《債務(wù)重組》ppt課件

1、第十六章第十六章 債債 務(wù)務(wù) 重重 組組主講 夏云峰01010202第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述 第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算文本目錄文本目錄第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)本章債務(wù)重組是指繼續(xù)運(yùn)營條件下的債務(wù)重組，即狹義上的債務(wù)重組。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是債務(wù)重組的前提條件，而債務(wù)人作出退讓是債務(wù)重組的必要條件。二、債務(wù)重組的方式(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)(二)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(三)修正其他債務(wù)條件(四)混合重組第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述三、債務(wù)

2、重組核算的普通原那么(一)以公允價(jià)值衡量債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組過程中產(chǎn)生的損益是以公允價(jià)值來計(jì)量的。公允價(jià)值確實(shí)定：1.對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值確實(shí)定原那么是：如該資產(chǎn)存在活潑市場，該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活潑市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活潑市場的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)對(duì)比相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活潑市價(jià)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算確定。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組概述債務(wù)重組概述2. 債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)，其公允價(jià)值確實(shí)定原那么是：如債務(wù)人為股票公開上市公司，該股權(quán)的公允價(jià)值即為對(duì)應(yīng)的股份的市價(jià)總額；

3、如債務(wù)人為其他企業(yè)，該股權(quán)的公允價(jià)值按評(píng)價(jià)確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)確定。(二)單獨(dú)計(jì)量債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組是企業(yè)在特定條件下偶爾發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，債務(wù)重組損益應(yīng)與債務(wù)人、債務(wù)人日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的損益分別核算。債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組損益與債務(wù)重組中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益相區(qū)分。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益；而轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算一、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置(一)債務(wù)人的處置區(qū)分債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益1.重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期

4、營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。對(duì)于增值稅應(yīng)稅工程，如債務(wù)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，那么債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價(jià)值 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值增值稅銷項(xiàng)稅額。2.轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費(fèi)，直接計(jì)入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算(1) 抵債資產(chǎn)為存貨的，該當(dāng)視同銷售處置，按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢。(2) 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(3) 抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收

5、益。(二)債務(wù)人的處置1.對(duì)于債務(wù)人而言，該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值,或者重組后債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，確以為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出2.重組債務(wù)曾經(jīng)計(jì)提了減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將上述差額沖減第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算減值預(yù)備，以沖減后的余額作為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出。3.債務(wù)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等抵債資產(chǎn)的，該當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。(三)債務(wù)重組完成時(shí)點(diǎn)債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，有以下3種情況。(1) 債務(wù)人以資產(chǎn)歸還債務(wù)：以債務(wù)人收到了相關(guān)資產(chǎn)(有進(jìn)賬單、入庫單，房產(chǎn)等相應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶)，并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)

6、，作為債務(wù)重組完成日。(2) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資同意手續(xù)(即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照)并向債務(wù)企業(yè)出具了出資證明，作為債第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算務(wù)重組完成日。(3) 修正其他債務(wù)條件：以修正后的償債條件開場執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日。二、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處置(一)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處置1.債務(wù)人借：應(yīng)付賬款賬面余額 貸：銀行存款實(shí)踐支付 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得差額2.債務(wù)人第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算1重組債務(wù)未計(jì)提減值預(yù)備的借：銀行存款 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款2重組債務(wù)曾經(jīng)計(jì)提減值預(yù)備的 借： 銀行存款實(shí)踐收到

7、 壞賬預(yù)備與重組債務(wù)相關(guān)的 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失差額 貸：應(yīng)收賬款賬面余額沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失借：壞賬預(yù)備 貸：資產(chǎn)減值損失第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算例例16-1 A16-1 A企業(yè)于企業(yè)于20072007年年2 2月月9 9日銷售一批資料給日銷售一批資料給B B企業(yè)，不含稅價(jià)錢為企業(yè)，不含稅價(jià)錢為400 000400 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，按合同規(guī)定，按合同規(guī)定，B B企業(yè)應(yīng)于企業(yè)應(yīng)于20072007年年5 5月月1 1日日前償付貨款。由于前償付貨款。由于B B企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限歸還企業(yè)發(fā)生財(cái)

