固定資產(chǎn)1PPT課件

1、l自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。l也就是從2016年5月1日開始營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，所有應(yīng)稅項(xiàng)目涉及的流轉(zhuǎn)稅全部為增值稅。l課件主要參考依據(jù)：財(cái)稅201636號(hào)；國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)，如果后期有新的文件陸續(xù)出臺(tái)，具體操作以新文件為準(zhǔn)。時(shí)間點(diǎn)及范圍第1頁/共38頁l原理上：1、增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對(duì)象的一種稅種。2、銷售方繳納的增值稅，在購買方可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，抵減應(yīng)繳納的增值稅。l但實(shí)務(wù)操作并不是這樣簡單計(jì)算

2、的，應(yīng)考慮如下因素：1、實(shí)際可以抵扣的只有成本、費(fèi)用中可以取得增值稅專用發(fā)票的支出。實(shí)際不能取得增值稅專用發(fā)票的經(jīng)營支出得不到抵扣的。 比如建筑業(yè)比較大的一塊成本結(jié)構(gòu)是人工成本，由于無法取得增值稅專用發(fā)票的（除非人工全部有勞務(wù)派遣公司派遣，一般納稅人適用的稅率是6%），所以雖然未在增值額內(nèi)，但實(shí)際還是存在增值稅稅負(fù)。一、增值稅是怎么回事？第2頁/共38頁 2、增值稅一般納稅人實(shí)際采用的是“購進(jìn)扣稅”的辦法：即根據(jù)當(dāng)期銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除當(dāng)期取得商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額。（不是按實(shí)耗，可以理解為：收付實(shí)現(xiàn)制

3、） 例如：企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅金為100萬元，取得的增值稅專用發(fā)票中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為108萬元，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際不用交稅，另形成8萬元留在下期抵扣；如果取得的增值稅專用發(fā)票中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為90萬元，反映當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為10萬元。一、增值稅是怎么回事？第3頁/共38頁提醒1：高稅率支出可以抵扣低稅率收入，建筑業(yè)一般納稅人稅率為11%，購買的鋼材稅率是17%，同樣可以全額抵扣。提醒2：增值稅發(fā)票取得后要及時(shí)認(rèn)證才可以抵扣，一旦過期，除有特別規(guī)定的幾項(xiàng)不可抗力因素原因外，將無法得到抵扣，對(duì)于企業(yè)來說損失的就是真金白銀。 國稅函2009617號(hào)第一款有規(guī)定 ：增值稅一般納稅人取得2010年

4、1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 一、增值稅是怎么回事？第4頁/共38頁3、即使屬于企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的支出、也取得了增值稅專用發(fā)票并通過認(rèn)證，但是按照（財(cái)稅201636號(hào)）規(guī)定還是屬于不能抵扣的范圍，如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、貸款利息支出、員工福利性支出等，下面會(huì)具體講到。4、按簡易征收率納稅的，購買支出中對(duì)方已繳納的稅款不允許抵扣。 一、增值稅是怎么回事？第5頁/共38頁（一）銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)

5、定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：1、代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（是指非經(jīng)營活動(dòng)的行政性收費(fèi)）2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。 注意：增值稅銷售額是不含稅價(jià)格，假設(shè)某項(xiàng)建筑業(yè)業(yè)務(wù)工程結(jié)算收入（含稅報(bào)價(jià)）是110萬元，折算為增值稅銷售額應(yīng)該是110/1.11=100萬元。 收取的價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅時(shí)要先換算成不含稅價(jià)，再計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。二、增值稅銷售額：第6頁/共38頁（二）下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：1、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

6、（范圍比原來廣了，原來營業(yè)稅時(shí)視同銷售僅限于“無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”）2、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。3、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（合并理解：除了無償提供公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象外，其余的不論有償、無償都要交稅）二、增值稅銷售額：第7頁/共38頁 分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的（建筑業(yè)為：500萬元）納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)征增值稅銷售額：是指連續(xù)滾動(dòng)12個(gè)月的增值稅銷售額。三、增值稅納稅人：第8頁/共3

