5交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)

1、5 交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn) P99-113 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)： 本章闡述交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融本章闡述交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資資產(chǎn)產(chǎn)的核算特征和核算方法。學(xué)習(xí)本章要求熟悉的核算特征和核算方法。學(xué)習(xí)本章要求熟悉交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的含義及特交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的含義及特征，掌握交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的征，掌握交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的核算方法。核算方法。 教學(xué)內(nèi)容：教學(xué)內(nèi)容： 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 4.1交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) P99-105P99-10

2、5 金融資產(chǎn)的含義及分類(lèi)金融資產(chǎn)的含義及分類(lèi) 交易性金融資產(chǎn)的含義及特征交易性金融資產(chǎn)的含義及特征 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的核算的核算5.1.1金融資產(chǎn)的含義及分類(lèi)金融資產(chǎn)的含義及分類(lèi) 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。 金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資

3、產(chǎn)等。金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi) 從持有目的和內(nèi)容角度分從持有目的和內(nèi)容角度分:（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。）可供出售金融資產(chǎn)。 注意：注意：金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意改變。變。金融資產(chǎn)的重分類(lèi)見(jiàn)下圖：金融資產(chǎn)的重分類(lèi)見(jiàn)下圖：（1 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（ 2 2 ） 持 有） 持 有至到期投資至到

4、期投資（4 4）可供出）可供出售金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)（ 3 3 ） 貸 款） 貸 款和應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)收款項(xiàng)圖中：圖中：（1）與（）與（2）、（）、（3）和（）和（4）不得重分類(lèi)；（）不得重分類(lèi)；（2）和（）和（4）在特定條件下可以重分類(lèi)。在特定條件下可以重分類(lèi)。；符合條符合條 件件5.1.2交易性金融資產(chǎn)的含義及特征交易性金融資產(chǎn)的含義及特征 含義含義n交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有、是指企業(yè)為了近期出售而持有、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào) 價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)?？揩@得的金融資產(chǎn)。n例如，企業(yè)例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的以賺

5、取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等股票、債券、基金等 特征：特征：n持有目的：近期出售持有目的：近期出售n活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)n公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得 5.1.3交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 1.入賬成本的確定入賬成本的確定 入賬成本入賬成本是該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)是該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格買(mǎi)價(jià)格(公允價(jià)值公允價(jià)值). （新準(zhǔn)則）（新準(zhǔn)則） 交易費(fèi)用交易費(fèi)用處理方法：（兩種）處理方法：（兩種） （1）直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本）直接計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本 （2）直接作為投資費(fèi)用，）直接作為投資

6、費(fèi)用，計(jì)入計(jì)入“投資收益投資收益” 新準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定交易費(fèi)用作為交易費(fèi)用作為投資費(fèi)用投資費(fèi)用處理處理. 注意：注意：實(shí)際支付的價(jià)款中包含實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或或已到付息期但尚未領(lǐng)取已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的債券利息，不計(jì)入投資成本。，不計(jì)入投資成本。 例：例：甲公司甲公司2月月5日支付日支付830萬(wàn)元取得一萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易萬(wàn)元。甲公

7、司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A810 B815 C830 D835n【答案答案】An交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=830-20=810（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 （1）“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶賬戶 核算企業(yè)以核算企業(yè)以交易目的交易目的所持有的債券投資、股所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值。 屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 明細(xì)賬：按交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別明細(xì)賬：按交易性

8、金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置。設(shè)置。 （2）“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”賬戶賬戶 核算企業(yè)因股權(quán)投資而核算企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。 屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 明細(xì)賬：按被投資單位設(shè)置。明細(xì)賬：按被投資單位設(shè)置。 （3）“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬戶賬戶 核算企業(yè)因債權(quán)投資而核算企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息應(yīng)收取的利息。 屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 明細(xì)賬：按借款人或被投資單位設(shè)置。明細(xì)賬：按借款人或被投資單位設(shè)置。 （4）“投資收益投資收益”賬戶賬戶 核算企業(yè)投資所獲得的收益或發(fā)生的損失。核算企業(yè)

9、投資所獲得的收益或發(fā)生的損失。 屬于損益類(lèi)賬戶。屬于損益類(lèi)賬戶。 投資收益投資收益 結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)： 投資損失投資損失 投資收益投資收益 結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失 明細(xì)賬：按投資收益種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬：按投資收益種類(lèi)設(shè)置 （5）“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶賬戶損益類(lèi)賬戶損益類(lèi)賬戶3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理（取得、收取股利或利息、期末計(jì)價(jià)、出售）（取得、收取股利或利息、期末計(jì)價(jià)、出售） （）取得交易性金融資產(chǎn)（）取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值公允價(jià)值 投資收益投資收益 交易費(fèi)用交易費(fèi)用 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 已宣告但尚未領(lǐng)取

