施工企業(yè)稅收籌劃

1、關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中承攬到施工任務(wù)，施工企業(yè)相互壓低報(bào)價(jià)、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，縮小了施工企業(yè)的利潤(rùn)空間。在這種情況下施工企業(yè)應(yīng)通過(guò)提 高管理水平和稅收籌劃水平來(lái)緩解壓力，擴(kuò)大利潤(rùn)空間。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。施工企業(yè)要樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。一、稅收籌劃的一般特點(diǎn)稅收籌劃，就其目的和結(jié)果而言，又稱(chēng)節(jié)稅，是指納稅人在稅 法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，采取合法 的手段，最大限度地采用優(yōu)惠

2、條款，以達(dá)到延緩稅負(fù)或減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。稅收籌劃具有合法性、積極性、選擇性、和收益性等特點(diǎn)。二、施工企業(yè)稅收籌劃的思路施工企業(yè)是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定，企 業(yè)應(yīng)就其取得的營(yíng)業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，就其擁有的財(cái)產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅，就其實(shí)現(xiàn)的收益繳納企業(yè)所得稅等。對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)主要是營(yíng)業(yè)稅與所得稅。（一）施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃思路1、合理利用對(duì)不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單位簽訂承包合同時(shí)，可將營(yíng)業(yè)稅劃歸為兩個(gè)不同的稅目， 即建筑業(yè)和服務(wù)

3、業(yè)。 工程承包公司對(duì)工程的承包有兩種形式：第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購(gòu)等項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。第二種形式是工程合同由施工單位并向施工單位按工程同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量保證, 總額的一定比例收取管理費(fèi)。 對(duì)于第一種形式， 即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單 位簽訂合同，無(wú)論其是否具備施工力量， 是否參與工程施工業(yè)務(wù)， 對(duì)其取得的全部收入，按 建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)于第二種形式， 工程承包公司不作為工程總承包人， 不與建設(shè)者 簽訂工程承包合同， 而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人

4、， 無(wú)論工程承包公司是否具備施 工力量一律按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)的適用稅率為 3 ，而服務(wù)業(yè)的適用稅率為 5，稅率的差異帶來(lái)稅負(fù)的差異是顯而易見(jiàn)的，因此工程承包公司可通過(guò)與建設(shè)單位簽訂 承包合同的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。2、納稅時(shí)間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值。這些 資金暫時(shí)留在企業(yè)里， 可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力或者可以減少企業(yè)在銀行等機(jī)構(gòu)的 貸款， 減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，合理選擇對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外， 由于施工企業(yè)作業(yè)周期長(zhǎng)、 耗費(fèi)資金大， 所以很多施

5、工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、 分期結(jié)算等 方式，納稅時(shí)間的選擇對(duì)施工企業(yè)則顯得尤為重要。實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目， 其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單 位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天； 實(shí)行旬末或月中預(yù)支、 月終結(jié)算或竣工后結(jié)算 辦法的工程項(xiàng)目， 其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié) 算的當(dāng)天； 實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目， 其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天； 實(shí)行其他結(jié)算方式的工程 項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。（二）施工企業(yè)所得稅的稅收籌劃思路

6、 1、企業(yè)所得稅的稅收籌劃。企業(yè)所得稅與納稅企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)行為及其結(jié)果都有 聯(lián)系， 它是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的認(rèn)可， 在企業(yè)總稅負(fù)中占較大比例。 因此，企業(yè)所得稅可以說(shuō)是納稅籌劃的核心稅種。 從納稅籌劃的角度， 施工企業(yè)可從以下幾個(gè)方面入手， 尋求減少納 稅額，延緩繳納稅款的途徑。（1）選擇有利的所得稅預(yù)繳方式。我國(guó)企業(yè)所得稅采取按年征收分期預(yù)繳、年終匯算 清繳的征管辦法， 預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、 均衡入庫(kù)的一種手段。 但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī) 定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。 稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式： 按納稅期限的實(shí)際數(shù) 預(yù)繳、按上一年度應(yīng)納稅所得額的 1/12 或 1/4 預(yù)繳、 經(jīng)當(dāng)?shù)?/p>

