審計(jì)方案(范例)2

1、審計(jì)方案（范例） 本部分主要闡述與審計(jì)方案編制相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)備工作以及審計(jì)方案本身的有關(guān)內(nèi)容。 一、編制審計(jì)方案的目的和作用 審計(jì)方案的編制是計(jì)劃審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容和技術(shù)，它是將審計(jì)過(guò)程中計(jì)劃階段和檢查階段的工作有機(jī)地、緊密地聯(lián)系起來(lái)的一座橋梁。簡(jiǎn)單地說(shuō)，審計(jì)方案就是指導(dǎo)審計(jì)工作有效地進(jìn)行的一套書(shū)面指令，是在對(duì)被審計(jì)單位的基本情況有了初步了解和調(diào)查的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作進(jìn)行具體部署所形成的一個(gè)正式的書(shū)面文件；是為幫助內(nèi)部審計(jì)人員，在錯(cuò)綜復(fù)雜的組織體系和浩如煙海的記錄文件中，尋找和收集充分可靠的與一個(gè)或多個(gè)審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)而確定的對(duì)涉及審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)步驟等一系列事項(xiàng)的綜合描述

2、。 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，審計(jì)方案就象航海員手中的航海圖、駕駛員面前的交通圖一樣意義重大。一份良好的審計(jì)方案應(yīng)該象一張清晰明確的道路圖，標(biāo)明了審計(jì)的工作方向和步驟，為內(nèi)部審計(jì)人員有效地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)提供行動(dòng)指南；同時(shí)，它又應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)自我控制的一種手段，保證以效率和效果的方式在規(guī)定的時(shí)間和費(fèi)用預(yù)算范圍內(nèi)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，完成審計(jì)任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計(jì)人員在制訂審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程中編制審計(jì)方案。正式的書(shū)面審計(jì)方案具有以下方面的目的和作用。 (一)編制審計(jì)方案的目的 1，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)地收集與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的、充分的、可靠的、有效的審計(jì)證據(jù)，保證所有的審

3、計(jì)步驟和方法都能夠被實(shí)施和使用，減少遺忘重要審計(jì)步驟的風(fēng)險(xiǎn)，降低未能揭示實(shí)際存在重大問(wèn)題的可能性。 2督促審計(jì)監(jiān)督員與其他內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真討論準(zhǔn)備工作過(guò)程中所掌握的信息，確定審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)審計(jì)范圍，寫(xiě)出詳細(xì)、具體的審計(jì)步驟，下達(dá)準(zhǔn)確的指令，以指導(dǎo)審計(jì)人員，尤其是那些經(jīng)驗(yàn)不多需要較多幫助的審計(jì)人員的工作。 3為組織和編制審計(jì)工作底稿、保存原始的工作記錄提供符合邏輯的結(jié)構(gòu)。 4為完成的每一部分工作提供保存責(zé)任記錄(日期、批準(zhǔn)人、檢查人)的便利手段。 5為審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)提供符合邏輯的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。一般而言，一份完整的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、調(diào)查結(jié)果、審計(jì)結(jié)論和建議等方面的內(nèi)容。在這方面，審

4、計(jì)方案能夠提供一般性指導(dǎo)。 (二)編制審計(jì)方案的作用 1審計(jì)方案是督促現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)按指令進(jìn)行，掌握工作進(jìn)展情況的一種工具。通過(guò)審計(jì)方案，審計(jì)監(jiān)督員可以全面把握審計(jì)工作的整體部署，包括時(shí)間預(yù)算和人員安排。完成規(guī)定工作內(nèi)容的一般審計(jì)人員也可憑借審計(jì)方案來(lái)衡量其工作進(jìn)程和質(zhì)量，知道已經(jīng)完成的和尚需集中精力完成的有哪些工作內(nèi)容，使其在整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)自我控制和自我指導(dǎo)。 2審計(jì)方案為調(diào)整年度審計(jì)計(jì)劃或初步的時(shí)間預(yù)算，具體分配審計(jì)人員提供了較可靠的依據(jù)。審計(jì)方案的確定進(jìn)一步明確了審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)范圍和審計(jì)步驟，從而對(duì)完成方案中規(guī)定的每一部分工作內(nèi)容所需要的時(shí)間和知識(shí)技能的估計(jì)較為準(zhǔn)確。據(jù)此，就能有針