10、的現(xiàn)金股利已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 / 銀行存款銀行存款 實(shí)付金額實(shí)付金額 實(shí)例：實(shí)例：教材教材P101-102【例例4-1】 （）持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息（）持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息 確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 注意：注意： 收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金

11、/ 銀行存款銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 收到股票股利收到股票股利，只需在，只需在備查賬簿備查賬簿中登記所增加中登記所增加的股數(shù)。的股數(shù)。 實(shí)例：實(shí)例：教材教材P102【例例4-2】 （3）交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量）交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量 公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升 按交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值按交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于高于其賬面價(jià)值其賬面價(jià)值的差額的差額增加增加交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值: 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降 按交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值按交易性金

12、融資產(chǎn)公允價(jià)值低于低于其賬面價(jià)值的其賬面價(jià)值的差額差額減少減少交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值: 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 實(shí)例：實(shí)例：教材教材P103【例例4-3】（4）交易性金融資產(chǎn)出售）交易性金融資產(chǎn)出售 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 / 銀行存款銀行存款 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益投資收益 （差額，或借方）（差額，或借方）（出售收入賬面價(jià)值）（出售收入賬面價(jià)值） 借：公

13、允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益 或或 借：投資收益借：投資收益 貸貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 實(shí)例：實(shí)例：教材教材P104【例例4-4、4-5】課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 2010年年1月月1日日A公司購(gòu)入一批債券作為交公司購(gòu)入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)易性金融資產(chǎn) ,以存入證券公司的投資款以存入證券公司的投資款支付價(jià)支付價(jià)款款103萬(wàn)元（含已到期尚未發(fā)放利息萬(wàn)元（含已到期尚未發(fā)放利息3萬(wàn)元），萬(wàn)元），債券面值總額債券面值總額100萬(wàn)元，利率萬(wàn)元，利率6%，每半年計(jì)算，每半年計(jì)算并支付一次利息，另支付交易費(fèi)用并支付一次利息，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。萬(wàn)元。6月月3

14、0日，債券公允價(jià)值為日，債券公允價(jià)值為110萬(wàn)元。萬(wàn)元。7月月1日將該日將該債券處置債券處置,售價(jià)售價(jià)120萬(wàn)元萬(wàn)元. （1）購(gòu)入時(shí)）購(gòu)入時(shí): 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 3 投資收益投資收益 2 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 105（2）收到所含利息時(shí)）收到所含利息時(shí) 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 3 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 3（3）6月月30日，債券公允價(jià)值為日，債券公允價(jià)值為110萬(wàn)元萬(wàn)元借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 （4）6月月30日確認(rèn)上半年利息

15、日確認(rèn)上半年利息（1006%2=3） 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 3 貸：投資收益貸：投資收益 3（5）實(shí)際收到利息時(shí)）實(shí)際收到利息時(shí) 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 3 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 3（7）7月月1日出售該債券日出售該債券,售價(jià)售價(jià)120萬(wàn)元萬(wàn)元.借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 120 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益投資收益 10借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：投資收益貸：投資收益 105 .2可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) P105- 113 可供出售金融資產(chǎn)含

16、義及特征可供出售金融資產(chǎn)含義及特征可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別區(qū)別5.2.1可供出售金融資產(chǎn)含義及特征可供出售金融資產(chǎn)含義及特征 含義：含義：可供出售金融資產(chǎn)，是指初可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

17、損益的金融資產(chǎn)。入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)分為兩類(lèi)，一類(lèi)是可供出售金融資產(chǎn)分為兩類(lèi)，一類(lèi)是企業(yè)企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)；另一類(lèi)；另一類(lèi)可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)全部金融資產(chǎn)中可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)全部金融資產(chǎn)中未未劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)部分。劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)部分?；咎卣骰咎卣鳎?（1）在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量；允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得和計(jì)量； （2）持有意圖不十分明確。）持有意圖不十分明確。 可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持

18、有目的持有目的的不同。的不同。5.2.2 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值5.2.2.1可供出售金融資產(chǎn)形成方式可供出售金融資產(chǎn)形成方式 購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn) 由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)1.購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)即指定的可供出售金融資產(chǎn) 主要指企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)有公開(kāi)主要指企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)有公開(kāi)報(bào)價(jià)、其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量，但持報(bào)價(jià)、其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠計(jì)量，但持有目的并不十分明確、未被歸類(lèi)為交易性金有目的并不十分明確、未被歸類(lèi)為交易性金融

