消費(fèi)稅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅管理知識分析范圍

1、第四章：消費(fèi)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)消費(fèi)稅概述 一、消費(fèi)稅的納稅人與納稅范圍 定義：消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人二、消費(fèi)稅的稅目與稅率 二、消費(fèi)稅的稅目與稅率 （一）稅目（14個(gè)稅目：注意不屬于征稅范圍的消費(fèi)品），具體見教材p113。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率 根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列車輛屬于應(yīng)稅小汽車征稅范圍的是（）。 a.電動(dòng)汽車 b.用廂式貨車改裝的商務(wù)車 c.用中輕型商務(wù)車

2、底盤改裝的中輕型商務(wù)客車 d.車身12米并且有25座的大客車二、消費(fèi)稅的稅目與稅率 （二）稅率 1、稅率形式比例稅率、定額稅率和復(fù)合計(jì)稅（1）比例稅率：10檔：1%56%（2）定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油（3）復(fù)合計(jì)稅：只適用于白酒以、卷煙（其中，卷煙只是其生產(chǎn)環(huán)節(jié)適用復(fù)合計(jì)稅，批發(fā)環(huán)節(jié)適用比例稅率）。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率 根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合征稅辦法的是（）。a.啤酒 b.糧食白酒 c.酒糟 d.葡萄酒二、消費(fèi)稅的稅目與稅率 （二）稅率 2、最高稅率運(yùn)用（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)）應(yīng)當(dāng)分別核算

3、不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；（2）納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)成套消費(fèi)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率 某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其它酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價(jià)格為200元。計(jì)算該廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率 （三）適用稅率的特殊規(guī)定 1、卷煙適用稅率（1）從價(jià)計(jì)稅中適用最高稅率的有：納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)

4、格卷煙銷售價(jià)格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率 （三）適用稅率的特殊規(guī)定 1、卷煙適用稅率（1）從價(jià)計(jì)稅中適用最高稅率的有：委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標(biāo)準(zhǔn)箱150元計(jì)征定額稅：白包卷煙； 手工卷煙； 未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。二、消費(fèi)稅的稅目與稅率 （三）適用稅率的特殊規(guī)定 1、卷煙適用稅率（2）殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率（3）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率（第3節(jié)進(jìn)口消費(fèi)稅計(jì)算中講）（4）卷

5、煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整二、消費(fèi)稅的稅目與稅率 根據(jù)消費(fèi)稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列卷煙征收消費(fèi)稅適用稅率錯(cuò)誤的是（）。 a.白包卷煙不分征稅類別一律按照56%的比例稅率征稅，同時(shí)按定額稅率征稅 b.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率 c.委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅 d.手工卷煙不分征稅類別一律按照36%的比例稅率征稅，同時(shí)按定額稅率征稅 （三）適用稅率的特殊規(guī)定 2、酒的適用稅率二、消費(fèi)稅的稅目與稅率三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) 三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) （一）一般規(guī)定 1.納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，與納稅人銷售時(shí)納稅； 2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受

6、托方在向受托方交貨時(shí)代收代繳稅款； 3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) 下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的說法，正確的有（）。 a.金店銷售金銀飾品在銷售環(huán)節(jié)納稅 b.啤酒屋自制的啤酒在銷售時(shí)納稅 c.白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)納稅 d.銷售珍珠飾品在零售環(huán)節(jié)納稅 e.成品油稅費(fèi)改革后，在零售環(huán)節(jié)納稅三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) （二）消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 1、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定 納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。 金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷

7、售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位以外的單位和個(gè)人的業(yè)務(wù)。三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) （二）消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 1、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍（僅限于）：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉑金首飾；鉆石及鉆石飾品。不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) 注意：經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，未分別核算銷售或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。

8、三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) 金店采取“以舊換新”方式銷售24k純金項(xiàng)鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表1塊，下列說法正確的有（）。 a.純金項(xiàng)鏈只繳納增值稅 b.純金項(xiàng)鏈只繳納消費(fèi)稅 c.純金項(xiàng)鏈繳納消費(fèi)稅和增值稅 d.金表繳納消費(fèi)稅和增值稅 e.金表只繳納增值稅三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) （二）消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 1、關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅的若干規(guī)定納稅人銷售（指零售，下同）的金銀首飾（含以舊換新），于銷售時(shí)納稅；用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅。經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收；

