注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素實(shí)證的分析

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素實(shí)證的分析國(guó)內(nèi)外很多專家學(xué)者將目光放在研究上市公司影響審計(jì)質(zhì)量的因素上，并取得了一定成就。 總的來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)質(zhì)量的管理， 需建立一套切實(shí)可行的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。 而要建立質(zhì)量評(píng)價(jià)體系， 需清楚地了解影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的各項(xiàng)因素。 怎樣確定審計(jì)質(zhì)量的影響因素， 怎樣提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，已成為理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的議題。一、審計(jì)質(zhì)量的含義在審計(jì)學(xué)領(lǐng)域，審計(jì)質(zhì)量是最基礎(chǔ)又最重要的一個(gè)概念。審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序等都要圍繞審計(jì)質(zhì)量展開(kāi)， 審計(jì)質(zhì)量的好壞會(huì)直接影響公眾的投資信心、 資本市場(chǎng)的秩序完善以及投資者的受保護(hù)程度， 審計(jì)質(zhì)量的高低是審計(jì)行業(yè)的生命線

2、。審計(jì)質(zhì)量的概念有廣義和狹義之分。 廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效果和審計(jì)作用的發(fā)揮程度， 其核心是所提供的審計(jì)產(chǎn)品對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)程度和服務(wù)水平。狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度， 其核心是在何種程度上遵守了審計(jì)法和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)的要求。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響因素目前，學(xué)術(shù)界將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的主要因素分為審計(jì)主體、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)客體三方面。 審計(jì)主體主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、 組織形式、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力及獨(dú)立性等要素，這里主要探討會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)

3、量的影響； 審計(jì)環(huán)境主要探討審計(jì)任期、法律法規(guī)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響； 審計(jì)客體主要探討公司內(nèi)部董事會(huì)獨(dú)立性水平對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。（一）審計(jì)主體對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。審計(jì)獨(dú)立性是影響審計(jì)質(zhì)量最重要的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表論述信息公正性所發(fā)布的意見(jiàn)。其獨(dú)立性決定了它在審計(jì)報(bào)告中披露客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的概率，它是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素， 同樣也是提高審計(jì)質(zhì)量的難點(diǎn)所在。 只要可以判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所有可以使其丟失獨(dú)立性的因素，就能夠認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量沒(méi)法保證，其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)存在問(wèn)題。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。擁有本行業(yè)應(yīng)有的專

4、業(yè)勝任能力，能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中勤勉盡責(zé)， 認(rèn)真全面地完成任務(wù)。 同時(shí)能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借其專業(yè)知識(shí)和技能， 有效地完成客戶的委托， 并且提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。 這種專業(yè)勝任能力是在審計(jì)業(yè)務(wù)中培養(yǎng)出來(lái)的， 是整個(gè)審計(jì)職業(yè)專業(yè)素質(zhì)的體現(xiàn)， 是保證審計(jì)質(zhì)量的最基本的前提。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量就越高。（二）審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。1. 審計(jì)任期對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。 近年來(lái)連續(xù)發(fā)生的一系列上市公司欺詐案，嚴(yán)重?fù)p害了投資者們的利益，人們已將審計(jì)任期作為影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。審計(jì)任期的延長(zhǎng)會(huì)使得審計(jì)師與被審計(jì)單位關(guān)系逐漸密切， 同時(shí)由于在長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程中，容易形成“思維定勢(shì)”

5、，可能導(dǎo)致審計(jì)人員放松對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分析，增加錯(cuò)報(bào)或舞弊的可能性。 同時(shí)，隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)， 審計(jì)師為了保證自身專業(yè)勝任能力不被懷疑， 或許選擇不在審計(jì)報(bào)告中揭露和改正以前的審計(jì)錯(cuò)誤。 那么，審計(jì)錯(cuò)誤將積累下來(lái)，審計(jì)質(zhì)量將越來(lái)越?jīng)]有保證。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度被看作是提高審計(jì)質(zhì)量的重要途徑之一。2. 法律法規(guī)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量也與法律環(huán)境密切相關(guān)。由于我國(guó)法律制度的不健全， 執(zhí)法力度的不足， 對(duì)審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要以行政處罰為主，再加上我國(guó)法律舉證是遵循“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的原則，大大提高了民事賠償訴訟的門(mén)檻。因此，違法成本低，違規(guī)成本低，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師低質(zhì)量的審計(jì)提