5、對(duì)性地分配審計(jì)人員，并對(duì)完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的日程作出具體安排，統(tǒng)籌安排有關(guān)事宜。 3審計(jì)方案是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查的依據(jù)。通過(guò)將實(shí)際工作與審計(jì)方案進(jìn)行比較，就可以分析發(fā)現(xiàn)哪些工作內(nèi)容尚未完成或完成得不夠理想需要在剩余的時(shí)間里及時(shí)予以補(bǔ)救和改進(jìn)，監(jiān)督審計(jì)人員圓滿完成委派的工作任務(wù)。  4審計(jì)方案是提高審計(jì)工作效率和效果的必要措施。實(shí)施良好的審計(jì)方案可以使內(nèi)部審計(jì)人員從被審單位復(fù)雜系統(tǒng)的信息迷宮里擺脫出來(lái)，避免在大量枝節(jié)問(wèn)題上糾纏不清，而將時(shí)間和精力集中于風(fēng)險(xiǎn)較大或可能存在重大問(wèn)題的領(lǐng)域，強(qiáng)化對(duì)之檢查和評(píng)價(jià)的深度和力度；由此，內(nèi)部審計(jì)人員可以減少不必要的審計(jì)瞬間，降低審計(jì)

6、費(fèi)用并保證工作質(zhì)量符合質(zhì)量控制的要求，以更經(jīng)濟(jì)有效的方式實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目的。 二、編制審計(jì)方案的準(zhǔn)備工作  從某種意義講，計(jì)劃階段的最后一項(xiàng)工作就是編制正式的審計(jì)方案。編制審計(jì)方案就是要將已經(jīng)確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和準(zhǔn)備執(zhí)行的具體審。計(jì)步驟和方法形成書(shū)面文件。一份卓有成效的審計(jì)方案絕不是內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)自在封閉的辦公室里空想出來(lái)的，而是在對(duì)被審單位的基本情況有了初步了解，完成了必要的準(zhǔn)備工作之后，依據(jù)對(duì)被審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果而精心設(shè)計(jì)而成的。它是一個(gè)對(duì)計(jì)劃階段的工作成果進(jìn)行符合邏輯的分析判斷和總結(jié)的結(jié)果。在編制審計(jì)方案之前，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該努力完成一些必要的準(zhǔn)

7、備工作，其主要目的是熟悉和掌握被審計(jì)單位的基本情況，取得對(duì)被審計(jì)活動(dòng)的充分理解，為編制審計(jì)方案提供足夠的信息和根據(jù)。這些與編制審計(jì)方案相關(guān)的必要準(zhǔn)備工作包括兩個(gè)部分：一是在審計(jì)人員辦公室完成的初步準(zhǔn)備工作；二是在被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作。 (一)在審計(jì)人員辦公室完成的初步準(zhǔn)備工作 編制審計(jì)方案的初步準(zhǔn)備工作極為廣泛，可以說(shuō)，在進(jìn)駐被審計(jì)單位以前為完成某項(xiàng)審計(jì)任務(wù)所進(jìn)行的一切相關(guān)工作都屬于初步準(zhǔn)備工作的范圍。系統(tǒng)的初步準(zhǔn)備工作被喻為是圓滿完成項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目的的基礎(chǔ)，其目標(biāo)主要是了解和熟悉有關(guān)被審計(jì)單位的背景信息。在初步準(zhǔn)備過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擬訂初步的審計(jì)計(jì)劃，查閱有關(guān)背