7、8頁（一）應(yīng)稅貨物及勞務(wù)：1、一般貨物稅率為17%；2、提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%.3、部分貨物稅率為13%： 1）糧食、食用植物油；2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3）圖書、報(bào)紙、雜志；4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。4、納稅人出口貨物，稅率為零； 四、增值稅稅率：第9頁/共38頁（二）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)1、提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。2、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。3、境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。4、納稅人發(fā)

8、生其他應(yīng)稅行為，稅率為6。（三）增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！窘ㄖI(yè)為3%，銷售不動(dòng)產(chǎn)、部分不動(dòng)產(chǎn)租賃簡易征收率為5%】 四、增值稅稅率：第10頁/共38頁1、納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。2、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的（包含為主的）單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。注釋：以建筑服務(wù)為主的企業(yè)如果發(fā)生一項(xiàng)銷售行為如

9、果既涉及建筑服務(wù)又涉及貨物銷售，按照銷售建筑服務(wù)繳納增值稅，適用稅率為11%。 五、區(qū)分兼營和混合銷售行為：第11頁/共38頁例一：某建筑企業(yè)2016年度 8月份為甲公司提供建筑服務(wù)，取得含稅收入111萬元；同月向乙公司銷售一批庫存物資，取得含稅收入117萬元。請計(jì)算該建筑企業(yè)2016年8月份的銷項(xiàng)稅金：由于兩項(xiàng)業(yè)務(wù)并無相關(guān)性，屬于增值稅兼營行為，因此應(yīng)分別計(jì)算銷項(xiàng)稅金：1、和甲企業(yè)業(yè)務(wù)：111/1.11*11%=11萬元；2、和乙企業(yè)業(yè)務(wù)：117/1.17*17%=17萬元。 合計(jì)銷項(xiàng)稅金為：11+17=28萬元。五、區(qū)分兼營和混合銷售行為：第12頁/共38頁例二：某建筑企業(yè)（以建筑服務(wù)為主

10、）2016年度 8月份為甲公司提供建筑服務(wù)，合同規(guī)定應(yīng)取得含稅收入111萬元；同月為該建筑服務(wù)項(xiàng)目向甲公司銷售一批庫存物資，取得含稅收入117萬元。請計(jì)算該建筑企業(yè)2016年8月份的銷項(xiàng)稅金：分析：由于上述行為符合“一項(xiàng)銷售行為、既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售”。同時(shí)企業(yè)又屬于以建筑服務(wù)為主的企業(yè)，所以以上行為8月份應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅金為：（111+117）/1.11*11%=22.59萬元?？梢钥闯觯涸诮ㄖ?wù)提供過程中，在施工項(xiàng)目中用到的材料如果全部有施工方來抵扣的話，可以大大降低稅負(fù)率。因?yàn)榈挚凼前?7%稅率，銷售是按11%稅率的。五、區(qū)分兼營和混合銷售行為：第13頁/共38頁（一）納稅人

11、發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（這條和原來的營業(yè)稅條例并無區(qū)別）注意和所得稅法的區(qū)別：所得稅法對(duì)于項(xiàng)目周期超過12個(gè)月的，是要按完工進(jìn)度確定收入的。六、增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：第14頁/共38頁1、一般計(jì)稅方

12、法的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵稅金當(dāng)期抵不完的可以下期繼續(xù)抵扣。特別提醒：財(cái)稅201636號(hào)中有特別規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。七、計(jì)稅方法：第15頁/共38頁2：全面營改增以后哪些發(fā)票可以用來抵扣呢？（發(fā)票范圍）（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅

13、控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率（4）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。七、計(jì)稅方法：第16頁/共38頁3、 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和

14、不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）（2）非正常損失項(xiàng)目已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。其中非正常損失：是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。七、計(jì)稅方法：第17頁/共38頁（3）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 旅客運(yùn)輸服務(wù)：運(yùn)輸業(yè)的標(biāo)的是旅客； 貸款服務(wù)：是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，