6、供了外部契機(jī)。 因此，只有通過(guò)健全法律法規(guī)制度， 約束和規(guī)范各個(gè)涉事主體的行為，才能引導(dǎo)審計(jì)行業(yè)步入合理、科學(xué)的軌道。（三）審計(jì)客體對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。獨(dú)立董事是指不擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，與其所受聘的上市公司和主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷關(guān)系的董事。在我國(guó)，就目前情況而言，獨(dú)立董事的獨(dú)立性不夠強(qiáng)。很多上市公司建立的獨(dú)立董事制度， 并不是基于完善公司的治理結(jié)構(gòu)而考慮，而是出于應(yīng)對(duì)國(guó)家相關(guān)制度的要求， 這種目的建立起來(lái)的獨(dú)立董事制度將很難起到預(yù)期的監(jiān)督作用。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素的實(shí)證研究（一）變量選取。審計(jì)質(zhì)量可以通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)來(lái)體現(xiàn)。因此，本文選擇了審計(jì)意見(jiàn)作為審計(jì)質(zhì)量的替

7、代指標(biāo)。在實(shí)證研究中，審計(jì)意見(jiàn)一般被分為兩類，即標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。 一般認(rèn)為，出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，由于其審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)較低，從而審計(jì)質(zhì)量較高。因此，本文設(shè)定審計(jì)質(zhì)量為因變量（Y），設(shè)定審計(jì)收費(fèi)（ X1）、從業(yè)人員能力（ X2）、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù) （X3）、審計(jì)成功率（ X4）、會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性（X5）、審計(jì)任期（ X6）為自變量，記：當(dāng) Y=1時(shí)，表示非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)； 當(dāng) Y=0時(shí)，表示標(biāo)準(zhǔn)有保留意見(jiàn)的審計(jì)意見(jiàn)。當(dāng) X3=1時(shí)，表示會(huì)計(jì)師事務(wù)所是四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所；當(dāng) X3=0時(shí)，表示會(huì)計(jì)師事務(wù)所是非四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（二）研究假設(shè)。當(dāng)以審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)質(zhì)量的

8、替代變量時(shí)，根據(jù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響因素的分析，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的高低完全由審計(jì)的公允性衡量。因此，作如下假設(shè)：假設(shè) 1：審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)；假設(shè) 2：從業(yè)人員能力與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)；假設(shè) 3：會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)；假設(shè) 4：審計(jì)成功率和審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)；假設(shè) 5：審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)；假設(shè) 6：審計(jì)任期和審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)。（三）樣本及數(shù)據(jù)來(lái)源。 20XX 年，中注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息顯示，全行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)總收入 5 億元，同比增長(zhǎng) %。其中，前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入合計(jì)億元，占全行業(yè)總收入的 %。由此可見(jiàn)，前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入在全行業(yè)中占有十分重要的

9、地位。 因此，前百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)狀況，能夠代表國(guó)內(nèi)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的現(xiàn)狀。據(jù)此，本文主要針對(duì) 20XX年的百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行研究。 由于模型中涉及 6 個(gè)自變量和 1 個(gè)因變量，根據(jù)樣本數(shù)大于指標(biāo)數(shù) 2 倍加 1 的原則以及樣本數(shù)據(jù)的可得性， 共抽取 18 個(gè)樣本。因此，本文以“中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所百?gòu)?qiáng)”中的前 18 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，抽取樣本數(shù)據(jù)如表 1 所示。（四）建立多元回歸模型。根據(jù)以上變量，建立多元回歸模型如下：Y=0+1X1+2X2+3X3+4X4+5X5+6X6+其中： 0 為常數(shù)， 1、2、3、 4、5、6 分別為各變量的系數(shù)， 為隨機(jī)變量項(xiàng)。（五）回歸結(jié)果分析