8、景資料和文獻(xiàn)，從檔案資料中了解被審計(jì)單位的過(guò)去、現(xiàn)狀和未來(lái)的發(fā)展方向，并設(shè)計(jì)供現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查所用的問(wèn)題調(diào)查表，其主要工作集中在以下幾個(gè)方面： 1擬訂初步審計(jì)計(jì)劃 初步審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局或董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)的年度審計(jì)計(jì)劃并結(jié)合他們的一些特殊要求來(lái)確定。一般來(lái)說(shuō)，在制定初步審計(jì)計(jì)劃之前，由于對(duì)被審計(jì)單位，尤其是那些過(guò)去未曾審計(jì)過(guò)的單位的基本情況不甚了解或沒(méi)有了解，因此，初步審計(jì)計(jì)劃只能是一個(gè)項(xiàng)目計(jì)劃大綱，只能在總體上對(duì)所需的時(shí)間和人力資源作出估計(jì)，對(duì)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍也只能提出大致的要求和說(shuō)明。但是，這個(gè)計(jì)劃大綱是對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程實(shí)行有效控制的一種手段，它不僅能夠向被審計(jì)單位和審計(jì)人員提供有關(guān)

9、該次審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)和范圍以及審計(jì)目的的宏觀認(rèn)識(shí)，有助于被審單位配合審計(jì)工作；還能夠?yàn)橛行У?、充分地完成其他審?jì)準(zhǔn)備工作(例如，組建審計(jì)隊(duì)伍，決定是否需要、如何與外部審計(jì)協(xié)作等)提供合理的安排和保證。 2查閱有關(guān)被審計(jì)單位的檔案資料 通常，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)都建立了一個(gè)貯存各種與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有關(guān)信息資料的檔案室。這種檔案室應(yīng)該收集整理并妥善保管有關(guān)組織各方面的重要信息，包括每個(gè)子公司、分公司、分支機(jī)構(gòu)或部門(mén)的各類(lèi)有助于內(nèi)部審計(jì)人員熟悉被審單位與審計(jì)相關(guān)的基本情況。這些資料是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，乃至現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中不可缺少的信息來(lái)源。內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在審計(jì)活動(dòng)中收集有關(guān)被審計(jì)

10、單位背景情況方面的信息，并進(jìn)一步指出這些信息是制訂審計(jì)計(jì)劃所不可缺少的。在準(zhǔn)備工作中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該查閱那些有助于理解和把握被審計(jì)單位的目標(biāo)、資源擁有和分布狀況、控制系統(tǒng)和實(shí)際或潛在風(fēng)險(xiǎn)等方面的背景資料。下面是應(yīng)該存入檔案室，并在初步準(zhǔn)備工作中應(yīng)予查閱的有關(guān)資料：(1)說(shuō)明組織的方針、政策的書(shū)面文件；(2)說(shuō)明職責(zé)和權(quán)限的書(shū)面文件；(3)組織機(jī)構(gòu)圖和部門(mén)機(jī)構(gòu)圖；(4)重要崗位及其工作標(biāo)準(zhǔn)的說(shuō)明文件；(5)目標(biāo)管理和經(jīng)營(yíng)責(zé)任制的說(shuō)明文件；(6)系統(tǒng)流程圖或系統(tǒng)文字說(shuō)明文件；(7)標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程；(8)各種類(lèi)型的重要業(yè)績(jī)報(bào)告；(9)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作業(yè)流程；(10)所選用的會(huì)計(jì)政策和原則；(11)預(yù)

11、算和實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的差異報(bào)告以及管理部門(mén)對(duì)此所作的解釋和說(shuō)明；(12)會(huì)計(jì)核算體系的書(shū)面說(shuō)明文件；(13)所有企業(yè)管理當(dāng)局關(guān)心事項(xiàng)的備忘錄；(14)以前，尤其是上一次審計(jì)報(bào)告、工作底稿和被審單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的答復(fù)，以及對(duì)重要問(wèn)題后續(xù)審計(jì)的報(bào)告。  在具體的審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)不同的審計(jì)類(lèi)型所需要的信息來(lái)確定應(yīng)該查閱哪些方面的檔案資料，獲取所需要的背景信息。例如，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)說(shuō)，就未必一定要查閱有關(guān)工藝流程和生產(chǎn)管理方面的資料；對(duì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)來(lái)說(shuō)，掌握有關(guān)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和核算體系方面的信息就顯得不那么重要了。一個(gè)富有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員能夠根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)選擇相關(guān)的資料，而不是上述的