8、務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7 7月月1 1日進(jìn)展債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，日進(jìn)展債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，A A企企業(yè)贊同減免業(yè)贊同減免B B企業(yè)企業(yè)60 00060 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立刻償清。元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立刻償清。B B企業(yè)于當(dāng)天企業(yè)于當(dāng)天經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，且經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，且A A企業(yè)已于當(dāng)日經(jīng)過銀行收到企業(yè)已于當(dāng)日經(jīng)過銀行收到該款。該款。A A企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債務(wù)計(jì)提了企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收債務(wù)計(jì)提了10 00010 000元的壞賬預(yù)備。元的壞賬預(yù)備。(1) (1) 債務(wù)人債務(wù)人B B企業(yè)的賬務(wù)處置為：企業(yè)的

9、賬務(wù)處置為：計(jì)算債務(wù)重組利得：計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款賬面余額應(yīng)付賬款賬面余額468 000468 000元元減：支付的現(xiàn)金減：支付的現(xiàn)金408 000408 000元元債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得60 00060 000元元第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 468 000 貸：銀行存款 408 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 60 000(2)債務(wù)人A企業(yè)的賬務(wù)處置為：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額468 000元減：收到的現(xiàn)金408 000元差額60 000元減：已計(jì)提的壞賬預(yù)備10 000元債務(wù)重組損失50 000元第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債

10、務(wù)重組的核算( (二二) )以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處置以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處置1 1以存貨抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處置以存貨抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處置1 1債務(wù)人債務(wù)人 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) / /應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 賬面余額賬面余額 貸：主營業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值貸：主營業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 差額差額 借：主營業(yè)務(wù)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢 存貨跌價(jià)預(yù)備存貨跌價(jià)預(yù)備 貸：庫存商品貸：庫存商品第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算2債務(wù)人借：庫存商品 /原資料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 壞賬預(yù)備 營

11、業(yè)外支出債務(wù)重組損失差額 貸：應(yīng)收賬款例16-2 2007年2月22日，A公司從B公司購買一批商品，付給B公司6個(gè)月期、不帶息105 000元商業(yè)票據(jù)一張。2007年8月22日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法履行債務(wù)，與B公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：B公司贊同A公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為 80 000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品本錢為70 000元，這部分存貨的減值預(yù)備為500元。假設(shè)B公司計(jì)提了2 000元壞賬預(yù)備，且該項(xiàng)買賣于8月22日完成。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算(1) A公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置如下：計(jì)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允

12、價(jià)值及增值稅銷項(xiàng)稅額之間的差額：債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值105 000元減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值80 000元增值稅銷項(xiàng)稅額(80 00017%)13 600元債務(wù)重組損益11 400元當(dāng)期損益中，除了包括債務(wù)重組利得11 400元外，還包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益10 500元。產(chǎn)品的公允價(jià)值80 000元減：產(chǎn)品的賬面價(jià)值69 500元(賬面余額70 000元扣除相關(guān)存貨跌價(jià)預(yù)備500元)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益10 500元第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算賬務(wù)處置： 借：應(yīng)付票據(jù) 105 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13 600 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益

13、 11 400 借：主營業(yè)務(wù)本錢 69 500 存貨跌價(jià)預(yù)備 500 貸：庫存商品 70 000第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算(2)B公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置如下：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額與受讓的產(chǎn)品的公允價(jià)值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額：應(yīng)收票據(jù)的賬面余額105 000元減：受讓的產(chǎn)品的公允價(jià)值80 000元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(80 00017%)13 600元差額11 400元減：已計(jì)提的壞賬預(yù)備2 000元債務(wù)重組損失9 000元第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算賬務(wù)處置： 借：存貨(原資料) 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13 600 壞賬預(yù)備 2 000