9、出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) （二）消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 2、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。三、消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) 下列關(guān)于卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的說法，正確的是（）。 a.零售商銷售卷煙不征收消費(fèi)稅 b.乙卷煙批發(fā)公司向卷煙零售商銷售卷煙，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅 c.乙卷煙批發(fā)公司向卷煙批發(fā)商銷售卷煙，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅 d.乙卷煙批發(fā)公司應(yīng)當(dāng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅 e.乙卷煙批發(fā)公司向卷煙零售商銷售卷煙，可將已納的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的

10、消費(fèi)稅款從應(yīng)納消費(fèi)稅中扣除第二節(jié)：消費(fèi)稅的確認(rèn)與計(jì)量 一、納稅義務(wù)的確認(rèn)：同增值稅 1、采用賒銷和分期付款方式銷售貨物，按書面合同約定收款日期的，當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。如果沒有合同，無法確認(rèn)約定收款日期的，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而無論是否收到款項(xiàng)。 2、預(yù)收貨款方式，發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天。 3、托收承付或委托銀行收款的，發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 4、其他方式的，為收訖銷售款或索取憑證當(dāng)天。 注意：委托加工的為納稅人提貨當(dāng)天二、銷售數(shù)量的確定 二、銷售數(shù)量的確定 （一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

11、（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量； （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量； （四）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。三、銷售額的確定 三、銷售額的確定 （一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費(fèi)品從購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 “銷售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。 一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額是一致的。 （二）含增值稅銷售額的換算 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）三、銷售額的確定 根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是（）。 a.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅 b.凡是

12、征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅 c.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅 d.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅三、銷售額的確定 （三）包裝物的規(guī)定： 1、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。 2、包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。三、銷售額的確定 （三）包裝物的規(guī)定： 3.對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定

13、的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 4.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。三、銷售額的確定 （四）酒類其他規(guī)定： 1、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分。 2、啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒

14、消費(fèi)稅單位稅額。三、銷售額的確定 （五）計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定 1、計(jì)稅價(jià)格的核定應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。核定權(quán)限規(guī)定如下：（1）卷煙和糧食白酒：國家稅務(wù)總局核定；消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格的核定的公式為： 某牌號規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格該牌號卷煙市場零售價(jià)（145%）三、銷售額的確定 （五）計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定 1、計(jì)稅價(jià)格的核定（1）卷煙和糧食白酒：不進(jìn)入煙草交易會(huì)，沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定： 某牌號規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格該牌號卷煙市場零售價(jià)（135%）（2）實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消

15、費(fèi)稅；反之，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征稅。三、銷售額的確定 （五）計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定 2、白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法 對計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。（2）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。三、銷售額的確定 （五）計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定 3、自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。 4、納稅人用于以物易物（換取

16、生產(chǎn)資產(chǎn)或消費(fèi)資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。三、銷售額的確定 某橡膠廠系增值稅一般納稅人，8月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價(jià)為60萬元，門市部當(dāng)月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，則該橡膠廠本月消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為（）萬元；若已知汽車輪胎適用消費(fèi)稅率為3%，橡膠廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。三、銷售額的確定 根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說法正確的是（）。 a.納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依

17、據(jù)為含增值稅的銷售額 b.金銀首飾連同包裝物銷售，計(jì)稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額 c.帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi) d.以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為新金銀首飾的銷售額三、銷售額的確定 某商場為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，8月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：珠寶首飾柜臺采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實(shí)際取得零售收入9.36萬元，該批首飾市場零售價(jià)15.21萬元；銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬元，修理鉆石飾品取得修理收入0.468萬元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬元；銷售服裝取得不含稅收入600萬元。該商場當(dāng)月消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額是（）萬元。四、應(yīng)納稅額的一般計(jì)