12、全部資料。  3查閱有關(guān)審計(jì)文獻(xiàn) 在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，尤其是檢查階段，內(nèi)部審計(jì)人員隨時(shí)都可能通過(guò)參考一些審計(jì)文獻(xiàn)，來(lái)取得已經(jīng)遇到的或現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中可能遇到的問(wèn)題的幫助和指導(dǎo)。通常，在初步準(zhǔn)備工作中，內(nèi)部審計(jì)人員可能還沒(méi)有遇到亟需解決的實(shí)際問(wèn)題，查閱審計(jì)文獻(xiàn)的方向或針對(duì)性不夠明確，再加上嚴(yán)格的時(shí)間控制，使得這項(xiàng)工作得不到重視，甚至被忽略。事實(shí)上，有選擇地閱讀有關(guān)審計(jì)文獻(xiàn)，對(duì)擬訂初步審計(jì)計(jì)劃，掌握適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)工作的效率和效果都有頗多的好處。例如，檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)主要任務(wù)，幾乎所有的審計(jì)項(xiàng)目都涉及到內(nèi)部控制的評(píng)審，因此，許多文章對(duì)如何研究和評(píng)價(jià)內(nèi)

13、部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行了詳盡的討論，提出了許多新觀點(diǎn)和新方法；怎樣對(duì)合資企業(yè)、工程項(xiàng)目、電子數(shù)據(jù)處理和管理職能進(jìn)行審計(jì)，是近年來(lái)審計(jì)雜志、刊物討論的主題；另外，有些文章還對(duì)如何編制流程圖、設(shè)計(jì)問(wèn)題調(diào)查表、運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和數(shù)學(xué)模型等審計(jì)技術(shù)進(jìn)行了較深入的探討和闡述。這些審計(jì)文獻(xiàn)所蘊(yùn)含的知識(shí)和信息能夠?yàn)橛行У剡M(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)乃至完成審計(jì)報(bào)告的工作提供科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和方法，其中有些文章是審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，它能夠提醒內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)心那些由其他審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程中實(shí)際存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并告訴審計(jì)人員應(yīng)該“查什么、怎樣查”。因此，在初步準(zhǔn)備過(guò)程中，查閱有關(guān)審計(jì)文獻(xiàn)

14、是必要的，應(yīng)該引起內(nèi)部審計(jì)人員的高度重視，它能夠提供有成效的審計(jì)技術(shù)和方法。 一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該有一個(gè)專(zhuān)業(yè)圖書(shū)室，收集和保存有關(guān)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)、內(nèi)部控制、管理和會(huì)計(jì)等方面的書(shū)籍，同時(shí)，還應(yīng)該配備有關(guān)審計(jì)學(xué)方面的期刊雜志，以及執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等職業(yè)團(tuán)體頒布的各類(lèi)研究報(bào)告及其解釋和說(shuō)明的公告、專(zhuān)題文章等方面的文獻(xiàn)資料。這些文獻(xiàn)資料是內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)闊思路、啟迪智慧的信息源泉。 4設(shè)計(jì)問(wèn)題調(diào)查表  問(wèn)題調(diào)查表是幫助內(nèi)部審計(jì)人員熟悉被審計(jì)單位的基本情況的一種極為有效的工具?？刂茊?wèn)卷是問(wèn)題調(diào)查表的一種具體形式，但兩者設(shè)計(jì)思想和方法基本相同，都采用“是”與“否”的邏輯選擇來(lái)反

15、映調(diào)查的結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在辦公室設(shè)計(jì)好問(wèn)題調(diào)查表，以供現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查使用，這有助于減少在被審計(jì)單位的工作時(shí)間，降低審計(jì)費(fèi)用，提高現(xiàn)場(chǎng)工作的效率。 問(wèn)題調(diào)查表應(yīng)該根據(jù)總的審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)單位的基本情況，并參照審計(jì)文獻(xiàn)中其他一些典型的問(wèn)題表來(lái)編制，使之既規(guī)范、又有針對(duì)性，能夠反映審計(jì)的目的和應(yīng)予關(guān)心的重要方面。一般而言問(wèn)題調(diào)查表的調(diào)查方面和范圍應(yīng)該覆蓋與被審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的所有重要方面，其總的調(diào)查方面和范圍大致包括：(1)組織的方針政策、政府的法律條例和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的遵循情況；(2)被審計(jì)單位哪些活動(dòng)是最重要的、最難以處理的，為什么；(3)各種業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)是如何確定的，上一次業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的結(jié)果怎樣；(4)內(nèi)部控制