14、營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 9 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 105 0002以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處置1債務(wù)人以企業(yè)的固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人首先應(yīng)將固定資產(chǎn)進(jìn)展清理，將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除固定資產(chǎn)凈值(假設(shè)該固定資產(chǎn)計(jì)提了減值預(yù)備，那么應(yīng)從固定資產(chǎn)凈值中扣除相關(guān)固定資產(chǎn)減值預(yù)備)及相關(guān)清理費(fèi)用(扣除殘值收入)等之后的余額，確以為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確以為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算2債務(wù)人以企業(yè)的固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人受讓固定資產(chǎn)用以抵消債務(wù)的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)安裝本錢等

15、費(fèi)用確認(rèn)受讓固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。債務(wù)的賬面價(jià)值減去固定資產(chǎn)的公允價(jià)值及支付的相關(guān)稅費(fèi)后，確以為債務(wù)重組損失。受讓的固定資產(chǎn)能否發(fā)生減值，在重組日可暫不思索，等期末與其他資產(chǎn)一并思索減值問題。例16-3 2007年2月10日，B公司銷售一批資料給A公司，同時(shí)收到A公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元、年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，B公司贊同A公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值為80 000元第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算歷史本錢為120 000元，累計(jì)折舊為30 000元，清理費(fèi)用等1 000

16、元，計(jì)提的減值預(yù)備為9 000元。B公司未對(duì)債務(wù)計(jì)提壞賬預(yù)備。假定不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。(1) A公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置如下：計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益：固定資產(chǎn)的公允價(jià)值80 000元減：固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值81 000元減：資產(chǎn)清理費(fèi)用1 000元差額2 000元此差額2 000元為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失。這里，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值120 00030 0009 00081 000元。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值103 500元其中：面值100 000元應(yīng)計(jì)利息100 0007%1/23 500元減：所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值80 00

17、0元差額23 500元此差額23 500元為債務(wù)重組利得。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算賬務(wù)處置： 借：固定資產(chǎn)清理 81 000 累計(jì)折舊 30 000 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 9 000 貸：固定資產(chǎn) 120 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款 1 000“固定資產(chǎn)清理賬戶余額81 0001 00082 000元 借：應(yīng)付票據(jù) 103 500 貸：固定資產(chǎn)清理 80 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 23 500 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 2 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算(2)B公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置如下：計(jì)算應(yīng)

18、收票據(jù)的賬面余額與受讓設(shè)備的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值103 500元其中：面值100 000元應(yīng)計(jì)利息100 0007%1/23 500元減：受讓的設(shè)備的公允價(jià)值80 000元差額23 500元由于沒有對(duì)該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提預(yù)備，差額23 500元作為債務(wù)重組損失。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算賬務(wù)處置： 借：固定資產(chǎn) 80 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 23 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103 5003以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處置1債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將無形資產(chǎn)的公允價(jià)值扣除無形資產(chǎn)賬面價(jià)值(即應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)為該項(xiàng)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額，如該項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提了減值預(yù)備，還應(yīng)

19、結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值預(yù)備)及相關(guān)費(fèi)用等之后的余額確以為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組利得。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算2債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用確以為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。債務(wù)的賬面價(jià)值減去無形資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額確以為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。假設(shè)債務(wù)人對(duì)該重組債務(wù)計(jì)提了減值預(yù)備，那么應(yīng)將上述差額扣除計(jì)提的減值預(yù)備后的余額計(jì)入債務(wù)重組損失。受讓的無形資產(chǎn)能否發(fā)生減值，在重組日可暫不思索，等期末與其他資產(chǎn)的減值一并思索。例16-4 承例16-3資料，假定A公司和B公司雙方達(dá)成的

20、債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：B公司贊同A公司以一項(xiàng)專利技術(shù)歸還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為1 004 000元，已計(jì)提累計(jì)攤銷10 000元，其在債務(wù)重組日的評(píng)價(jià)價(jià)為93 500元第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算A公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)而應(yīng)交納的營業(yè)稅為5 000元。A公司對(duì)該轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)已計(jì)提3 000元減值預(yù)備，B公司對(duì)該重組債務(wù)計(jì)提了5 000元壞賬預(yù)備。假定不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。(1) A公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置如下：計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值103 500元其中：面值100 000元應(yīng)計(jì)利息100 0007%1/23 500元減：所

