行存款借：銀行存款 120 000n 庫存商品庫存商品 30 000n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 90 000n 貸：合伙人資本貸：合伙人資本張三張三 130 000 n 李四李四 110 000n張三的初始投資為張三的初始投資為130 000元，李四為元，李四為110 000元。元。n1.2.2新合伙人的加入新合伙人的加入n1合伙人向合伙企業(yè)投入新的資本合伙人向合伙企業(yè)投入新的資本n新合伙人投入資本并取得其伙權(quán)，根據(jù)協(xié)商的結(jié)果，新合伙人投入資本并取得其伙權(quán)，根據(jù)協(xié)商的結(jié)果，

10、最終新合伙人所取得的伙權(quán)可能會出現(xiàn)以下三種情況：最終新合伙人所取得的伙權(quán)可能會出現(xiàn)以下三種情況：n(1)新合伙人取得的伙權(quán)等于其投資額。新合伙人取得的伙權(quán)等于其投資額。n【例例12】北方商行合伙資本總額為北方商行合伙資本總額為200000元，其元，其中劉陽出資中劉陽出資160 000元，王方出資元，王方出資40 000元，雙方確元，雙方確定的損益分配比例力定的損益分配比例力4：1?，F(xiàn)在有楊姣擬以現(xiàn)金投入，?，F(xiàn)在有楊姣擬以現(xiàn)金投入，并以此取得并以此取得27的合伙權(quán)。楊姣應當投入的現(xiàn)金數(shù)額的合伙權(quán)。楊姣應當投入的現(xiàn)金數(shù)額為為80 000元，資本投入時的會計分錄為：元，資本投入時的會計分錄為：n 借

11、：銀行存款借：銀行存款 80 000n 貸：合伙人資本貸：合伙人資本楊姣楊姣 80 000(2)合伙人所取得的伙權(quán)小于其投資額。n對于新合伙人實際投資額高于其按伙權(quán)比例所確認的資本額的差額，有兩種處理方式，即商譽法和紅利法。n商譽法。n【例1-3】依上例，在楊姣提出入伙的情況下，原合伙人劉陽、王方經(jīng)過協(xié)商后確認資產(chǎn)增值25 000元，其中存貨增值8 000元，固定資產(chǎn)增值17 000元。并要求新合伙人楊姣投入現(xiàn)金125 000元，才能擁有27的伙權(quán)，楊姣同意投入現(xiàn)金。會計分錄處理如下：n資產(chǎn)增值應作以下會計分錄：n借：存貨 8 000n 固定資產(chǎn) 17 000n 貸：合伙人資本劉陽 20 00

12、0n 合伙人資本王方 5 000n將上述分錄記入有關(guān)賬戶后，劉陽、王方的資本分別為180 000元和45 000元。n計算商譽并入賬：n新合伙企業(yè)的伙權(quán)總額12500072437 500n商譽437 500一(180 000+45 000十125 000)87 500n借：商譽 87 500n 貸：合伙人資本劉陽 70 000n 合伙人資本王方 17 500n楊姣投入現(xiàn)金時：n借：銀行存款 125 000n 貸：合伙人資本楊姣 l25 000n 上述兩筆會計分錄記入有關(guān)賬戶后。劉陽、王方、楊姣三位合伙人的資本額分別為250000元、62500元和125000元，合計437500元。n由上例可看

13、出，采用商譽法核算，新合伙人取得的伙權(quán)要求按其實際投資金額核算，新合伙企業(yè)的伙權(quán)總額按新合伙人投資額或原合伙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值推算認定，同時賬面上要確認新合伙人入伙所隱含的商譽。紅利法。n依【例1-3】采用紅利法處理則：n新合伙企業(yè)伙權(quán)總額180 000十45 000十l 25 000=350 000n楊姣擁有的伙權(quán)總額350 00027100 000n會計分錄如下：n 借：銀行存款 125 000n 貸：合伙人資本劉陽 20 000n 合伙人資本王方 5 000n 合伙人資本楊姣 100 000n采用紅利法核算、新合伙人取得的伙權(quán)要求按其占新合伙企業(yè)的伙權(quán)總額的份額確定。新合伙企業(yè)的伙