10、。利用Eviews 軟件，對(duì)表 1 中樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行多元回歸分析，結(jié)果如下頁(yè)表2 所示。由表 2 可知，方程的擬合優(yōu)度為，擬合良好，得到估計(jì)方程：Y=+ -+在的顯著性水平下， F 檢驗(yàn)和 t 檢驗(yàn)均顯著。由此可得：（ 1）接受假設(shè) 1、2、3、4、6，即審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)、從業(yè)人員能力與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)、 審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)、審計(jì)任期和審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)；拒絕假設(shè)4，即審計(jì)成功率和審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)。（ 2）審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)成功率與審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。也就是說(shuō)，審計(jì)費(fèi)用的增加、審計(jì)成功率的提高會(huì)使審計(jì)報(bào)告向著非標(biāo)的方向演進(jìn)。 從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的

11、角度考慮， 審計(jì)費(fèi)用的一味提高會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立判斷能力，造成虛假報(bào)告，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。同時(shí)，審計(jì)成功率的提升，會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告嚴(yán)苛化， 從而使審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的概率降低，觀察審計(jì)成功率的系數(shù)， 還可以看出審計(jì)成功率對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的邊際效用值得被重視。（3）從業(yè)人員能力、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)、審計(jì)獨(dú)立性都與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。這說(shuō)明，從業(yè)人員能力的提升、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的提升、審計(jì)獨(dú)立性的提升都有助于審計(jì)質(zhì)量的提升。除此之外，邊際均不相同， 表明在綜合考慮六大因素時(shí)，其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響程度是不同的。（ 4）特別需要關(guān)注的是審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。 這是

12、因?yàn)檫x取了審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見(jiàn)作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量，由于模型計(jì)算的是出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的概率， 也就是說(shuō)審計(jì)任期越長(zhǎng)， 出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的可能性越大，但并不表明審計(jì)質(zhì)量越高。四、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策（一）審計(jì)主體方面。1. 提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，也是審計(jì)質(zhì)量得以保證的前提。 獨(dú)立性的內(nèi)涵， 包含了實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和形式上獨(dú)立。 前者是保證審計(jì)獨(dú)立性的有效途徑， 它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信客觀， 保持良好的職業(yè)懷疑態(tài)度，發(fā)表公正客觀的審計(jì)報(bào)告。 后者是審計(jì)質(zhì)量得以保證的關(guān)鍵， 它要求被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，沒(méi)有損害誠(chéng)信客觀公正的原則。2. 提升注

13、冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要有專業(yè)知識(shí)、技術(shù)和資歷， 能夠有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。 提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和關(guān)注，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在任職時(shí)勤勉盡責(zé)。（二）審計(jì)環(huán)境方面。1. 完善獨(dú)立的審計(jì)輪換制度。由于我國(guó)缺乏高質(zhì)量審計(jì)的內(nèi)在需求，同時(shí)隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)， 審計(jì)人員和被審計(jì)單位以及相關(guān)管理人員的關(guān)系將逐漸密切。為了防范由于長(zhǎng)期密切關(guān)系對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的不利影響， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 的要求定期輪換，以防止由于審計(jì)任期的延長(zhǎng)，對(duì)審計(jì)人員的判讀產(chǎn)生負(fù)面影響，甚至損害審計(jì)的獨(dú)立性。2. 健全相關(guān)法律法規(guī)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)技術(shù)的逐步改進(jìn)，可明顯提高審計(jì)質(zhì)量。 但是加強(qiáng)法制建設(shè)， 提升司法系統(tǒng)對(duì)投資者的保護(hù)力度，同樣是提高審計(jì)質(zhì)量