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期 預(yù)繳。 首先從納稅籌劃的時(shí)間價(jià)值觀念出發(fā)， 企業(yè)應(yīng)盡量降低預(yù)繳所得稅。 其次， 企業(yè)應(yīng)在 預(yù)測(cè)未來(lái)年度盈利水平的基礎(chǔ)上， 選擇經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的預(yù)繳方式。 如果施工企業(yè)估計(jì) 未來(lái)年度應(yīng)納稅所得額呈下降趨勢(shì)， 則不宜再使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。 相反， 如果該企業(yè) 估計(jì)未來(lái)年度應(yīng)納稅所得額將呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，則可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。（2）利用固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入 既定的情況下， 折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言， 縮短折舊年限有利于 加速成本的收回， 可以使后期成本費(fèi)用前移， 而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。

8、在所得稅稅率穩(wěn) 定的情況下，由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相 當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。 另外， 由于施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目管理， 項(xiàng)目經(jīng)理對(duì) 工程項(xiàng)目的安全、工期質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)， 項(xiàng)目經(jīng)理出于自身項(xiàng)目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn) 的入賬時(shí)間以降低固定資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料在本項(xiàng)目的提取攤銷(xiāo)， 從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)， 增加了企 業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)。 因此施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查， 確保購(gòu)置的固定資產(chǎn)及 時(shí)入賬，避免企業(yè)放棄折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。（3）選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法。在包工包料方式下，材料物資成本是工程項(xiàng)目總成本 的重要組成部分， 施工企業(yè)

9、往往需要投入大量資金。 在采購(gòu)材料時(shí)， 施工企業(yè)應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)訂 貨批量等方法降低材料物資的采購(gòu)成本。 存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)， 包括按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和存貨估價(jià)，通常在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高， 企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少， 從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法計(jì)價(jià)來(lái)減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。2、個(gè)人所得稅的稅收籌劃。個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)既可以是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在

10、地，也可以是企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)證明（個(gè)人所得稅完稅憑證和個(gè)人所得稅繳納明細(xì)表）就可以無(wú)需在營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的繳納方式有兩種：一是查賬征收（俗稱(chēng)申報(bào)繳納）；二是核定征收。目前地方稅務(wù)局一般只對(duì)在本地注冊(cè)且賬簿健全企 業(yè)的個(gè)人所得稅按查賬征收辦理，對(duì)外地企業(yè)和賬簿不健全的本地企業(yè)按核定征收辦理，核定征收個(gè)人所得稅的比率為施工產(chǎn)值的0.2 % -2 %不等，這樣個(gè)人所得稅納稅額比申報(bào)繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業(yè)承擔(dān)或變相由企業(yè)承擔(dān)，而這部分支出又不能在稅前扣除，

11、 還得繳納企業(yè)所得稅。 這就要求施工企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)賬簿，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，盡量達(dá)到查賬征收的目的。建筑安裝業(yè)雖在國(guó)家眾多范疇的法律法規(guī)的管理下，其行業(yè)規(guī)范程度卻參差不齊，很多施工企業(yè)并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，實(shí)務(wù)操作上也碰到很多疑難。從多年基層稅收征管實(shí)踐看，其中一個(gè)最為典型的問(wèn)題是分包工程營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，納稅行為不規(guī)范。一、建筑工程總分包的主要法律特征建筑工程的工藝、 技術(shù)的要求千差萬(wàn)別， 出現(xiàn)了很多不同的專(zhuān)業(yè)施工企業(yè)，這樣使得同一工程多家承包或一家總承包后再分包給其他單位施工的情況很普遍。因此，施工企業(yè)按照承包業(yè)務(wù)性質(zhì)不同可以劃分為綜合施工企業(yè)和專(zhuān)業(yè)施工企業(yè)兩類(lèi)。根據(jù)國(guó)

