員工離職補(bǔ)償金的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

1、員工離職補(bǔ)償金的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理員工離職補(bǔ)償金的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理一、會(huì)計(jì)處理規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬規(guī)定：辭退福利，是指企業(yè) 在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工 自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。由于導(dǎo)致義務(wù)產(chǎn)生的事項(xiàng)是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利作為單獨(dú)一類(lèi)職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除 勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認(rèn)涉及支付 辭退福利的重組相關(guān)的成木或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn) 生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)

2、生的職工薪酬負(fù)債，并具體考慮下列情況。1、對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī) 定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪 酬負(fù)債。2、對(duì)于自愿接受裁減建議的辭退計(jì)劃，由于接受裁減的職工數(shù) 量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)規(guī) 定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每 一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。3、對(duì)于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月 內(nèi)完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。4、對(duì)于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)不能完 全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福

3、利的 相關(guān)規(guī)定，即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一 年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額 計(jì)量應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的辭退福利金額。因此，對(duì)于滿(mǎn)足負(fù)債確認(rèn)條件的所有辭退福利，無(wú)論是哪個(gè)部門(mén) 的人員，會(huì)計(jì)處理借方均應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，而不是計(jì)入 資產(chǎn)成本進(jìn)行資本化，貸方是計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，單獨(dú)一 類(lèi)職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、企業(yè)所得稅處理1、離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償能是否屬于“合理工資薪金”支出企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的 工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任 職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非

4、現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包 括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員 工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)所得稅實(shí)施條例對(duì)工資薪金列舉 不包括員工辭退福利，并且被辭退員工顯然己經(jīng)不再符合“任職或 者受雇”，任職或者雇用關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系， 提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于 任職的'企業(yè)，并且這種收入基木上代表了服務(wù)人員提供的勞動(dòng)價(jià)值。 而離職補(bǔ)償產(chǎn)生的原因是終止雇傭而不是為獲得職工的服務(wù)。因此，員工離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金雖屬于職工薪酬的核算范圍，但不屬 于企業(yè)所得稅法中規(guī)定的合理工資薪金范疇。企業(yè)支付給離職人員 的離職補(bǔ)

5、償金不可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除， 并且不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)等的基數(shù)。2、離職經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金如何稅前扣除(1) 企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入 有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出， 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)，第二十一條規(guī)定：在計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī) 的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。(2) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理 問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定：“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十

6、一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制 度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上己確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)企 業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按 企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納 稅所得額?！蹦壳埃髽I(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收法規(guī)并沒(méi)有對(duì) 離職補(bǔ)償金的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定，因此，企業(yè)支付的員工 離職補(bǔ)償金不超過(guò)勞動(dòng)合同法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處 理確認(rèn)的支出，作為與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的有必要和正常的支出 在企業(yè)所得稅前扣除。(3) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)償稅前扣 除問(wèn)題的批復(fù)(稅總函20151299號(hào))規(guī)定：企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制

7、度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì) 當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職 并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。會(huì)計(jì)上在計(jì)提離職補(bǔ)償時(shí)，多數(shù)情況下是按照預(yù)計(jì)負(fù)債的方式進(jìn) 行處理的，離職補(bǔ)償?shù)拇_切金額尚未確定。而在企業(yè)所得稅的稅前 扣除中，需要遵循實(shí)際發(fā)生原則，即稅前扣除項(xiàng)目的金額是實(shí)際發(fā) 生的、確定的，由于企業(yè)計(jì)提的離職補(bǔ)償不符合實(shí)際發(fā)生原則的要 求，因此稅收中不得扣除，需要納稅調(diào)增;在職工從企業(yè)離職并實(shí)際 領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，由于該項(xiàng)補(bǔ)償己經(jīng)實(shí)際發(fā)生，且金額可以確定, 因此企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。三、個(gè)人所得稅處理1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

8、個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征 收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1999 178號(hào)）規(guī)定：對(duì)于個(gè)人 因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所 得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?？紤]到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入 數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因 此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的 工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為： 以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限 數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳 納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算, 超過(guò)12年的按1

9、2計(jì)算。按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償 收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并 于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。2、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取 得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅20011157 號(hào)）規(guī)定：個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入 （包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用）， 其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所 得稅;超過(guò)的部分按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1999 178號(hào)）的 有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。上述兩個(gè)文件，明確了兩個(gè)重要問(wèn)題：（1）企業(yè)支付的離職補(bǔ)償