營改增培訓(xùn)資料PPT學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1一、“營改增”背景介紹二、 本次“營改增”所涉及的公司及其業(yè)務(wù)介紹三、 生活服務(wù)業(yè)“營改增”政策解讀四、 建筑業(yè)“營改增”政策解讀五、“營改增”的對(duì)策六、 主稅種已是增值稅企業(yè)的稅負(fù)變化七、“營改增”對(duì)企業(yè)管理的影響八、“營改增”會(huì)計(jì)要做些什么目 錄 營改增第1頁/共24頁 營改增背景介紹（一）一、“營改增”的目的0102消除重復(fù)納稅，減輕稅負(fù)促進(jìn)年代服務(wù)業(yè)發(fā)展，制造業(yè)升級(jí)，推薦經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)第2頁/共24頁第一章二、我國“營改增”的歷程交通服務(wù)業(yè)和部分（6個(gè)）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在8省市展開試點(diǎn)十二五規(guī)劃綱要提出營改增要求，同年11月開展試點(diǎn)交通服務(wù)業(yè)、部分（7個(gè)）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國試點(diǎn)鐵路、

2、郵政、電信行業(yè)納入試點(diǎn)范圍2011201220132014 營改增背景介紹（二）第3頁/共24頁第一章三、全面推開“營改增”試點(diǎn) 2016年5月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，試點(diǎn)完成后，營業(yè)稅將推出歷史舞臺(tái)。 將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整的實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。 營改增背景介紹（三）第4頁/共24頁第一章四、“營業(yè)稅”和“增值稅”的區(qū)別項(xiàng)目營業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理不同價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅計(jì)稅基礎(chǔ)不同營業(yè)額=收入銷售額=營業(yè)額-銷項(xiàng)稅稅率不同稅率較低（3%、5%等）稅率較高（6%、11%、13%、17%） 營改增背

3、景介紹（四）第5頁/共24頁 本次“營改增”所涉及的公司及其業(yè)務(wù)介紹第6頁/共24頁 生活服務(wù)業(yè)“營改增”政策解讀（一）稅率納稅主體納稅主體評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)6%一般納稅人年應(yīng)稅銷額500萬元3%小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷額500萬元生活服務(wù)業(yè)適用增值稅稅率一覽表生活服務(wù)業(yè)適用增值稅稅率一覽表 未達(dá)銷售額標(biāo)準(zhǔn)納稅人如擁有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，會(huì)計(jì)核算健全，能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料 的納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。 如滿足一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)而未辦理資格登記的，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額 而且進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第7頁/共24頁第

4、三章一、“營改增”對(duì)紫金、食堂公司的影響 食堂：銷售食品通常適用17%的稅率（某些食品銷售適用13%的稅率），而餐飲服務(wù)適用6%的增值稅稅率。 6%的增值稅稅率僅適用于那些能夠?yàn)轭櫩吞峁┳换蛘咛峁┨檬撤?wù)的企業(yè)。如果餐飲服務(wù)供應(yīng)方僅提供外帶或者外賣服務(wù)，那么提供的服務(wù)就不屬于“餐飲服務(wù)”的范疇，銷售的食品就應(yīng)適用17%（或13%）的增值稅稅率。 紫金：物業(yè)管理業(yè)務(wù)、勞務(wù)管理業(yè)務(wù)適用6%的稅率。能相應(yīng)取得成本類進(jìn)項(xiàng)稅票，稅負(fù)變化不大。注：小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。但是進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，同時(shí)也無法開具或抵扣增值稅專用發(fā)票。相對(duì)營業(yè)稅的5%，降低了2.09%稅負(fù)。 生活服務(wù)業(yè)“營改增”政策解讀

5、（二）第8頁/共24頁第三章二、“營改增”對(duì)明道人力公司的影響附注：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。1、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)按一般納稅人計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)6%計(jì)算繳納增值稅2、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)按照簡易計(jì)稅方法按差額5%的征收率計(jì)算繳納增值稅（201647號(hào)文），在稅率、成本不變的情況下，收入減少，利潤增長。 生活服務(wù)業(yè)“營改增”政策解讀（三）第9頁/共24頁第三章三、“