15、其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 餐飲服務(wù)：是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 居民日常服務(wù)：是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。）-注意：沒有包括住宿。七、計(jì)稅方法：包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。第18頁/共38頁例：某建筑企業(yè)（一般納稅人）2016年度 8月份為提供建筑服務(wù)取得含稅收入1110萬元，當(dāng)月全部發(fā)票開出；支出方面：1、購買建筑工程用材料共791萬元（含稅價(jià)），其中：1）向一般納稅人購買鋼材585萬

16、元（含稅價(jià)，并取得17%增值稅專用發(fā)票）；2）向一般納稅人購買混泥土206萬元，對(duì)方為簡易征收納稅人，提供3%稅率的增值稅專用發(fā)票。2、其他取得用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的費(fèi)用支出共10.6萬元，全部取得6%的增值稅專用發(fā)票，其中2.12萬元為餐費(fèi)發(fā)票。假設(shè)該企業(yè)上月有留抵稅金2萬元，請計(jì)算該建筑企業(yè)2016年8月份應(yīng)繳納的增值稅？ 解析：銷項(xiàng)稅金1110/1.11*11%=110萬元； 進(jìn)項(xiàng)稅：585/1.17*17%+206/1.03*3%+（10.6-2.12）/1.06*6%=85+6+0.48=91.48萬元 所以8月份應(yīng)繳納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-上期留抵稅金=1

17、10-91.48-2=16.52萬元。 七、計(jì)稅方法：包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。第19頁/共38頁2、一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率七、計(jì)稅方法：第20頁/共38頁建筑服務(wù)。一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅：（注意要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案后操作，建筑業(yè)征收率為3%）（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以清包工方式提供建筑服

18、務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 分析：由于清包工方式實(shí)際是基本無材料抵扣的，所以肯定是選擇簡易征收計(jì)稅方式稅負(fù)率低。七、計(jì)稅方法：包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。第21頁/共38頁（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 建筑工程老項(xiàng)目，是指：1、建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；2、未取得建筑工程施工

19、許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 七、計(jì)稅方法：第22頁/共38頁（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 建筑工程老項(xiàng)目，是指：1、建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；2、未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。說明：財(cái)稅201636僅講到納稅人一旦選擇簡易征收，36

20、個(gè)月不能變更。但是未提及在建筑企業(yè)有多個(gè)項(xiàng)目的情況下，能否選擇個(gè)別項(xiàng)目選擇適用簡易征收、個(gè)別項(xiàng)目適用一般計(jì)稅。寧波國稅目前的答復(fù)是可以的。由于未見政策公開發(fā)布，具體實(shí)施備案時(shí)和主管稅務(wù)部門做好溝通。 七、計(jì)稅方法：第23頁/共38頁一般納稅人甲供工程是否選擇簡易征收數(shù)據(jù)測算：假設(shè)甲供材合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)(不含甲方購買的材料和設(shè)備，下同）為A： 1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅A（111%）11%建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅額9.91%A建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅額2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)繳增值稅A（13%）3%2.91%A3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：9.91%A建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅額2.91%A

21、推導(dǎo)出：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額7%A具體是：（1）建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅7%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利（2）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)7%“甲供材”合同中約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡易計(jì)稅方法有利七、計(jì)稅方法：第24頁/共38頁 注意：以上的7%A是指進(jìn)項(xiàng)稅額:1）假設(shè)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率均是17%，可以推導(dǎo)出對(duì)應(yīng)的建筑材料價(jià)稅合計(jì)7%A/17%*1.17=48.18%A2）假設(shè)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率僅90%是17%，另10%部分是3%，可以推導(dǎo)出對(duì)應(yīng)的建筑材料價(jià)稅合計(jì)7%A*90%/17%*1.17+7%A*10%/3%*1.03=67.3

22、9%A 因此，建筑材料物質(zhì)占整個(gè)工程造價(jià)的多少，材料中17%發(fā)票的占比多少，是甲供工程選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！ 七、計(jì)稅方法：第25頁/共38頁3、適用簡易征收的核算上應(yīng)注意： 1）納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 2）適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以