19、資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。2.由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn) 是指企業(yè)因是指企業(yè)因改變改變了將持有至到期投資持了將持有至到期投資持有至到期的有至到期的最初意圖最初意圖，而由金額較大且距到，而由金額較大且距到期日時(shí)間較長(zhǎng)的尚未處置的原持有至到期投期日時(shí)間較長(zhǎng)的尚未處置的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供出售金融資產(chǎn)。資轉(zhuǎn)化成的可供出售金融資產(chǎn)。 企業(yè)因企業(yè)因持有意圖或能力持有意圖或能力發(fā)生改變，使某發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的

20、，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。 注意：注意：遇到下列情況時(shí)，并不對(duì)持有至到期投遇到下列情況時(shí)，并不對(duì)持有至到期投資進(jìn)行重分類(lèi)，而是仍作為資進(jìn)行重分類(lèi)，而是仍作為持有至到期投資持有至到期投資對(duì)待。對(duì)待。這些情況包括：這些情況包括： （1）部分出售持有至到期投資日）部分出售持有至到期投資日距離該項(xiàng)投資距離該項(xiàng)投資到期日較近到期日較近，且，且市場(chǎng)利率變化市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值值沒(méi)有顯著影響沒(méi)有顯著影響； （2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾已收回幾乎所有初始本金乎所有初始本金； （3）部分出售持有

21、至到期投資是由于企業(yè)）部分出售持有至到期投資是由于企業(yè)無(wú)法無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事的獨(dú)立事件所引起。件所引起。5.2.2.2可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值 （1）購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)）購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn) 以購(gòu)入的以購(gòu)入的公允價(jià)值公允價(jià)值加加相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用入賬。入賬。（初始成本包括初始直接費(fèi)用，這與交（初始成本包括初始直接費(fèi)用，這與交易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量上不同）易性金融資產(chǎn)在初始計(jì)量上不同） （2）由持有至到期投資重分類(lèi)形成的）由持有至到期投資重分類(lèi)形成的 以重分類(lèi)日的以重分類(lèi)日的公允價(jià)值公允價(jià)值

22、作為入賬價(jià)值。作為入賬價(jià)值。重分類(lèi)日，將持有至到期投資的賬面價(jià)值與其重分類(lèi)日，將持有至到期投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的公允價(jià)值之間的差額差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。積）。 例例. .A A公司于公司于20102010年年4 4月月5 5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入入B B公司發(fā)行在外的股票公司發(fā)行在外的股票20002000萬(wàn)股作為可供萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4 4元（含已宣元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50.5元），另支付元），另支付相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用120120萬(wàn)元，萬(wàn)元，A A公司可供出售

23、金融資產(chǎn)公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（取得時(shí)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A A7000 B.8000 C7000 B.8000 C7120 D7120 D81208120n【答案答案】C Cn入賬價(jià)值入賬價(jià)值=2000=2000（4 40.50.5）+120=7120+120=7120（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）5.2.3 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算5.2.3.1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 “可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”賬戶賬戶 屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶。 明細(xì)賬：明細(xì)賬：按可供出售金融資產(chǎn)的類(lèi)別和按可供出售金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別品種，分別“成本成本”、“利息調(diào)整利

24、息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置。設(shè)置。5.2.3.1賬務(wù)處理賬務(wù)處理（取得、現(xiàn)金股利或利息收入、（取得、現(xiàn)金股利或利息收入、期末計(jì)量、減值、出售）期末計(jì)量、減值、出售） 1.取得可供出售金融資產(chǎn)取得可供出售金融資產(chǎn) （1）股票投資）股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 / 銀行存款銀行存款 （2）債券投資）債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （面值）

25、（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額，或貸方）（差額，或貸方） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 / 銀行存款銀行存款 實(shí)例：實(shí)例：教材教材P107 例例4-6（3）持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)）持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）（重分類(lèi)日公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 (賬面價(jià)值賬面價(jià)值) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積（差額，（差額，或借方或借方） 實(shí)例：實(shí)例： 2.可供

26、出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息計(jì)入投資收益計(jì)入投資收益（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利 確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 收到現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 /銀行存款銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 實(shí)例：實(shí)例：教材教材P111 例例4-11（2）（）（3）（2）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的利息可供出售金融資產(chǎn)持有期間的利息 期末（資產(chǎn)負(fù)債表日），應(yīng)當(dāng)采用期末（資產(chǎn)負(fù)債表日），應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法計(jì)計(jì)算可供出售債券的利息