21、轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的公允價(jià)值93 500元差額10 000元此差額10 000元確以為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算另外該無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益為：無形資產(chǎn)的公允價(jià)值93 500元減：無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值(100 00010 0003 000)87 000元減：應(yīng)交營業(yè)稅5 000元差額(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益)1 500元賬務(wù)處置： 借：應(yīng)付票據(jù) 103 500 累計(jì)攤銷 10 000 無形資產(chǎn)減值預(yù)備 3 000 貸：無形資產(chǎn) 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅 5 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 10 000 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 1500第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算

22、(2)B公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置如下：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額與受讓的專利技術(shù)的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值103 500元其中：面值100 000元應(yīng)計(jì)利息3 500元減：受讓的專利技術(shù)的公允價(jià)值93 500元差額10 000元減：計(jì)提的壞賬預(yù)備5 000元差額5 000元最后的差額5000元作為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算賬務(wù)處置： 借：無形資產(chǎn) 93 500 壞賬預(yù)備 5 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 5 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 103 5004以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)1債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將該金融資產(chǎn)的公

23、允價(jià)值扣除其賬面價(jià)值(如對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)計(jì)提了減值預(yù)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值預(yù)備予以結(jié)轉(zhuǎn))及相關(guān)費(fèi)用等之后的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益；重組債務(wù)的賬面價(jià)值與金融資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額那么作為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算2債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人收到的金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去受讓金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額確以為債務(wù)重組損失。受讓的金融資產(chǎn)能否發(fā)生減值，在債務(wù)重組日可暫不思索，等期末與其他資產(chǎn)的減值一并思索。例16-5 2007年2月22日，B公司銷售一批資料給A公司，同時(shí)收到A公

24、司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元、年利率為7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。2007年8月22日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法履行債務(wù)，與B公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：B公司贊同A第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算公司將其擁有的一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票歸還債務(wù)。8月22日，A公司持有的該股票公允價(jià)值為93 500元，賬面余額為100 000元，假設(shè)該資產(chǎn)的賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為0。A公司于當(dāng)日辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，轉(zhuǎn)讓該股票時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用500元，B公司對(duì)相關(guān)債務(wù)提取了2 000元壞賬預(yù)備。假定不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。第二節(jié)第二節(jié) 債

25、務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算(1) A公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置如下：計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓股票的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值103 500元其中：面值100 000元應(yīng)計(jì)利息3 500元減：所轉(zhuǎn)讓股票的公允價(jià)值93 500元差額10 000元差額10 000元作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算計(jì)算股票的轉(zhuǎn)讓損益：股票的公允價(jià)值93 500元減：賬面價(jià)值100 000元減：相關(guān)費(fèi)用500元差額7 000元此差額7 000元為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失，沖減投資收益。賬務(wù)處置： 借：應(yīng)付票據(jù) 103 500 投資收益 7 000 貸：買賣性金融資產(chǎn) 100

26、 000 銀行存款 500 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 10 000第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算(2)B公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置如下：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額與受讓的專利技術(shù)的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值103 500元其中：面值100 000元應(yīng)計(jì)利息3 500元減：受讓的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值93 500元壞賬預(yù)備2 000元差額8 000元差額8 000元作為債務(wù)重組損失。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算會(huì)計(jì)分錄如下： 借：買賣性金融資產(chǎn) 93 500 壞賬預(yù)備 2 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 103 500三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處

27、置1.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人該當(dāng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有股份的面值總額確以為股本或者實(shí)收資本，股份的公允價(jià)值總額與股本或者實(shí)收資本之間的差額確以為資本公積股本或資本溢價(jià)。2.重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?zhèn)鶆?wù)重組利得。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人該當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確以為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債務(wù)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，對(duì)比前述規(guī)定處置。例16-6 2007年7月10日，B公司銷售一批資料給A公司，同時(shí)收到A公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元、年利率為7%、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10