18、算 四、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算（三種計(jì)稅方法） （一）從價(jià)定率計(jì)稅： 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售額（含消費(fèi)稅、不含增值稅） （二）從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油） 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 （三）復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙） 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額四、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算 計(jì)算1、某酒廠為增值稅一般納稅人，2013年2月銷售糧食白酒3噸，取得不含稅收入300000元，包裝物押金23400元，該企業(yè)包裝物押金單獨(dú)記賬核算，貨物已經(jīng)發(fā)出。要求計(jì)算該酒廠本月應(yīng)繳納消費(fèi)稅。四、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算 計(jì)算2、某酒廠本月取得啤酒的逾期包裝物押金2萬元，果酒的逾期包裝物押金3萬元。 要求計(jì)算該酒廠本月應(yīng)

19、繳納的增值稅銷項(xiàng)稅及消費(fèi)稅。四、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算 計(jì)算3、某啤酒廠銷售a型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價(jià)款580000元，收取包裝物押金3000元；銷售b型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。 要求計(jì)算該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。四、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算 計(jì)算4、某煙酒批發(fā)公司，2013年1月批發(fā)牌卷煙5000條，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額250萬元；批發(fā)b牌卷煙2000條，開具的普通發(fā)票上注明銷售額88.92萬元；同時(shí)零售b牌卷煙300條，開具普通發(fā)票，取得含稅收入20.358萬元；當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為35.598萬元。 要求計(jì)算該

20、煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。四、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算 小綜合： 某酒廠的銷售業(yè)務(wù)如下： （1）向某商貿(mào)企業(yè)銷售白酒80噸，取得不含稅銷售額400萬元，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)35萬元、裝卸費(fèi)1.44萬元、建設(shè)基金1萬元。 （2）銷售干紅酒15噸，取得不含稅銷售額150萬元。將10噸不同度數(shù)的糧食白酒組成禮品盒銷售，取得不含稅銷售額120萬元。四、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算 （3）采用分期收款方式向乙企業(yè)銷售白酒16噸，合同規(guī)定不含稅銷售額共計(jì)80萬元，本月收取60%的貨款，其余貨款于下月10日收取，由于本月資金緊張，經(jīng)協(xié)商，本月收取不含稅貨款30萬元，甲企業(yè)按收到的貨款開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票

21、。 要求計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅。五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅 如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對外銷售，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不繳納消費(fèi)稅，只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費(fèi)稅。五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）用于其他方面于移送使用時(shí)納稅 用于其它方面是指： 生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品繳消費(fèi)稅，不繳增值稅； 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)：消費(fèi)稅及增值稅視同銷售；所得稅不視同銷售。 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。這種情況下消費(fèi)稅及增值稅，所得

22、稅上均視同銷售。五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。 a.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位 b.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙 c.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品 d.汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì) e.地板廠將生產(chǎn)的新型實(shí)木地板獎(jiǎng)勵(lì)給有突出貢獻(xiàn)的職工五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算：某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8/輛萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣

23、品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。小汽車消費(fèi)稅稅率為3%，小客車消費(fèi)稅稅率為5%。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）組成計(jì)稅價(jià)格 1、有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的按售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)） 2、沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的按組價(jià)（1）在從價(jià)定率及復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的情況下，組成計(jì)稅價(jià)格也是增值稅的計(jì)算依據(jù)。從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）（1消費(fèi)稅稅率）成本（1成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 2013年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護(hù)膚類化妝品用于集體福利，生

24、產(chǎn)成本35000元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價(jià)。2013年1月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納多少消費(fèi)稅？五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）組成計(jì)稅價(jià)格 2、沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的按組價(jià)（1）在從價(jià)定率及復(fù)合計(jì)稅征收消費(fèi)稅的情況下，組成計(jì)稅價(jià)格也是增值稅的計(jì)算依據(jù)。復(fù)合計(jì)稅（自產(chǎn)自用白酒、卷煙）組價(jià)公式變化為： 組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 例：某酒廠2012年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35000元，

25、成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）組成計(jì)稅價(jià)格 2、沒有應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格的按組價(jià)（2）單一數(shù)量征收 例：某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈(zèng)送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （四）銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定 1、扣稅范圍（p120），11項(xiàng) 練習(xí)：依據(jù)消費(fèi)稅的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除外購已納消費(fèi)稅的有（）。a.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙b.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾c.以已稅汽車輪

