嘉禾公司財務(wù)規(guī)范方案

1、嘉禾公司財務(wù)規(guī)范方案基于我們對深圳市嘉禾建設(shè)工程有限公司（以下簡稱“嘉禾公司”）進(jìn)行財務(wù)盡調(diào)了解到的情況：嘉禾公司新三板上市之前需要進(jìn)行財務(wù)規(guī)范，我們基于此對嘉禾公司目前存在的財務(wù)問題，出具本財務(wù)盡職調(diào)查備忘錄，以期為嘉禾公司的財務(wù)規(guī)范提供咨詢服務(wù)。受時間限制，前期進(jìn)行的財務(wù)盡調(diào)由于仍有相關(guān)的工作及資料需要跟進(jìn)，盡職調(diào)查情況可能未涵蓋所有的重要范圍，盡職調(diào)查情況或與公司實際情況存在有差異，我們將根據(jù)后續(xù)收集到的相關(guān)信息在必要的時候補充相關(guān)的財務(wù)規(guī)范方案。一、關(guān)于嘉禾公司目前經(jīng)營模式下的收入確認(rèn)的規(guī)范建筑工程類項目確認(rèn)收入的時候一般按照完工百分比法，嘉禾公司屬于建筑工程行業(yè)，主要經(jīng)營：裝飾工程、

2、幕墻工程、消防工程、智能化工程、鋼結(jié)構(gòu)工程、機電設(shè)備安裝工程、城市道路照明工程、建筑物糾偏和平移工程、建筑結(jié)構(gòu)補強工程的設(shè)計與施工；安全技術(shù)防范系統(tǒng)設(shè)計及設(shè)備的上門維修業(yè)務(wù)。應(yīng)按照不同的銷售模式，根據(jù)合同分別確定不同的收入確認(rèn)方式。目前嘉禾公司承包工程施工主要情況有以下三種：1、嘉禾公司自主承包建筑工程。工程從投入到完工的總流程是：簽訂施工合同確認(rèn)施工進(jìn)度根據(jù)工程進(jìn)度表計劃請款竣工驗收。簽訂施工合同應(yīng)通過以下三種：發(fā)包企業(yè)直接發(fā)包、公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)。發(fā)包企業(yè)通過質(zhì)量和價格競爭確定最優(yōu)企業(yè)作為承包人，即簽訂施工合同確定相關(guān)權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。確認(rèn)施工進(jìn)度，必須通過甲方、乙方和工程監(jiān)理三方共同確認(rèn)的

3、施工進(jìn)度表作為依據(jù)，反映在財務(wù)上即是作為當(dāng)期營業(yè)收入確認(rèn)的依據(jù)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）。根據(jù)進(jìn)度表計劃請款，工程施工期間根據(jù)施工合同相關(guān)約定，在完成一定工作量、工作進(jìn)度或是產(chǎn)值后，由承包人申請，經(jīng)項目施工進(jìn)度、質(zhì)量、安全負(fù)責(zé)人確認(rèn)，項目執(zhí)行經(jīng)理批準(zhǔn)及公司領(lǐng)導(dǎo)審批后，安排付款（承包人即為收款）。例如：累計總產(chǎn)值=上期累計產(chǎn)值+本期產(chǎn)值+質(zhì)保金。收款金額不能作為確認(rèn)收入的依據(jù)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）?？⒐を炇?，工程完工由甲方、乙方和工程監(jiān)理三方共同確認(rèn)的竣工驗收報告作為完工依據(jù)，此時工程項目已全部確認(rèn)收入。根據(jù)合同約定扣除的質(zhì)保金應(yīng)分為質(zhì)量保修金和質(zhì)量保證金區(qū)分核算。2、其他建筑公司掛靠嘉禾公司承包建筑工程：這種請款

4、屬于公司主體混淆的違規(guī)行為。在這種情況下，作為嘉禾公司的管理層應(yīng)該和其他建筑公司協(xié)商，已嘉禾公司的名義作為總包人，分包給其他建筑公司。作為項目總包人應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅，完成納稅申報。使工程項目在法律和稅收層面上無可爭議。3、嘉禾公司掛靠其他建筑公司承包建筑合同：這種請款屬于法律主體混淆的違法行為。公司管理層應(yīng)該堅決抵制這種掛靠行為，弄清內(nèi)部承包與違法分包的法律界定，一但法律主體有爭議或是確定違法，施工合同無效，給公司帶來經(jīng)濟損失。以上根據(jù)調(diào)查嘉禾公司的實際情況發(fā)現(xiàn)，公司確認(rèn)收入采用的是收付實現(xiàn)制，收到工程款同時確認(rèn)收入，沒有甲方、乙方和工程監(jiān)理三方共同確認(rèn)的施工進(jìn)度表或竣工決算時作為依據(jù)。解決辦