28、日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司以其普通股抵償該票據(jù)。A公司用于抵債的面值為1元的普通股為10 000股，股票市價(jià)為每股9.6元。假定印花稅稅率為1，不思索其他稅費(fèi)，A公司未對(duì)該應(yīng)收票據(jù)計(jì)提減值預(yù)備。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算(1) A公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置如下：計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與所轉(zhuǎn)讓股票的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值103 500元其中：面值100 000元應(yīng)計(jì)利息3 500元減：所轉(zhuǎn)讓股票的公允價(jià)值96 000元差額7 500元此差額7 500元作為債務(wù)重組利得。股票的公允價(jià)值96 000元與股本面值10 000元的差額86 000元

29、作為資本公積。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算賬務(wù)處置如下： 借：應(yīng)付票據(jù) 103 500 貸：股本 10 000 資本公積股本溢價(jià) 86 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 7 500 借：管理費(fèi)用印花稅 (96 0001) 96 貸：銀行存款 96(2)B公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置如下：計(jì)算債務(wù)重組損失：重組債務(wù)的賬面余額103 500元減：享有股權(quán)的公允價(jià)值96 000元差額7 500元第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算賬務(wù)處置如下： 借：長期股權(quán)投資 96 096 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 7 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 103 500 銀行存款 96四、修正其他債務(wù)條件1.以修正

30、其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組，是指延伸債務(wù)歸還期限、延伸債務(wù)歸還期限并加收利息、延伸債務(wù)歸還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息。其中，延伸債務(wù)歸還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息，既可以是在重組日債務(wù)人豁免債務(wù)人的積累的債務(wù)利息和本金，也可以是豁免本金和延伸歸還期限內(nèi)的債務(wù)利息。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算2.以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的公允價(jià)值之間的差額，確以為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。3.以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至重組后債務(wù)的價(jià)值，減記的差額確

31、以為當(dāng)期損失。假設(shè)債務(wù)人對(duì)該債務(wù)計(jì)提了減值預(yù)備，那么應(yīng)將差額先沖減已計(jì)提的減值預(yù)備。4附或有條件1債務(wù)人：假設(shè)該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人該當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計(jì)負(fù)債。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和估計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確以為債務(wù)重組利得。上述估計(jì)負(fù)債假設(shè)并未實(shí)踐發(fā)生，該當(dāng)予以沖銷，同時(shí)確以為營業(yè)外入2債務(wù)人：修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。或有應(yīng)收金額實(shí)踐發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益例16-7 2007年2月22日，A公司從B公司購買一批商品，付給

32、B公司6個(gè)月期、不帶息的120 000元商業(yè)票據(jù)一張。2007年8月22日，A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法履行債務(wù)，與B公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：B公司贊同豁免A公司債務(wù)20 000元，其他款項(xiàng)于重組日起1年后付清，B公司加收余款2%的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定雙方均已將該應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收或應(yīng)付賬款，B公司為債務(wù)計(jì)提的壞賬預(yù)備為10 000元。(1) A公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置為：計(jì)算重組債務(wù)的賬面價(jià)值與未來應(yīng)付金額現(xiàn)值之間的差額：債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值120 000元重組后債務(wù)的賬面價(jià)值100 000元差額

33、20 000元作為債務(wù)重組利得。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算債務(wù)重組日作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 120 000 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 100 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 20 000債務(wù)到期日2007年8月22日會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：銀行存款 102 000(2)B公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置為：第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算計(jì)算債務(wù)重組損失：重組債券的賬面余額120 000元減：重組后債務(wù)的賬面價(jià)值100 000元差額20 000元減：已計(jì)提的減值預(yù)備10 000元債務(wù)重組損失10 000元債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄

34、如下： 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 100 000 壞賬預(yù)備 10 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 000 貸：應(yīng)收賬款 120 000第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算債務(wù)到期日的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 102 000 貸：應(yīng)收賬款 100 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000五、混合重組方式債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修正其他債務(wù)條件等兩種或兩種以上方式的組合進(jìn)展債務(wù)重組的，債務(wù)人依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債務(wù)人享有股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修正其他債務(wù)條件的規(guī)定處置。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算例例16-