12、家基本建設(shè)工程的管理要求，一個(gè)工程項(xiàng)目如果有兩個(gè)以上施工企業(yè)同時(shí)交叉作業(yè)，建設(shè)單位和施工企業(yè)應(yīng)實(shí)行承發(fā)包責(zé)任制和總分包協(xié)作制，在這種規(guī)定下，綜合施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂總承包合同后，由其他專(zhuān)業(yè)施工企業(yè)承接分包工程成為一種常用的經(jīng)營(yíng)方式。分包工程總承包合同一般包括兩層承包關(guān)系，即承包合同和分包合同。 承包合同是建設(shè)單位與總承包方之間訂立的合同，分包合同是總承包方與分包方之間訂立的合同。按照合同法的規(guī)定，總承包方應(yīng)當(dāng)就承包合同的履行向建設(shè)單位承擔(dān)合法的責(zé)任，同時(shí)要就分包的工程向建設(shè)單位負(fù)責(zé)；分包方則就其施工的工程向總承包方負(fù)責(zé)，并與總承包方一起向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。實(shí)際工作中還經(jīng)常遇到不法的工程轉(zhuǎn)

13、包行為，即施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目后， 在未獲得建設(shè)單位同意的情況下將其承包的全部工程轉(zhuǎn)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解以分包的名義轉(zhuǎn)包給他人， 這其中最常見(jiàn)的當(dāng)數(shù)所謂的“項(xiàng)目經(jīng)理”的工程管理模式或者接受其他施工單位掛靠的方式， 施工企業(yè)與項(xiàng)目經(jīng)理或掛靠單位簽訂轉(zhuǎn)包合同，以工程結(jié)算價(jià)款扣除一定的管理費(fèi)、稅費(fèi)等款項(xiàng)作為承包標(biāo)的額，工程的材料、設(shè)備、施工、人員等一切支出概 由項(xiàng)目經(jīng)理或掛靠單位負(fù)責(zé)。這種轉(zhuǎn)包與分包的主要區(qū)別在于，分包工程的總承包方參與施工并自行完成工程項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的承包方不參與任何工程。由于轉(zhuǎn)包行為大多不對(duì)工程的管理、質(zhì)量等承擔(dān)責(zé)任，建筑法等法律法規(guī)都明確規(guī)定禁止工程轉(zhuǎn)

14、包。綜上所述，工程分包的法律特征主要包括分包行為必須在總承包合同中事先約定或者經(jīng) 建設(shè)單位認(rèn)可，總承包方與分包方對(duì)分包工程向建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任，這些符合合同約定或建設(shè)單位許可的工程分包屬建筑業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)行為，決定了正確處理分包工程的稅務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的原則和方法。、分包工程營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)和計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定為了維護(hù)國(guó)家權(quán)益，簡(jiǎn)化征收手續(xù)，有利稅收征管，保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)，根據(jù)營(yíng) 業(yè)稅暫行條例 的規(guī)定， 建筑安裝業(yè)實(shí)行分轉(zhuǎn)包形式的， 除了總承包方以工程的全部承包額 減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅以外， 分轉(zhuǎn)包方提供建筑工程勞務(wù)所取得的收 入，分包方必須就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。

15、具體征管措施上采取以總承包方為 扣繳義務(wù)人， 在與分包方辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)， 以與分包方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代 扣代繳應(yīng)納的稅款， 按規(guī)定開(kāi)具代扣代收稅款憑證， 分包方以此作為其完稅憑證。 需要注意 的是， 這種扣繳義務(wù)是法定義務(wù)， 如果總承包方人不履行法定義務(wù)導(dǎo)致少繳稅款的， 稅務(wù)機(jī) 關(guān)可以按稅收征管法的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行處罰?？偟恼f(shuō)來(lái)， 對(duì)總承包方來(lái)說(shuō)， 其建筑工程營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)納稅一方面必須對(duì)自行參與施工 部分的工程價(jià)款計(jì)繳稅款，另一方面還必須對(duì)分包方履行扣繳義務(wù)進(jìn)行代扣代繳稅款的申 報(bào)；對(duì)分包方來(lái)說(shuō)， 也必須對(duì)當(dāng)期取得的分包工程價(jià)款申報(bào)營(yíng)業(yè)稅， 并以從總承包方取得的 代扣代繳稅款憑證作為