23、按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 七、計(jì)稅方法：第26頁/共38頁3）試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。扣除額：應(yīng)當(dāng)取得有效憑證。 國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)規(guī)定有效憑證是指： l 從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。（上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。）l從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（二）工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。 七、計(jì)稅方法：第27頁/共38頁1

24、、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) (1+11%)2% 2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

25、-支付的分包款) (1+3%)3%八、納稅地點(diǎn)的特別規(guī)定：第28頁/共38頁3、小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) (1+3%)3%4、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）增值稅預(yù)繳稅款表；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)

26、印件。 服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 八、納稅地點(diǎn)的特別規(guī)定：第29頁/共38頁（一）實(shí)行簡易征收的項(xiàng)目稅負(fù)率肯定略有下降：以工程結(jié)算收入100萬元（不含甲供材料和設(shè)備）為例：營改增前：應(yīng)納營業(yè)稅為3萬元；營改增后：應(yīng)納增值稅為100/1.03*3%=2.91萬元；是否選擇簡易征收納稅應(yīng)考慮：1、項(xiàng)目本身要符合可以選擇簡易征收條件，且一旦選擇，36個(gè)月之內(nèi)不能變更。2、企業(yè)稅負(fù)率是否真正下降，如果企業(yè)預(yù)計(jì)近36個(gè)月可抵扣比例較高，測算實(shí)際稅負(fù)率3%的，還是應(yīng)該選擇一般計(jì)稅辦法。3、應(yīng)考慮客戶是否愿意接受3%的增值稅專用發(fā)票。 九、建

27、筑業(yè)營改增前后的增值稅稅負(fù)率對(duì)比：第30頁/共38頁（二）實(shí)行一般計(jì)稅辦法的增值稅稅負(fù)率主要決定于施工成本中抵扣比例的多少？同樣以工程結(jié)算收入100萬元（不含甲供材料和設(shè)備）為例，計(jì)算建筑業(yè)一般納稅人營改增前后稅負(fù)率一致的情況下抵扣比例的盈虧平衡點(diǎn)。左邊代表營改增之前的營業(yè)稅稅負(fù)，右邊代表營改增之后的增值稅稅負(fù)。100*3%=100/1.11*11%-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；計(jì)算結(jié)果：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=6.91萬元，也就是營改增以后每100萬元結(jié)算收入要有6.91萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以達(dá)到稅負(fù)率盈虧平衡點(diǎn)。 九、建筑業(yè)營改增前后的增值稅稅負(fù)率對(duì)比：第31頁/共38頁1）假設(shè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅都是17%增值稅專用

28、發(fā)票的建筑材料，折算為含稅價(jià)為：6.91/17%*1.17=47.557萬元。即增值稅發(fā)票（含稅價(jià)）占結(jié)算收入（含稅價(jià)）比需要達(dá)到47.557%才能保證稅負(fù)率不高于營改增之前，反之則低。2）如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅中90%部分是17%的增值稅專用發(fā)票的建筑材料，另外10%是3%的增值稅專用發(fā)票的建筑材料，折算為含稅價(jià)為：（6.91*90%）/17%*1.17+（6.91*10%）/3%*1.03=66.53萬元。即增值稅發(fā)票（含稅價(jià)）占結(jié)算收入（含稅價(jià)）比需要達(dá)到66.53%才能保證稅負(fù)率不高于營改增之前，反之則低。以上兩個(gè)例子不僅計(jì)算了稅負(fù)率營改增前后的盈虧平衡點(diǎn)，同時(shí)也說明：如果取得的增值稅發(fā)票比例過低，或者所取得的增值稅發(fā)票中3%稅率的發(fā)票比例較大，都會(huì)增加營改增以后建筑業(yè)的“增值稅實(shí)際稅負(fù)率”。 九、建筑業(yè)營改增前后的增值稅稅負(fù)率對(duì)比：第32頁/共38頁1、詳細(xì)分析企業(yè)支出中的可抵扣項(xiàng)目