5、法：工程按每月施工進(jìn)度確認(rèn)收入，列如：根據(jù)施工合同每月25號由甲方、乙方和工程監(jiān)理三方共同確認(rèn)施工進(jìn)度表確認(rèn)收入，同時開出發(fā)票繳納稅金。有分包公司的應(yīng)按總價法代扣代繳分包商的營業(yè)稅，依此來明確收入和相關(guān)稅費。二、關(guān)于嘉禾公司目前經(jīng)營模式下成本的確認(rèn)鑒于目前嘉禾公司每月做帳都是開了發(fā)票再確認(rèn)收入，然后到月末跟據(jù)開據(jù)的發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)成本。我們建議按照如下的方式和流程進(jìn)行規(guī)范：第1步：先明確收入如何確定。收入的確認(rèn)方式在第一項“關(guān)于嘉禾公司目前經(jīng)營模式下的收入確認(rèn)的規(guī)范要求”中有詳細(xì)說明這里不再贅述。第2步：明確工程總包和分包。嘉禾公司自主承包建筑工程，需和發(fā)包人簽訂施工合同，合同中明確甲乙雙方的權(quán)利和義

6、務(wù)關(guān)系，其中承包方式、工期、工程質(zhì)量和合同價款要闡明，施工驗收標(biāo)準(zhǔn)，工程價款結(jié)算時間、竣工驗收及后期法律責(zé)任要明確。建筑施工單位簽訂的施工合同中，因為市場原因或工期太緊，或施工單位的資質(zhì)限制，往往需要將承包工程的一部分或幾部分分包給其他單位施工的分項或分部工程。承包人所承包工程中的非地基和非主體結(jié)構(gòu)工程的部分，經(jīng)發(fā)包人同意，由總包人和分包人就分包項目達(dá)成一致后，簽訂分包協(xié)議或合同。分包對一些指定的施工任務(wù)要更為專業(yè)，總包主要的任務(wù)是針對項目對各方進(jìn)行協(xié)調(diào)管理。第3步：結(jié)合真實情況合理分配成本。結(jié)合實際情況的收入明確后，成本的歸集自然應(yīng)該明確。企業(yè)設(shè)置“工程施工”、“工程結(jié)算”會計科目，“工程施

7、工”相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目?！肮こ探Y(jié)算”科目核算承包商根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。工程結(jié)算科目下設(shè)置直接成本、間接成本、合同毛利明細(xì)科目。1、在直接成本下，設(shè)置以下三級科目（1）人工費（項目/部門核算）*（2）材料費（項目/部門核算）*（3）機械使用費（項目/部門核算）*（4）其他直接費（項目/部門核算）（5）分包成本（項目/部門核算）2、在間接成本下，設(shè)置以下三級科目（1）管理人員工資（項目/部門核算）（2）職工福利費（項目/部門核算）（3）固定資產(chǎn)使用費（項目/部門核算）（4）低值易耗品攤銷（項目/部門核算）（5）辦公費（項目/部門核算）（6）差旅費（項目/部門核算

8、）（7）財產(chǎn)保險費（項目/部門核算）（8）工程保修費（項目/部門核算）（9）排污費（項目/部門核算）（10）勞動保護(hù)費（項目/部門核算）（11）檢驗試驗費（項目/部門核算）（12）外單位管理費（項目/部門核算）（13）材料整理及零星運費（項目/部門核算）（14）材料物資盤虧及毀損（項目/部門核算）（15）其他間接費用（項目/部門核算）3、合同毛利就是工程結(jié)算與工程施工直接成本的差額。4、工程施工各明細(xì)科目的核算內(nèi)容（由于時間有限，針對星號*部分做詳細(xì)說明）：人工費：是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用，內(nèi)容包括：（1）基本工資：是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。 （2）工資性補貼：

9、是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的物價補貼，煤、燃?xì)庋a貼，交通補貼，住房補貼，流動施工津貼等。（3）生產(chǎn)工人輔助工資：是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資，調(diào)動工作、探親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。（4）職工福利費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提的生產(chǎn)工人福利費（根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。?。（5）生產(chǎn)工人勞動保護(hù)費：是指按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動保護(hù)用品的購置費及修理費，徒工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。(6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等-新企業(yè)會計

