制造費用核算與管理

1、15制造費用的核算與管理制造費用的核算與管理成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(制造費用制造費用)不同產(chǎn)品間的分配不同產(chǎn)品間的分配成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.制造費用的內(nèi)容制造費用的內(nèi)容 包括各個生產(chǎn)單位管理人員的工資、獎金、職工福利費，房屋建筑物和機器設(shè)備等的折舊費、修理費、租賃費（不包括融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費），以及各生產(chǎn)單位耗用的機物料、低值易耗品攤銷費、保險費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、勞動保護費、季

2、節(jié)性生產(chǎn)和固定資產(chǎn)修理期間的停工損失、在產(chǎn)品盤虧和毀損以及其他制造費用等 成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.生產(chǎn)車間 基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間 -屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的各種工具、模具、刀具、刃具、各種工具、模具、刀具、刃具、夾具等夾具等 提供勞務(wù)、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車提供勞務(wù)、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間間-通常有：供水、供電、通常有：供水、供電、供汽、運

3、輸、機修等。只有輔供汽、運輸、機修等。只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本確定以助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本確定以后，才能計算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品后，才能計算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本成本 輔助生產(chǎn)車間(兩類)成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的歸集 成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.輔助生產(chǎn)費用歸集會計分錄輔助生產(chǎn)費用歸集會計分錄 輔助生產(chǎn)成本 *原材料 *應(yīng)付工資 *應(yīng)付福利費 *累計折舊 *低值易耗品 *待攤費用 *預(yù)提費用 *應(yīng)付賬款 *銀行存款等

4、 *成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.輔助生產(chǎn)費用分配程序輔助生產(chǎn)費用分配程序 材料 輔助生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 應(yīng)付工資 制造費用 應(yīng)付福利費 管理費用/營業(yè)費用 累計折舊 在建工程 現(xiàn)金/銀行存款成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.假如輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞假如輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費用的分配就比務(wù)、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費用的分配就比較容易，只要將較容易，只要將“輔助生產(chǎn)費用明細輔助生產(chǎn)費用明細帳帳”中歸集的費用，按照勞務(wù)供應(yīng)量中歸集的費用，按照勞務(wù)供應(yīng)量的標準進行分配的標準進行分配 。在有交互提供勞

5、務(wù)的輔助生產(chǎn)車間時，在有交互提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間時，輔助生產(chǎn)費用的分配不僅要考慮給輔輔助生產(chǎn)費用的分配不僅要考慮給輔助生產(chǎn)之外的部門分配，而且還要考助生產(chǎn)之外的部門分配，而且還要考慮給其他輔助生產(chǎn)車間的分配慮給其他輔助生產(chǎn)車間的分配, 此時此時需要交互分配。需要交互分配。輔助生產(chǎn)費用分配的特點輔助生產(chǎn)費用分配的特點成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.輔助生產(chǎn)費用分配的方法輔助生產(chǎn)費用分配的方法直接分配法直接分配法 順序分配法順序分配法 一次交互分配法一次交互分配法 勞動競賽獎勞動競賽獎 節(jié)約獎節(jié)約獎 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 計劃分配法計劃分配法 成本會計成本會計

6、 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.直接分配法某種輔助生產(chǎn)勞務(wù)、該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用總額作業(yè)的單位成本該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)、作業(yè)總量某受益部門應(yīng)負擔的輔助生產(chǎn)費用 該受益部門接受勞務(wù)作業(yè)服務(wù)的受益量 該種輔助生產(chǎn)勞務(wù)作業(yè)的單位成本成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.優(yōu)缺點和適用性優(yōu)缺點和適用性采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費用僅分配給輔助生產(chǎn)車間采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費用僅分配給輔助生產(chǎn)車間之外的部門，其分配額僅是本車間發(fā)生的費用，不包括之外的部門，其分配額僅是本車間發(fā)生的費用，不包括交互分入的費用，計算工作比較簡單。這種方法僅適用交

7、互分入的費用，計算工作比較簡單。這種方法僅適用于輔助生產(chǎn)車間沒有交互分配或交互分配比較少的企業(yè)于輔助生產(chǎn)車間沒有交互分配或交互分配比較少的企業(yè)。對于那些交互分配數(shù)額較大的企業(yè)，采用該法，將會。對于那些交互分配數(shù)額較大的企業(yè)，采用該法，將會影響計算結(jié)果的準確性。影響計算結(jié)果的準確性。成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.第一種方法是，第一步先進行交互分配，第二步再進行直接分配。 第二種方法是：第一步進行直接分配和交互分配，第二步再對交互分配部分進行追加分配。 一次交互分配法一次交互分配法成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.一次交互分配

8、的第二種方法一次交互分配的第二種方法 成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.優(yōu)缺點和適用性優(yōu)缺點和適用性輔助生產(chǎn)的一次交互分配法，比直接分配法的分配結(jié)果輔助生產(chǎn)的一次交互分配法，比直接分配法的分配結(jié)果正確，同時該方法不很復(fù)雜，易于理解和操作。但是這正確，同時該方法不很復(fù)雜，易于理解和操作。但是這種方法輔助生產(chǎn)車間的交互分配畢竟只進行了一次，其種方法輔助生產(chǎn)車間的交互分配畢竟只進行了一次，其追加分配也僅分給了輔助生產(chǎn)之外的部門，所以該法也追加分配也僅分給了輔助生產(chǎn)之外的部門，所以該法也不是很準確的方法，另外，該法采用實際分配率進行分不是很準確的方法，另外，該法采用實