16、系統(tǒng)(包括管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制)是否適當(dāng)和有效，關(guān)鍵性控制環(huán)節(jié)和措施有哪些；(5)工作的重心是什么，是如何確定工作重點(diǎn)的；(6)經(jīng)營(yíng)方面近年來(lái)是否有重大的改變，哪些方面有變化，有什么影響；(7)選擇的會(huì)計(jì)政策和原則是什么，近年來(lái)有無(wú)重大改變，有什么影響；(8)會(huì)計(jì)核算體系怎樣、是怎樣形成的；(9)資源的使用是否經(jīng)濟(jì)有效；(10)職員是如何接受培訓(xùn)的，效果怎樣；(11)人員的流動(dòng)情況怎樣，是否存在不良的流動(dòng)趨勢(shì)，為什么；  (12)業(yè)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、可靠； (13)被審計(jì)單位與組織內(nèi)部哪些單位發(fā)生聯(lián)系，聯(lián)系的方式和渠道是什么；(14)被審計(jì)單位對(duì)本次審計(jì)持何態(tài)度和看法等。

17、 在具體工作中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)具體的審計(jì)目標(biāo)有選擇地利用上述所列方面的調(diào)查內(nèi)容設(shè)計(jì)出更為具體的有針對(duì)性的問(wèn)題調(diào)查表。設(shè)計(jì)問(wèn)題調(diào)查表的目的是為了幫助內(nèi)部審計(jì)人員有效地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作，為確定審計(jì)范圍及其重點(diǎn)、編制審計(jì)方案提供適當(dāng)?shù)男畔?。值得指出的是，?nèi)部審計(jì)人員在辦公室編制的問(wèn)題調(diào)查表的針對(duì)性與被審計(jì)單位的實(shí)際情況可能存在某些差異，尤其是那些通用式的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題調(diào)查表，其存在差異可能更明顯，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查或?qū)嶋H使用中根據(jù)具體情況作必要的修改補(bǔ)充，使之適合特定的審計(jì)環(huán)境，否則，千篇一律地加以使用，則可能遺漏某些重要事項(xiàng)，達(dá)不到預(yù)期的效果。另外，內(nèi)部審計(jì)人員不能過(guò)分信賴(lài)調(diào)

18、查表上簡(jiǎn)單的選擇結(jié)果，因?yàn)闊o(wú)論是由內(nèi)部審計(jì)人員還是被審計(jì)人員填列，其結(jié)果不可能完全準(zhǔn)確地反映實(shí)際狀況，甚至可能存在與實(shí)際相悖的信息。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在利用問(wèn)題調(diào)查表時(shí)，必須保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，萬(wàn)不可盲目地信賴(lài)其結(jié)果。 (二)在被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作 現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查是在被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的與確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和步驟、編制審計(jì)方案直接相關(guān)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查是為了獲取對(duì)被審計(jì)單位情況更為直接的、進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，其目標(biāo)仍在于熟悉情況。但是，這種熟悉和了解情況的方式不同于一般的、走馬觀燈式的調(diào)查了解，它必須能夠?yàn)榫幹坪侠碛行У膶徲?jì)方案提供詳盡可靠的信息依據(jù)。因此，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查應(yīng)該有計(jì)劃有系統(tǒng)地