10、準(zhǔn)則增加內(nèi)容材料費：是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括： （1）材料原價（或供應(yīng)價格）。 （2）材料運雜費：是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。 （3）運輸損耗費：是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。 （4）采購及保管費：是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項費用。包括: 采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。 （5）檢驗試驗費：是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進(jìn)行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用，包括自設(shè)試驗室進(jìn)行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材

11、料進(jìn)行檢驗，對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。 施工機械使用費：是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。施工機械臺班單價應(yīng)由下列七項費用組成：（1）折舊費：指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi)，陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。（2）大修理費：指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進(jìn)行必要的大修理，以恢復(fù)其正常功能所需的費用。（3）經(jīng)常修理費：指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機配備工具附具的攤銷和維護(hù)費用，機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護(hù)和保養(yǎng)費用等。（4）安拆費及場外運費：安拆

12、費指施工機械在現(xiàn)場進(jìn)行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用；場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。（5）人工費：指機上司機（司爐）和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。（6）燃料動力費：指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料（煤、木柴）、液體燃料（汽油、柴油）及水、電等。（7）養(yǎng)路費及車船使用稅：指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。5、關(guān)于工程收入、成本和毛利的賬務(wù)處理：工程施工時發(fā)生

13、直接費用： 借:工程施工直接成本 貸:銀行存款庫存現(xiàn)金原材料等相關(guān)科目。工程結(jié)算時收到款項： 借:銀行存款 貸:工程結(jié)算。工程完工時結(jié)轉(zhuǎn)收入成本，同時計算出工程施工毛利： 借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工-合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入同時工程結(jié)算： 借：工程結(jié)算 貸：工程施工-合同毛利 工程施工-直接成本。工程完工結(jié)轉(zhuǎn)完后，工程施工與工程結(jié)算應(yīng)無余額。6、分包成本的確定：借：工程成本-直接成本-分包成本-XX項目貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位注意分包的總金額不超過合同總金額，建筑工程被總承包方分包出去之后，支付給分包商的金額也就是自身的施工成本，支付給總承包人款項，將被總承包商納入到自身企業(yè)的施工

14、成本當(dāng)中，而支付給分包商的金額則會算進(jìn)工程的總成本當(dāng)中，并借此來計算工程進(jìn)度的百分比。同時，這也是為了能準(zhǔn)確計算出工程的成本與收入打下一個良好的核算基礎(chǔ)。在“工程施工-合同成本”的科目中，會計入累計的各期成本，用于確認(rèn)和核算施工項目的總成本。另外，各期的項目成本則會計入“主營業(yè)務(wù)成本”的科目當(dāng)中。第4步：規(guī)范費用報銷、支付款項、借款和委托付款、大額款項支付的授權(quán)首批手續(xù)。 1、規(guī)范費用報銷流程。費用報銷的一般流程：報銷人整理報銷單據(jù)并填寫對應(yīng)費用報銷單部門經(jīng)理審核簽字財務(wù)部門復(fù)核總經(jīng)理審批到出納處報銷。差旅費報銷：根據(jù)對嘉禾公司費用報銷的調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，費用報銷單沒有授權(quán)審批簽字、無報銷人和領(lǐng)款

15、人簽字、發(fā)票名稱有誤，以上不符合規(guī)定的單據(jù)不予報銷。加油發(fā)票沒有公司名稱而是車牌號碼，私車公用的情況不能作為報銷依據(jù)。辦公用品報銷：購買辦公用品要先申請后購買：各部門根據(jù)需求填寫請購單經(jīng)核準(zhǔn)人批準(zhǔn)由專人采購用品并收到發(fā)票核對實物開出入庫單完成采購各部門領(lǐng)用時開具用品領(lǐng)用單。建立良好的領(lǐng)用制度，避免浪費和公物私用。銀行支付費用報銷：銀行手續(xù)費報銷和差旅費報銷流程一致要有審批流程，不能只憑借銀行水單甚至白條報銷。支付稅金需要用稅金明細(xì)入賬。銀行支付的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、地方養(yǎng)老保險等，每月支付時本別計入相應(yīng)的會計科目，不能只在管理費用-保險費中匯總支付。2、支付貨款審批。 支付

16、工資時工資表需要蓋公章，領(lǐng)款人簽字，銀行支付工資的還應(yīng)提供銀行扣款明細(xì)，工資表后應(yīng)附有考勤、假條、借支單等附件作為備查。工資應(yīng)如實申報和納稅，管理人員工資偏低實屬異常。 支付貨款需要由審批流程，付款流程：部門申請付款項目（須附上合同、發(fā)票、對賬單或請款單）部門經(jīng)理審核簽字財務(wù)部門復(fù)核總經(jīng)理審批出納支付。不能用只一張銀行水單作為憑證。3、借款和委托付款的審批。根據(jù)對嘉禾公司記賬憑證的調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公司經(jīng)常使用一份委托付款證明，以私人名義代替公司支付貨款。委托付款若屬于公司借款的需要先有部門審評審批，簽訂借款合同，約定借款金額、用途、期限、償還方式，并作原始憑證入賬。公司資金周轉(zhuǎn)不開，需要借入資金