9、際分配率進行分配，也不利于對輔助生產(chǎn)車間的費用進行考核。配，也不利于對輔助生產(chǎn)車間的費用進行考核。成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.(三三)順序分配法也稱階梯分配法，是按輔助生產(chǎn)車間施順序分配法也稱階梯分配法，是按輔助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費用的一種分配方惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費用的一種分配方法。法。分配思路是：首先為各輔助生產(chǎn)車間按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的輔助生產(chǎn)車間的費用分給排在后面的輔助生產(chǎn)車間；排在后面的輔助生產(chǎn)車間的費用不再分給排在前面的輔助

10、生產(chǎn)車間。 成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.優(yōu)缺點和適用性優(yōu)缺點和適用性順序分配法，一般適用于在各輔助生產(chǎn)車間交互提供順序分配法，一般適用于在各輔助生產(chǎn)車間交互提供的勞務(wù)量有明顯順序的企業(yè)。如果順序關(guān)系不明顯，不的勞務(wù)量有明顯順序的企業(yè)。如果順序關(guān)系不明顯，不要刻意強行確定各輔助生產(chǎn)車間的分配順序，并采用此要刻意強行確定各輔助生產(chǎn)車間的分配順序，并采用此法分配輔助生產(chǎn)費用。因為一方面順序很難確認；另一法分配輔助生產(chǎn)費用。因為一方面順序很難確認；另一方面順序分配法分配的結(jié)果也不準確。方面順序分配法分配的結(jié)果也不準確。18(四四)代數(shù)分配法代數(shù)分配法 成本會計成

11、本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.優(yōu)缺點和適用性優(yōu)缺點和適用性代數(shù)分配法是最精確的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法，但代數(shù)分配法是最精確的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法，但在輔助生產(chǎn)車間較多、數(shù)據(jù)復(fù)雜的情況下，解方程組的在輔助生產(chǎn)車間較多、數(shù)據(jù)復(fù)雜的情況下，解方程組的工作量較大。如果企業(yè)能借助于計算機來完成方程組的工作量較大。如果企業(yè)能借助于計算機來完成方程組的求解，該法將不失為一種較好的方法。求解，該法將不失為一種較好的方法。成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.第一步，先進行計劃分配，算出各輔助生產(chǎn)車間的計劃分配額。 第二步，再進行調(diào)整分配，將計劃分

12、配額調(diào)整為實際分配額。 (五五)計劃成本分配法計劃成本分配法 成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.優(yōu)缺點和適用性優(yōu)缺點和適用性采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，核算工作比較及時、簡采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，核算工作比較及時、簡便，同時，通過計劃成本和實際成本的比較分析，可及時了解各便，同時，通過計劃成本和實際成本的比較分析，可及時了解各輔助生產(chǎn)車間費用超支和節(jié)約的原因，有利于控制和考核各輔助輔助生產(chǎn)車間費用超支和節(jié)約的原因，有利于控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費用發(fā)生情況。但該法比較適用于計劃核算基礎(chǔ)較好的生產(chǎn)車間費用發(fā)生情況。但該法比較適用于計劃核算基礎(chǔ)

13、較好的企業(yè)，計劃成本的制定不能脫離實際太遠，否則將失去其核算的企業(yè)，計劃成本的制定不能脫離實際太遠，否則將失去其核算的意義。另外需要指出的是，該法在計劃成本分配階段，各輔助生意義。另外需要指出的是，該法在計劃成本分配階段，各輔助生產(chǎn)車間也僅進行了一次交互分配，分配的結(jié)果也不很準確。產(chǎn)車間也僅進行了一次交互分配，分配的結(jié)果也不很準確。 成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.制造費用的歸集制造費用的歸集制造費用* 原材料 * 應(yīng)付工資 * 應(yīng)付福利費 * 累計折舊 * 待攤費用 * 預(yù)提費用 * 低值易耗品 * 輔助生產(chǎn)成本 * 應(yīng)付賬款 * 銀行存款等 *成本會計成

14、本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.制造費用的分配實際分配率分配法實際分配率分配法年度計劃分配率年度計劃分配率分配法分配法 成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.實際分配率分配法實際分配率分配法 分配率分配法就是將車間或部分配率分配法就是將車間或部門實際發(fā)生的制造費用，按照門實際發(fā)生的制造費用，按照一定的分配標準進行分配的一一定的分配標準進行分配的一種分配方法。在這種分配方法種分配方法。在這種分配方法下常見的分配標準有：生產(chǎn)工下常見的分配標準有：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（原材料、燃料、本、直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取動力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費之和）、產(chǎn)品產(chǎn)量等。的福利費之和）、產(chǎn)品產(chǎn)量等。成本會計成本會計 2006上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院.年度計劃分配率分配法年度計劃分配率分配法年度制造費用預(yù)算總額年度計劃分配率年度各成本核算對象計劃產(chǎn)量（或工時）某月某