14、權(quán)總額按原合伙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和新合伙人投資額計算確定，賬面上不確認新合伙人入伙所隱含的商譽。n(3)新合伙人所取得的伙權(quán)大于其投資額。n商譽法。n【例14】博才合伙企業(yè)在王鵬入伙前伙權(quán)總額為100 000元，王姣、李武分別擁有50 000元，雙方約定的損益分配比例為1：1。由于新合伙人王鵬擁有獨特技術(shù)，能給合伙企業(yè)帶來較好的聲譽，合伙人王姣、李武同意新合伙人高鵬投入現(xiàn)金40000元，取得13的伙權(quán)。假定原合伙企業(yè)資產(chǎn)的公允價值等于賬面價值。n 借：銀行存款 40 000n 商譽 10 000n 貸：合伙人資本王鵬 50 000n紅利法。新合伙人投入較低的資金取得較高的伙權(quán)，其差額內(nèi)

15、原合伙人分擔視為原合伙人送給新合伙人的紅利。依【例14】：n借：銀行存款 40 000n 合伙人資本王姣 5 000n 合伙人資本李武 5 000n 貸：合伙人資本王鵬 50 000n2合伙人購買原合伙人部分或全部伙權(quán)n在會計處理上，只需要先建立新合伙人資本賬戶，然后將原合伙人的資本明細賬部分或全部金額轉(zhuǎn)到新合伙人的資本明細賬上。n【例1-5】王華、張穎分別出資60 000元和40 000元成立了合伙企業(yè)，雙方約定損益分配比例為3：2。現(xiàn)在兩人同意接受新合伙人劉波加入，王華轉(zhuǎn)讓其13的伙權(quán)給劉波，劉波支付現(xiàn)金20 000元。會計分錄如下：n 借：合伙人資本王華 20 000n 貸：合伙人資本劉

16、波 20 000n【例1-6】假定上述合伙企業(yè)由王華、張穎分別出資72 000元和24 000元成立，雙方約定損益分配比例為3：1。現(xiàn)在兩人同意接受新合伙人劉波加入，劉波提出擬購買13的伙權(quán)，王華和張穎在原資本比例的基礎上各轉(zhuǎn)讓13的伙權(quán)給劉波，劉波支付現(xiàn)金32 000元。會計分錄處理如下：n 借：合伙人資本王華 24 000n 合伙人資本張穎 8 000n 貸：合伙人資本劉波 32 0001.2.3原合伙人退伙n1退伙金等于退伙人資本賬戶余額n【例1-7】假設有王偉、劉亞、王清為亮亮合伙企業(yè)的合伙人，三人損益分配的比例分別為2：1：1?，F(xiàn)合伙人王清決定退伙，在王清退伙日，合伙企業(yè)資產(chǎn)的公允價

17、值等于賬面價值，王清可提取與其權(quán)益額相當?shù)默F(xiàn)金三個合伙人的資本構(gòu)成n 資本余額(元) 資本比例n王偉 250 000 50%n劉亞 130 000 26%n王清 120 000 24%n資本總額500 000 100%n借：合伙人資本王清 120 000n 貸：銀行存款 120 000n 若合伙人一致認為退伙人退伙時合伙企業(yè)的賬面價值有所低估，其他合伙人就會允許退伙人取得高于其資本賬面余額的退伙金。對此會計處理有三種方法，即商譽部分入賬法、商譽全部入賬法和紅利法。n【例1-8】依【例1-7】假設合伙人王偉、劉亞一致同意不對資產(chǎn)進行重新評估，最后清償退伙人王清現(xiàn)金130 000元。n(1)商譽部