27、，計(jì)入當(dāng)期損益算可供出售債券的利息，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）（投資收益） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息=債券面值債券面值*票面利率票面利率 投資收益投資收益=期初攤余成本期初攤余成本*實(shí)際利率實(shí)際利率 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 / 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （分期付息債券或到期一次還本付息債券計(jì)息）（分期付息債券或到期一次還本付息債券計(jì)息） 貸：投資收益貸：投資收益 （實(shí)際利息收入）（實(shí)際利息收入） 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，或借方差額，或借方 ） 3.可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 期末可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以期末可供出售

28、金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入計(jì)入資本公積（其他資本公積）資本公積（其他資本公積）。 （1）公允價(jià)值上升）公允價(jià)值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積（2）公允價(jià)值下降）公允價(jià)值下降 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 實(shí)例：實(shí)例：教材教材P108 例例4-74.可供出售金融資產(chǎn)的減值可供出售金融資產(chǎn)的減值 通常是股票出現(xiàn)了持續(xù)下跌，預(yù)期短期內(nèi)不通常是股票出現(xiàn)了持續(xù)下跌，預(yù)期短期內(nèi)不會(huì)回轉(zhuǎn)

29、，或者是發(fā)行債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴(yán)重的會(huì)回轉(zhuǎn)，或者是發(fā)行債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不會(huì)好轉(zhuǎn)。此時(shí)出現(xiàn)了減值跡財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不會(huì)好轉(zhuǎn)。此時(shí)出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)計(jì)提減值。象，應(yīng)計(jì)提減值。P109（1）計(jì)提減值）計(jì)提減值 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積（或借或借） （轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的金額）（轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 注意：注意：原由于公允價(jià)值下降而直接計(jì)入所有原由于公允價(jià)值下降而直接計(jì)入所有者權(quán)益者權(quán)益(資本公積資本公積)中的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，中的累計(jì)損失，應(yīng)

30、當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）（2）減值損失轉(zhuǎn)回）減值損失轉(zhuǎn)回 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債權(quán)工具可供出售債權(quán)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 對(duì)對(duì)可供出售權(quán)益工具可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，投資發(fā)生的減值損失，不

31、得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 實(shí)例：實(shí)例：教材教材P109-110 例例4895. 可供出售的金融資產(chǎn)的出售可供出售的金融資產(chǎn)的出售借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 /銀行存款銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 貸：投資收益貸：投資收益 （差額（差額,或借方）或借方） 同時(shí)同時(shí) 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益 或：或：借：投資收益借：投資收益 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 實(shí)例：實(shí)例：教材教材P1

32、10 -111 例例4105.2.4可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的區(qū)別會(huì)計(jì)處理的區(qū)別實(shí)例說(shuō)明：實(shí)例說(shuō)明：教材教材P111-112 例例4115.2.3.2課堂練習(xí)：課堂練習(xí)： 例例1. A A公司于公司于20102010年年7 7月月1313日以存入證券日以存入證券公司的投資款購(gòu)入股票公司的投資款購(gòu)入股票1 000 1 000 000000股，每股股，每股市價(jià)市價(jià)1515元，手續(xù)費(fèi)元，手續(xù)費(fèi)30 00030 000元；初始確認(rèn)時(shí)，元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 A A公司至公司至20102010年年121

33、2月月3131日仍持有該股票。日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為1616元。元。 20112011年年2 2月月1 1日，乙公司將該股票售出，售日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股價(jià)為每股1313元，支付交易費(fèi)用元，支付交易費(fèi)用13 00013 000元。假元。假定不考慮其他因素。定不考慮其他因素。A公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：（1）2010年年7月月13日，購(gòu)入股票日，購(gòu)入股票入賬成本入賬成本=1 000 0001530 000=15 030 000 （元）（元） 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本15 030 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資

34、金 15 030 000（2）2010年年12月月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)（上升上升） 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) =1 000 0001615 030 000 =970 000（元）（元） 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000（3）2011年年2月月1日，出售股票日，出售股票借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 （1000000 1313000）12 987 000 投資收益投資收益 3 013 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本15 030 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)970 000 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積970 000貸：投資收益貸：投資收益 970 000例例2. （1）2010年年5月月1日，日，A公司公司以存入證券公司的投資款以存入證券公司的投資款購(gòu)入購(gòu)入B公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，每股萬(wàn)股，每股15元（含已宣告但尚元（含已