16、當(dāng)期應(yīng)繳稅款的抵減項(xiàng)目。值得一提的是， 由于財(cái)務(wù)人員對(duì)分包工程納稅義務(wù)的認(rèn)識(shí)可能有偏差， 甚至施工企業(yè)勞 務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的征管措施也不盡一致， 在實(shí)際操作中存在總承包方 不提供相關(guān)憑證或分包方不接受代扣代繳等行為， 從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確和納稅行為不規(guī) 范的現(xiàn)象屢屢發(fā)生。三、分包工程營(yíng)業(yè)稅代扣代繳及其涉稅會(huì)計(jì)處理 如何對(duì)分包工程扣繳稅款進(jìn)行正確的核算，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度、 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算 辦法以及 2006 年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同中均沒(méi)有作出明確的規(guī)在目前施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中， 對(duì)分包工程代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種方 法：第一種做法是， 視分包工程

17、與總承包方?jīng)]有關(guān)系， 分包工程的收入和支出均不通過(guò)總承 包方收支體系核算。這種做法在以 “項(xiàng)目經(jīng)理” 或掛靠方式的管理模式運(yùn)作的分包工程的會(huì)計(jì)核算上占了很 大的比重。這種做法從表面上看，雖然和營(yíng)業(yè)稅暫行條例有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全 部承包額減去付給分包方的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額” 的規(guī)定匹配較好， 但卻沒(méi)有全面反映總 承包方收入與費(fèi)用。 因此， 這種分包工程的會(huì)計(jì)處理方法， 違背了工程分包行為的基本法律 特征。第二種做法是， 將分包工程收入納入總承包方的收入， 將所支付的分包工程款作為總承 包方的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理。這樣處理的特點(diǎn)是全面反映了總承包方的收入與成本，與建筑法、

18、 合同法中對(duì) 總承包方相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定相符；同時(shí)按照這種做法確認(rèn)的收入與營(yíng)業(yè)稅暫行條例 規(guī)定的營(yíng)業(yè)額的正常差異， 屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定的調(diào)整范圍， 不影響對(duì)分包工程的會(huì)計(jì) 核算。值得說(shuō)明的是，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同沒(méi)有對(duì)分包工程的核算提 出明確的、 直接的規(guī)定， 但其中第二十二條中規(guī)定采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì) 總成本的比例來(lái)確定合同完工進(jìn)度時(shí)指出分包工程作為總承包方成本的組成部分， 同時(shí)也為 這種做法提供了間接的法律支持。 因此， 總承包方在核算分包工程時(shí)必須按照第二種做法進(jìn) 行賬務(wù)處理。四、建筑工程總分包代扣代繳涉稅會(huì)計(jì)處理示例 例：甲發(fā)包單位投資一幢辦公樓，

19、工程按規(guī)定發(fā)包給乙總承包公司，工程總造價(jià) 3000 萬(wàn)元，工程成本 2700 萬(wàn)元；乙總承包公司又將部分裝修工程分包給丙分包公司，分包工程 造價(jià) 500 萬(wàn)元，工程成本 450 萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化示例，假設(shè)該工程當(dāng)年完工，價(jià)款完工一次性 結(jié)算。乙、丙公司都按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同核算。根據(jù)上述資料對(duì)有關(guān) 問(wèn)題進(jìn)行分析處理如表：金額嗆位：萬(wàn)元會(huì)計(jì)處壓備注LW收入費(fèi)用乙<«*&）（分）乙<s*e）f«i主誓受務(wù)成* 工18昨工一毛刨 VL主11業(yè)協(xié)枚入 ffi主業(yè)勢(shì)成 工殂備工毛別 «主蓍業(yè)矣救入（-> HHW也女枚廉一應(yīng)女食業(yè)戡 fiX