35、8 200716-8 2007年年2 2月月2222日，日，A A公司從公司從B B公司購買一批商品，付給公司購買一批商品，付給B B公司公司6 6個(gè)個(gè)月期、不帶息的面值為月期、不帶息的面值為117 000117 000元商業(yè)票據(jù)一張。元商業(yè)票據(jù)一張。20072007年年8 8月月2222日，日，A A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法履行債務(wù)，與公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法履行債務(wù)，與B B公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。雙公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：A A公司支付公司支付10 00010 000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備以清償該項(xiàng)債務(wù)。這臺(tái)設(shè)備的歷史

36、本錢為讓一臺(tái)設(shè)備以清償該項(xiàng)債務(wù)。這臺(tái)設(shè)備的歷史本錢為100 000100 000元，累元，累計(jì)折舊為計(jì)折舊為20 00020 000元，評(píng)價(jià)確認(rèn)的原價(jià)為元，評(píng)價(jià)確認(rèn)的原價(jià)為100 000100 000元，評(píng)價(jià)確認(rèn)的凈價(jià)元，評(píng)價(jià)確認(rèn)的凈價(jià)為為87 00087 000元，元，A A公司發(fā)生的評(píng)價(jià)費(fèi)等費(fèi)用為公司發(fā)生的評(píng)價(jià)費(fèi)等費(fèi)用為1 0001 000元。假設(shè)不思索其他元。假設(shè)不思索其他相關(guān)稅費(fèi)，相關(guān)稅費(fèi)，B B公司沒有對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬預(yù)備。公司沒有對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬預(yù)備。(1) A(1) A公司公司( (債務(wù)人債務(wù)人) )的會(huì)計(jì)處置如下：的會(huì)計(jì)處置如下：計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的固

37、定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額：之間的差額：第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值117 000元減：支付的現(xiàn)金10 000元所轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的公允價(jià)值87 000元差額20 000元此差額20 000元作為債務(wù)重組收益。固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)價(jià)87 000元減：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值80 000元(100 00020 00080 000)減：資產(chǎn)評(píng)價(jià)費(fèi)等費(fèi)用1 000元差額6 000元此差額6000元為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 累計(jì)折舊 20 000 貸：

38、固定資產(chǎn) 100 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 貸：銀行存款 1 000 借：應(yīng)付票據(jù) 117 00 貸：固定資產(chǎn)清理 87 000 銀行存款 10 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 20 000 借：固定資產(chǎn)清理 6 000 貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益 6 000第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算(2)B公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置如下：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額與受讓的設(shè)備的公允價(jià)值之間的差額：應(yīng)收票據(jù)的賬面余額117 000元減：受讓的設(shè)備的公允價(jià)值87 000元收到的現(xiàn)金10 000元差額20 000元由于沒有對(duì)該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提預(yù)備，差額20 000元作為債務(wù)重組損失。第二節(jié)第

39、二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算假設(shè)該設(shè)備發(fā)生的安裝本錢為5 000元，其賬務(wù)處置為： 借：在建工程 87 000 銀行存款 10 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 借：在建工程 5 000 貸：銀行存款 5 000 借：固定資產(chǎn) 92 000 貸：在建工程 92 000第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的核算債務(wù)重組的核算例例16-9 A16-9 A公司銷售一批商品給公司銷售一批商品給B B公司公司( (股份股份) )，價(jià)款為，價(jià)款為1 000 0001 000 000元元( (含增含增值稅值稅) )，雙方商定款項(xiàng)于，雙方商定款項(xiàng)于1 1個(gè)月后收付。因該債務(wù)到期時(shí)，個(gè)月后收付。因該債務(wù)到期時(shí)，B B公司無力公司無力歸還該債務(wù)，雙方協(xié)議，歸還該債務(wù)，雙方協(xié)議，B B公司以一批產(chǎn)品歸還債務(wù)的一部分，剩下公司以一批產(chǎn)品歸還債務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為的部分轉(zhuǎn)