6、營改增”對(duì)科技園物業(yè)管理業(yè)務(wù)的影響附注：原來按5%計(jì)算營業(yè)稅，“營改增”后按6%計(jì)算銷項(xiàng)稅，扣減進(jìn)項(xiàng)抵扣后繳稅，適應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅率購買保潔用品17%，人員外包6%或5%，如果在取得成本發(fā)票時(shí)盡可能獲得高稅率、可抵扣的增值稅專用發(fā)票則公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)稅負(fù)變化不大。 按照一般納稅人計(jì)稅要求，依6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 生活服務(wù)業(yè)“營改增”政策解讀（四）第10頁/共24頁 建筑服務(wù)業(yè)“營改增”政策解讀（一）一、建筑服務(wù)業(yè)適用增值稅稅率一般納稅人：11%、3%（老項(xiàng)目）簡易辦法征收：3%納稅人征稅方法計(jì)稅依據(jù)（X）服務(wù)發(fā)生地機(jī)構(gòu)所在地小規(guī)模納稅人簡易征收營業(yè)額（含價(jià)外費(fèi)用）-分包款預(yù)征稅率預(yù)繳增值稅額3%X

7、/1.03*3%增值稅不補(bǔ)征，納稅申報(bào)一般納稅人一般計(jì)稅營業(yè)額（含價(jià)外費(fèi)用）2%X/1.11*2%按上級(jí)規(guī)定9%補(bǔ)繳差額并納稅申報(bào)（試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅辦法的，以取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額）第11頁/共24頁第四章二、建筑行業(yè)符合3%征收率的情況1234小規(guī)模納稅人一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù) 建筑服務(wù)業(yè)“營改增”政策解讀（二）第12頁/共24頁第三章三、“營改增”對(duì)品道、紅金龍建筑公司的影響 附注：分項(xiàng)目核算，看建筑工程施工許可證和建筑工程合同開工日期區(qū)分新老項(xiàng)目，看是

8、否為清包和甲供工程，分類計(jì)稅，歸集成本，最大可能減少稅負(fù)！ 按照簡易計(jì)稅方法依3%（2、3、4條規(guī)定）的征收率、11%（新項(xiàng)目）計(jì)算繳納增值稅 建筑服務(wù)業(yè)“營改增”政策解讀（三）第13頁/共24頁第三章四、“營改增”對(duì)科技園土地租賃業(yè)務(wù)的影響例如：科技園將土地租賃給紅金龍印務(wù)，“營改增”后雙方稅負(fù)變化了。營業(yè)稅收入扣稅費(fèi)成本5%，利潤減掉5%；營改增后科技園收入減少收入4.76%，無維護(hù)費(fèi)用成本不變，利潤減少4.76%，所以營改增利潤增長0.24%。同時(shí)，印務(wù)取得可抵扣增值稅票，該項(xiàng)費(fèi)用減少4.76%，利潤增加。-雙贏 按照4月30日老項(xiàng)目的處理方式采用簡易征收辦法，5%的征收率計(jì)算繳納增值稅

9、。新項(xiàng)目按11%的征收率。 建筑服務(wù)業(yè)“營改增”政策解讀（四）第14頁/共24頁第三章一、“營改增”對(duì)合同簽訂的影響 “營改增”的對(duì)策（一） 1、必須在合同中明確發(fā)票條款、必須在合同中明確發(fā)票條款:發(fā)票開具的時(shí)間發(fā)票開具的時(shí)間發(fā)票開具的類型發(fā)票開具的類型:增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票如果獲得開具匯總的專用發(fā)票，則必須要求供應(yīng)商提供其防偽稅控系統(tǒng)開具如果獲得開具匯總的專用發(fā)票，則必須要求供應(yīng)商提供其防偽稅控系統(tǒng)開具的的銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。明確發(fā)票問題上的違約責(zé)

10、任明確發(fā)票問題上的違約責(zé)任 2、合同內(nèi)容變更要及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議、合同內(nèi)容變更要及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議 3、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間嚴(yán)格區(qū)分不同法人主體，規(guī)范關(guān)聯(lián)往來；、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間嚴(yán)格區(qū)分不同法人主體，規(guī)范關(guān)聯(lián)往來；第15頁/共24頁第三章二、“營改增”對(duì)物資采購的影響 “營改增”的對(duì)策（二） 1.建立合格供應(yīng)商檔案，為采購設(shè)門檻建立合格供應(yīng)商檔案，為采購設(shè)門檻 2.建立成本費(fèi)用可抵扣不可抵扣清單建立成本費(fèi)用可抵扣不可抵扣清單 3.建立招投標(biāo)定價(jià)原則和價(jià)格評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)建立招投標(biāo)定價(jià)原則和價(jià)格評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 4.制定甲方供材方案和應(yīng)對(duì)措施制定甲方供材方案和應(yīng)對(duì)措施 5.建立采集模式并探索新的采購方案建立采集模式并探索新的采