20、tttt-fiXWttW 應(yīng)交總胃靈帽加2700 00 乙300 00 畀 moooJi 元3000 00 *fii* 小他）.450 00 訕I(yè)V50 00 FIU8 萬(wàn)元500 oo ait乙 <e*ftk.0? 50/!» 005. 252. 23Httfe 扣瓠 直交附加（t*e>（二）M 懊由交越報(bào)應(yīng)交1HH芟-應(yīng)女教自員附加貸：撫行稈血（一向兩（分包）»»1Rr工程工sti atfiwa（用飼恥贛）應(yīng)交稅費(fèi)一代和用金（背號(hào)祝 優(yōu)祖恢舍 代扣U命出丹005 252 25R包）發(fā)生1» 乙成* <&«>丙

21、（分和tftdttiiKAi3000代<->嵬鮒世拒代熨枝金Ch 叢交Ift* 代!uF>f代加垃金<tritfK> 尺扣毀<1削加 毀慣歷存It（-）計(jì)療情：伐業(yè)杞舍及用加貸，用交稅貫一反交料忡就&交城建稅（->懺卑r181；叢交掘費(fèi)直立肯旻脫應(yīng)立誕建稅 -f?2»AWW 加vft應(yīng)牧曲從乙<R*«>I.代I®代500 oo farntuHi何惆沓483 50 W.啊" tlAff15 oo *O«弄視I 05孟木幵H <d3ftn 小° AJ的.4fc朋陽(yáng)稅輕IS

22、 OO T 111 |flMRISI 06 W丹具代栢代兗*o 45覚試怡片<»«> Ifl a代m代就砂必氏井片16 50 丙艇）AttBlrt15 00 KKMCA500萬(wàn)元.I 05 由乙Km0 45 代mu ”r （A*ra> 詢(xún)序旺耶I 05 0 45 16 $0f»i丄廉工2TO00毎 fClIir*.霍卄祈帕等 woo oo應(yīng)何厭膠丙（分包）48350R交稅躍一代扣吸金<«#»）【500RloWfr （MttM）Ig一代HAAflM加04SnMHJIVBitA WI.fit工用宦工跖 應(yīng)付vii bm. R

23、 rmn* B»«nw450 00450 00作者單位？珠海市地方穂務(wù)崗征收停理料建造合同是施工企業(yè)為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切 相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。對(duì)于合同收入的確認(rèn)時(shí)間，建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了 3 種：1. 施工期較長(zhǎng)、施工期跨越了一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度、在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的 建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入；2. 在以前會(huì)計(jì)年度開(kāi)工本年度完工以及在本年度開(kāi)工本年度完工的建造合同，在 合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入；3. 能確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用（即合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，建造安裝營(yíng)業(yè)稅

24、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1. 實(shí)行合同完成后一次結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為完成合同、施工單位與 發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；2. 實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與 發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；3. 實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為各月份 終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；4. 實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。顯然，對(duì)合同收入的確認(rèn)，建造合同準(zhǔn)則與相關(guān)稅法規(guī)定存在著時(shí)間上和金額上 的差異。舉例說(shuō)明如下：某建筑公司與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為 100 萬(wàn)元的建造合同，工程已于 2002

25、 年7月3日開(kāi)工，到 2003 年12 月10日完工。該合同在 2002 年末預(yù)計(jì)總成本為 80萬(wàn)元，2002 年末實(shí)際發(fā)生的成本為 20 萬(wàn)元， 雙方實(shí)際按工程進(jìn)度分段結(jié)算工程價(jià)款， 2002 年結(jié) 算金額共計(jì) 15 萬(wàn)元，實(shí)際收到的結(jié)算價(jià)款為 15 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為 3% （不考慮教育費(fèi) 附加等稅金）。該公司的會(huì)計(jì)處理為：2002 年：1. 實(shí)際發(fā)生合同成本借：工程施工 200000貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 200000.2. 記錄已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款 150000貸：工程結(jié)算 150000.3. 記錄已收的工程價(jià)款借：銀行存款 150000貸：應(yīng)收賬款 150000.4. 計(jì)算完工進(jìn)度=20 +80 X100%=25%; 2002年確認(rèn)的收入=100 X25%=25 （萬(wàn)元）;2002年確認(rèn)的毛利=（100-