17、的，需要和對方簽訂借款合同。外部借款要和股東往來款項內(nèi)容要劃分清楚，分為短期借款、長期借款、投資款等，所有往來都要先申請首批并簽訂合同作為依據(jù)，并保留收付款收據(jù)以備查驗。調(diào)整固定資產(chǎn)折舊：如2014年1月23#固定資產(chǎn)折舊沖回，需要通過授權(quán)審批才能入賬，應(yīng)由財務(wù)部說明折舊方式和方法，錯誤原因和改正措施，批準(zhǔn)后方可入賬。4、大額款項支付的審批。 大額款項支付包括支付貨款、分包工程款、購入固定資產(chǎn)等，重要性原則要求：一次性支付金額在5萬元（含5萬元）以上的屬于大額款項支出，先要由各部門根據(jù)需求填寫申請單經(jīng)各級核準(zhǔn)人批準(zhǔn)由專人采購并收到發(fā)票核對實物開出入庫單完成采購各部門領(lǐng)用時開具領(lǐng)用單。建立良好的

18、采購制度，避免浪費和公物私用。如：2013年8月13#購入車輛，大額現(xiàn)金支付沒有授權(quán)審批程序，發(fā)票原件不齊全。三：關(guān)于與關(guān)聯(lián)方之間的大額資金往來的清理和規(guī)范由于公司資金較為緊張，公司存在向關(guān)聯(lián)方借入大額資金的情況，主要是向股東借款。公司未就借入的借款支付資金使用費。與關(guān)聯(lián)方存在大額資金往來，且未支付資金占用費，有利益輸送的嫌疑，影響到公司的獨立性。建議公司充分評估關(guān)聯(lián)方借款的必要性，并適當(dāng)考慮按同期銀行借款利率列支資金占用費，在條件允許的情況下或通過增加銀行借款的方式盡快還掉關(guān)聯(lián)方借款。建議： （1）與企業(yè)和個人之間的資金往來應(yīng)作為其他應(yīng)付款科目核算；（2）公司向與營無關(guān)的其他單位借款，且未支

19、付資金占用費，有利益輸送的嫌疑，亦不符合商業(yè)常規(guī)，在審核過程中將會對公司是否存在關(guān)聯(lián)往來非關(guān)聯(lián)化方面提出質(zhì)疑。建議公司就該項往來的合理性進(jìn)行分析，適當(dāng)考慮資金占用費的問題。四：關(guān)于應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備計提的規(guī)范公司目前未建立壞賬準(zhǔn)備計提政策，不滿足會計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則。建議結(jié)合公司目前盈利能力指標(biāo)及同行業(yè)可比數(shù)據(jù)，制定合理的壞賬計提政策，并考慮壞賬計提對財務(wù)的影響。目前同行業(yè)還未出現(xiàn)已上市公司，結(jié)合嘉禾公司的賬齡分布情況，公司應(yīng)收款項的賬齡大部分在2年以內(nèi)，其他應(yīng)收款多為關(guān)聯(lián)方往來，建議采取如下的計提比例：項目應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款1年5%5%12年10%10%23年30%30%34年50%50%45

20、年80%80%5年以上100%100%合并范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方不計提壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)壞賬政策的制訂要形成董事會文件。五：關(guān)于出納通過指定的個人賬戶收付貨款的情況的規(guī)范公司對于內(nèi)賬部分往來貨款支付，會通讓出納通過指定個人賬戶中進(jìn)行收付款，這一部分銷售收入和經(jīng)營支出均未在對外報表中反映，個人賬戶的余額也未在對外報表中反映。雖然上述個人卡的余額我們不建議在會計報表中體現(xiàn)，但如果由于賬外收入太多，而目前賬面的無法消化的貨款金額太大，建議該部分收入轉(zhuǎn)回來一部分，通過收現(xiàn)的方式體現(xiàn)一部分，以保持毛利率正常。六：關(guān)于應(yīng)交稅費情況的規(guī)范公司成立至今，申報收入和真實收入差距過大建議公司應(yīng)加強納稅申報管理，納稅申報的信息應(yīng)及時的反映到財務(wù)報表中。如果納稅申報的結(jié)