11、購方案 6.做好預(yù)算管理把握采購節(jié)奏減少留抵金額，減少資金占用做好預(yù)算管理把握采購節(jié)奏減少留抵金額，減少資金占用 7.其他服務(wù)性采購取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票一樣重要其他服務(wù)性采購取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票一樣重要 8.辦公用品、汽油費(fèi)集中采購取得進(jìn)項(xiàng)也很重要辦公用品、汽油費(fèi)集中采購取得進(jìn)項(xiàng)也很重要第16頁/共24頁第三章 隨著增值稅在各行業(yè)的全面覆蓋，已是增值稅為主稅種的企業(yè)稅負(fù)將繼續(xù)減輕！此次納入“營改增”行業(yè)，可抵扣項(xiàng)目發(fā)生變化。 主稅種已是增值稅企業(yè)的稅負(fù)變化（一）可抵扣項(xiàng)目辦公、勞保、安保用品租賃辦公用房低值易耗品、原材料支出現(xiàn)代服務(wù)業(yè)水電取暖費(fèi)、印刷費(fèi)設(shè)備購置、租賃支出不可抵扣項(xiàng)目人力成本、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)

12、、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所好用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建造服務(wù)。第17頁/共24頁 主稅種已是增值稅企業(yè)的稅負(fù)變化（二）1、企業(yè)職員因公出差發(fā)生的住宿費(fèi)用能否取得增值稅專用發(fā)票？營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定規(guī)定：納稅人購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛

13、樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。在新增值稅規(guī)定下，至于出差住宿費(fèi)是否能夠同樣開具增值稅專用發(fā)票，以供企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，尚有待觀察。此外，如果接受的住宿服務(wù)被視同為職工福利，那么企業(yè)將無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。（2016年整個(gè)集團(tuán)差旅預(yù)算348萬，若50%是住宿費(fèi)，6%增值稅稅率，可降低費(fèi)用萬）2、如何要求酒店在會(huì)議收費(fèi)中劃分餐飲服務(wù)費(fèi)和活動(dòng)相關(guān)服務(wù)費(fèi)？同樣，如何要求酒店在整筆住宿收費(fèi)（例如含早餐的住宿）中劃分住宿服務(wù)費(fèi)和餐飲服務(wù)費(fèi)？ 餐飲服務(wù)與非餐飲服務(wù)也許需要考慮進(jìn)行區(qū)分以便于開具不同類型的增值稅發(fā)票。酒店應(yīng)該盡量按照合理的標(biāo)準(zhǔn)分配。“營改增”抵扣注意事項(xiàng)第18頁/共24頁 主稅種已是增值稅企業(yè)的稅負(fù)變化（

14、三）“營改增”抵扣注意事項(xiàng)3.3.餐飲業(yè)企業(yè)能否就購買的農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？餐飲業(yè)企業(yè)能否就購買的農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？可以，當(dāng)前的規(guī)定是某些農(nóng)產(chǎn)品的增值稅規(guī)定繼續(xù)適用。 4.4.娛樂服務(wù)提供商是否可以開具增值稅專用發(fā)票？娛樂服務(wù)提供商是否可以開具增值稅專用發(fā)票？否，消費(fèi)娛樂服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，娛樂業(yè)無法開具增值稅專用發(fā)票。 5.5.增值稅一般納稅人消費(fèi)餐飲（例如商務(wù)午餐）是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)？增值稅一般納稅人消費(fèi)餐飲（例如商務(wù)午餐）是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)？ 否，新規(guī)對(duì)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。6.6.收費(fèi)公路通行費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？收

15、費(fèi)公路通行費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)嗎？可以，高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上 注明的金額/（1+3%）*3 試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，適用征收率5%簡易辦法計(jì)稅方法。試點(diǎn)納稅人取得的上述發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額/（1+5%）*5%（樂道物流2015年車輛通行費(fèi)801萬，按此政策可減少費(fèi)用38萬）。第19頁/共24頁 “營改增”對(duì)企業(yè)管理的影響（一）1234增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)導(dǎo)致收入下降，若成本不能同比下降，利潤將減少成本、費(fèi)用中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得的多、少，將直接影響稅負(fù)水平的高低增值稅屬于價(jià)外稅，最終由消費(fèi)者承擔(dān)，這意味著終端產(chǎn)品價(jià)格上漲一般納稅人將作為合格供應(yīng)商的重要選擇指標(biāo)；同時(shí)，企業(yè)的考評(píng)指標(biāo)需重新制定，需考慮扣除增值稅的影響第20頁/共24頁 “營改增”對(duì)企業(yè)管理的影響（二）1234增值稅的管理職責(zé)分崗位設(shè)置增值稅政策法規(guī)內(nèi)容，包括增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)等增值稅的賬務(wù)處理，