固定資產(chǎn)使用年限

1、新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年；（五）電子設(shè)備，為3年。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十三條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照 直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使

2、用情況， 合理確定生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定， 不 得變更。提示：原國(guó)稅發(fā)200084號(hào)中第二十五條（三）電子設(shè)備和火車(chē)、 輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。本次調(diào)整為4年，新增加了電子設(shè)備為3年。要注意的是，本規(guī) 定自2008年起實(shí)施，以前企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限不能調(diào)整。關(guān)于 預(yù)計(jì)凈殘值，企業(yè)可自行確定，只要是合理的就行。一經(jīng)確定，不得 變。所得稅實(shí)施細(xì)側(cè)規(guī)定： 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的 5%以?xún)?nèi)，由企業(yè)自行確定；”新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)使用年限及追溯調(diào)整關(guān)于固定資產(chǎn)折價(jià)的最低年

3、限，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定， 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為 20年；（2） 飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3） 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4） 飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第六十一條規(guī)定，從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn) 資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十四條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)

4、算折舊的最低年限如下：（1 ）林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年；（2）畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。第九十八條，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱(chēng)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2 ）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。國(guó)家稅務(wù)總局于日前下發(fā)了國(guó)稅函200998號(hào)文國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知，就新稅法實(shí)施前企業(yè)已發(fā)生的若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題作出明確規(guī)定。 該通知第一

5、條規(guī)定：新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類(lèi)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。根據(jù)該文件的規(guī)定，企業(yè) 2005年至2007年3年的折舊費(fèi)用不做追溯調(diào)整。但對(duì)于2008年提取的折舊，可以有兩種處理方式：1、 繼續(xù)按5年的時(shí)間提取折舊， 對(duì)2008年提取的折舊費(fèi)用不調(diào)整。 原因是3年的折舊時(shí)間 是企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊

6、年限，企業(yè)實(shí)際提取折舊的年限完全可以大于3年,這樣就不用進(jìn)行折舊費(fèi)用的調(diào)減處理。這種做法簡(jiǎn)化了折舊費(fèi)用的處理方法， 但沒(méi)享受到位企業(yè)所得稅法實(shí)施條例給予的稅前扣除的規(guī)定，多交了企業(yè)所得稅。2、 按3年的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整。此時(shí)，該項(xiàng)設(shè)備已在2005、2006、2007三年提取了折舊，折舊年限已達(dá)到實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限，由于折舊費(fèi)用不做追溯調(diào)整，2008年可以直接將凈值50萬(wàn)元(110-20X 3)調(diào)整到殘值10萬(wàn)元，這樣2008年稅前扣除的折舊費(fèi)用為 40 萬(wàn)元，調(diào)減2008年的應(yīng)納稅所得額 20萬(wàn)元。該設(shè)備自2009年起不論是否繼續(xù)使用，均不 得再提取折舊。國(guó)家之所以這樣規(guī)定，與2009年的

7、國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境有關(guān)。由于金融危機(jī)的影響，企業(yè)全面面臨資金緊缺的局面，國(guó)家為了緩解企業(yè)資金緊張的局面，2009年年初作出了許多的減稅措施，國(guó)稅函200998號(hào)文這樣規(guī)定也應(yīng)該看作國(guó)家對(duì)企業(yè)減稅上的資金支持。這里需要注 意的是，企業(yè)如果 2008年調(diào)減的應(yīng)納稅所得額很大，影響當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)年度稅款征收 計(jì)劃的，應(yīng)提前與稅管員進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)分類(lèi)折舊年限 一、通用設(shè)備部分折舊年限1.機(jī)械設(shè)備1014年2.動(dòng)力設(shè)備11 -18年3.傳導(dǎo)設(shè)備15 -28年4.動(dòng)輸設(shè)備814年5. 自動(dòng)化控制及儀器儀表自動(dòng)化、半自動(dòng)化控制設(shè)備 8 12年電子計(jì)算機(jī) 410年通用測(cè)試儀器設(shè)備7 12年6. 工

8、業(yè)窯爐7 13年7 .工具及其他生產(chǎn)用具 914年8. 非生產(chǎn)用設(shè)備及器具設(shè)備工具1822年電視機(jī)、復(fù)印機(jī)、文字處理機(jī) 58年二、專(zhuān)用設(shè)備部分折舊年限9 .冶金工業(yè)專(zhuān)用設(shè)備 915年10 .電力工業(yè)專(zhuān)用設(shè)備發(fā)電及供熱設(shè)備12 20年輸電線(xiàn)路 3035年配電線(xiàn)路1416年變電配電設(shè)備18 22年核能發(fā)電設(shè)備20 25年11.機(jī)械工業(yè)專(zhuān)用設(shè)備8 12年12 .石油工業(yè)專(zhuān)用設(shè)備 814年13 .化工、醫(yī)藥工業(yè)專(zhuān)用設(shè)備714年14 .電子儀表電訊工業(yè)專(zhuān)用設(shè)備 510年15 .建材工業(yè)專(zhuān)用設(shè)備 612年16 .紡織、輕工專(zhuān)用設(shè)備 814年17 .礦山、煤炭及森工專(zhuān)用設(shè)備 715年18 .造船工業(yè)專(zhuān)用設(shè)備

9、 1522年19 .核工業(yè)專(zhuān)用設(shè)備 2025年20 .公用事業(yè)企業(yè)專(zhuān)用設(shè)備自來(lái)水 1525年燃?xì)?625年三、房屋、建筑物部分折舊年限21 .房屋生產(chǎn)用房3040年受腐蝕生產(chǎn)用房2025年受強(qiáng)腐蝕生產(chǎn)用房10 15年非生產(chǎn)用房35 45年簡(jiǎn)易房810年22 .建筑物水電站大壩 45 55年其他建筑物15 25年商業(yè)流通企業(yè)固定資產(chǎn)分類(lèi)折舊年限一、通用設(shè)備分類(lèi)折舊年限1.機(jī)械設(shè)備10 14年2 .動(dòng)力設(shè)備11 18年3 .傳導(dǎo)設(shè)備 1528年4 .動(dòng)輸設(shè)備814年5 .自動(dòng)化、半自動(dòng)化控制設(shè)備 812年 電子計(jì)算機(jī)410年空調(diào)器、空氣壓縮機(jī)、電氣設(shè)備1015年通用測(cè)試儀器設(shè)備7 12年傳真機(jī)、電傳機(jī)、移動(dòng)無(wú)線(xiàn)電話(huà) 5 10年電視機(jī)、復(fù)印機(jī)、文字處理機(jī) 58年 音響、錄（攝）像機(jī)10 15年二、專(zhuān)用設(shè)備分類(lèi)折舊年限I. 營(yíng)業(yè)柜臺(tái)、貨架36年2 .加工設(shè)備 10 15年3.油池、油罐414年4 .制冷設(shè)備10 15年5 .糧油原料整理篩選設(shè)備 610年6 .小火車(chē) 612年7 .烘干設(shè)備610年8. 醬油、醋、醬、腌菜腐蝕性嚴(yán)重的設(shè)備和廢舊物資加工設(shè)備 48年9. 庫(kù)（廠）內(nèi)鐵路專(zhuān)用線(xiàn) 1014年10 .