18、分入賬法。n 借：合伙人資本王清120 000n 商譽 10 000n 貸：銀行存款 130 000n(2)商譽全部入賬法。n【例19】依【例17】假定合伙人王偉、劉亞根據(jù)所許諾的多付給王清退伙金10 000元，重新確定合伙企業(yè)商譽40 000元(10 00025)。n借：商譽 40000n 貸：合伙人資本王偉 20 000n 合伙人資本劉亞 10 000n 合伙人資本王請 10 000n借：合伙人資本王清 130 000n 貸：銀行存款 130 000(3)紅利法。n【例110】依【例17】，假定合伙人王偉、劉亞同意多付給王清退伙金12 000元。n借：合伙人資本王清 120 000n 合伙

19、人資本王偉 8 000n 合伙人資本劉亞 4 000n 貸：銀行存款 132 000n合伙企業(yè)在向王清清償時，超額付款部分為12 000元(132 000120 000)作為對王清的紅利，并由王偉、劉亞按損益分配比例從各自的資本賬戶抵減。故王偉應抵減資本8 000元(12 00023)，劉亞應抵減資本4 000元(12 00013)。n3退伙金小于退伙人資本賬戶余額n【例111】依【例17】，經(jīng)協(xié)商王偉、劉亞合伙人同意退給王清102 000元，編制如下會計分錄：n借：合伙人資本王清 120 000n貸：合伙人資本王偉 12 000n 合伙人資本劉亞 6 000 n 銀行存款 102 0001.

20、3合伙企業(yè)損益分配的會計處理合伙企業(yè)損益分配的會計處理n1約定比例分配法n約定比例分配法是指合伙人在考慮了各合伙人出資額多少及其對合伙企業(yè)的貢獻影響大小等因素之后，由合伙人事先商定分配的比例，在合伙契約中加以規(guī)定的損益分配方法。n【例1l2】王亮、劉明、何宇合伙經(jīng)營一家企業(yè)，當年實現(xiàn)凈利潤l00 000元，合伙契約中規(guī)定三人的分配比例分別為2：1：l，據(jù)此王亮、劉明、何宇將分別分得50 000元、25 000元和25 000元。編制如下會計分錄：n 借：損益匯總 100 000n貸：合伙人資本王亮 50 000n 合伙人資本劉明 25 000n 合伙人資本何宇 25 000n2資本比例分配法n

21、資本比例分配法將合伙人投入資本的比例作為企業(yè)收益分配的標準。資本比例通常有以下幾種：原始資本比例、期初資本比例、期末資本比例以及加權(quán)平均資本比例。n(1)原始資本比例法。n【例213】星星合伙企業(yè)由王娜、陳費合伙經(jīng)營，于215年年初開業(yè)，開業(yè)時王娜、陳費分別出資270 000元和90 000元，當年實現(xiàn)凈收益150 000元。n 王娜分配的凈收益150 00034112 500n 陳費分配的凈收益150 0001437 500n(2)期初資本比例法。n期初資本比例法是指按照收益分配期的期初資本比例進行分配，在上例中，該合伙企業(yè)的期初資本比例也就是其原始資本比例，故計算結(jié)果與上相同。n(3)期末

22、資本比例法。n【例114】依【例113】，假定陳費215年3月1日新投入資本60 000元，6月又提走20 000元；王娜資本總額不變，215年實現(xiàn)凈收益l 80 000元，則：n215年年末合伙資本總額270 000十(90 000十60 00020 000)400 000n王娜分配的利潤180 000270 000400 000121 500n陳費分配的利潤180 000130 000400 00058 500n(4)加權(quán)平均資本比例法。n【例115】依【例114】，合伙人陳費加權(quán)平均資本的計算如表12所示。n陳費的加權(quán)平均資本l 540 00012128 333（元）n王娜的加權(quán)平均資本270 000n據(jù)此利潤分配如下：n王娜分配的利潤270 000398 333180 000n=122 008n陳費分配的利潤128 333398 333180 000n57 9