26、胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車d.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油e.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （四）銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定 2、扣稅方法按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用部分扣稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量（當(dāng)期領(lǐng)用數(shù)）期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 下列關(guān)于高爾夫球及球具的消費(fèi)稅處理，正確的是（）。 a.外購已稅桿頭的消費(fèi)稅可以

27、按購進(jìn)入庫數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除 b.外購已稅桿頭的消費(fèi)稅可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除 c.外購已稅桿頭的消費(fèi)稅可以按出廠銷售數(shù)量在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除 d.外購己稅桿身的消費(fèi)稅不可以在應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中扣除五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 業(yè)務(wù)題：某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)a牌卷煙（不含稅調(diào)撥價(jià)100元/標(biāo)準(zhǔn)條）及雪茄煙，2012年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）從乙企業(yè)購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款400萬元、增值稅68萬元；從丙供銷社（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)煙絲，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款300萬元；進(jìn)口一批煙絲，關(guān)稅完稅價(jià)格350萬元、組成計(jì)稅

28、價(jià)格550萬元，進(jìn)口消費(fèi)稅165萬元，進(jìn)口煙絲的增值稅93.5萬元。五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （2）本月外購煙絲發(fā)生霉?fàn)€，成本20萬元。 （3）月初庫存外購煙絲買價(jià)30萬元，月末庫存外購煙絲買價(jià)50萬元。 要求計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購煙絲已納消費(fèi)稅稅款。五、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （四）銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定 3、扣稅環(huán)節(jié)：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國外進(jìn)口購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅

29、的，不實(shí)行扣稅。六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 注意：如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅： 1、受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 2、受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品； 3、受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的

30、計(jì)算 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%，要求計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）代收代繳稅款 受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。 如果受托方是個(gè)體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 下列委托加工行為中，受托方（非個(gè)體工商戶）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅的有（）。 a.汽車制造廠委托加工一批輪胎收回后全部用

31、于大客車生產(chǎn) b.某企業(yè)將外購汽車底盤及配件委托加工成小貨車自用 c.某企業(yè)委托加工一批化妝品收回后作為福利發(fā)給職工 d.某商場委托加工護(hù)發(fā)品用于直接銷售 e.某企業(yè)將煙葉委托加工成煙絲收回后繼續(xù)生產(chǎn)卷煙六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 其組價(jià)公式為： 1.組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率） 2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅： 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)從量消費(fèi)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 復(fù)合計(jì)稅：加入從量消費(fèi)稅（卷煙、白酒）六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)

32、納稅額的計(jì)算 例：某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，2013年3月購進(jìn)已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托a企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），a企業(yè)每箱0.1萬元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月a企業(yè)按正常進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回。 說明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加150元/箱。 要求：計(jì)算a企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅。六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 練習(xí)1.甲卷煙廠購進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款140萬元、增值稅23.8萬元，支付運(yùn)費(fèi)8萬元并取得貨運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)發(fā)票.領(lǐng)用80%煙絲生產(chǎn)h牌卷煙，將10%的煙絲運(yùn)往

33、丙企業(yè)委托加工雪茄煙，取得丙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)l.8萬元、代墊的輔助材料0.2萬元、增值稅0.34萬元。要求計(jì)算丙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅。六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 練習(xí)2.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)a牌卷煙（不含稅調(diào)撥價(jià)100元/標(biāo)準(zhǔn)條）及雪茄煙，2012年8月從煙農(nóng)手中購進(jìn)煙葉，買價(jià)100萬元并按規(guī)定支付了10%的價(jià)外補(bǔ)貼，將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運(yùn)費(fèi)8萬元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；向甲企業(yè)支付加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)12萬元、增值稅2.04萬元，該批煙絲已收回入庫，但本月未領(lǐng)用。要求計(jì)算當(dāng)月甲企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅。六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納

34、稅額的計(jì)算 （四）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問題 對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的是（）。 a.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車 b.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品 c.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 d.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （五）卷煙回購 對既有自

35、產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合條件的，不再征收消費(fèi)稅； 不符合條件的，則征收消費(fèi)稅。六、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 需滿足的條件： 回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳納消費(fèi)稅。 回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)的卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。七、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 七、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 三種計(jì)稅方法： 1.從價(jià)定率辦法計(jì)