19、進(jìn)行。為此，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行深入細(xì)致的討論，并隨時(shí)提出一些問(wèn)題，還必須深入作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察，分析重要的檔案資料；不僅要了解作業(yè)過(guò)程和關(guān)鍵的控制措施，還必須理解和掌握其真實(shí)的目的和效果，識(shí)別實(shí)際或潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及可能存在的重大問(wèn)題；同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)組織體系、職員背景、管理模式和風(fēng)格有較深入的了解。否則，內(nèi)部審計(jì)人員就難以確定審計(jì)的重點(diǎn)，在大量繁雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)中迷失方向而理不清審計(jì)目標(biāo)，也就不可能制定為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作提供指南的切實(shí)可行的審計(jì)方案。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作有著極其重要的意義，它是保證現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作卓有成效的基礎(chǔ)?，F(xiàn)場(chǎng)調(diào)查主要包括以下工作： 1與被審計(jì)單位

20、相關(guān)人員的會(huì)晤 內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位后的第一項(xiàng)工作，就是要召開(kāi)一次與被審計(jì)單位相關(guān)人員的初次見(jiàn)面會(huì)議。所謂“相關(guān)人員”，不僅是指被審計(jì)單位的經(jīng)理或各級(jí)管理部門(mén)的負(fù)責(zé)人，更重要的應(yīng)包括與被審計(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)主管人員，甚至具體工作人員。 在這個(gè)會(huì)議上，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該向與會(huì)者，尤其是那些以后要對(duì)報(bào)告作出答復(fù)的管理人員說(shuō)明來(lái)意，闡明審計(jì)的目標(biāo)、大致工作范圍、時(shí)間安排、要求提供的資料和幫助，以及其他為完成審計(jì)任務(wù)所作的具體安排和要求。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該了解管理人員所關(guān)心的問(wèn)題，對(duì)實(shí)際工作中存在問(wèn)題的看法、以及對(duì)本次審計(jì)工作所持的態(tài)度和要求審計(jì)人員提供的幫助；同時(shí)，還應(yīng)該就有關(guān)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、計(jì)劃管理

21、、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)方針等方面的問(wèn)題廣泛地交流意見(jiàn)。在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員所要求收集的大部分資料和信息都來(lái)源于管理部門(mén)的管理人員，因此必須圍繞調(diào)查表中有關(guān)重要問(wèn)題進(jìn)行較為詳盡的討論，主要聽(tīng)取他們對(duì)有關(guān)方面的情況所發(fā)表的意見(jiàn)和看法。通過(guò)交談，內(nèi)部審計(jì)人員可以更進(jìn)一步了解有關(guān)計(jì)劃和控制系統(tǒng)、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的制訂和修訂、經(jīng)營(yíng)管理狀況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面的情況，以及管理人員已經(jīng)意識(shí)到的問(wèn)題。 初次見(jiàn)面會(huì)議是一次非常重要的、必不可少的會(huì)議。它是內(nèi)部審計(jì)人員取得對(duì)被審計(jì)單位宏觀認(rèn)識(shí)的一次機(jī)會(huì)，也是建立合作關(guān)系的基礎(chǔ)。在會(huì)晤交談中；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該明智地提出一些具體的敏感問(wèn)題，顯示其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能

22、力和職業(yè)風(fēng)格，同時(shí)又必須保持謙虛、勤奮、踏實(shí)的作風(fēng)，顯示客觀公正的執(zhí)業(yè)姿態(tài)，免除被審計(jì)人員可能存在的抵觸情緒，爭(zhēng)取他們對(duì)審計(jì)工作的支持和幫助?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員在初次見(jiàn)面中所表現(xiàn)的態(tài)度和作風(fēng)是能否取得被審計(jì)單位人員配合的一個(gè)重要因素。 2查閱有關(guān)文件  文件是貯存和傳遞信息的一種方式，每個(gè)被審計(jì)單位都會(huì)有大量的、名目繁多的文件。在初步準(zhǔn)備工作中，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)該知道將要審計(jì)的單位有些什么文件，需要查閱哪些文件，并提出索取所需文件的具體要求。要查閱所有的文件是不可能的，也是沒(méi)有必要的。通常，內(nèi)部審計(jì)人員將時(shí)間和精力集中于查閱與被審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要文件上。這些文件包括上級(jí)管理部門(mén)下達(dá)

23、的計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；目標(biāo)管理方案；質(zhì)量控制和業(yè)績(jī)報(bào)告；程序流程圖；操作規(guī)程；重要崗位說(shuō)明；會(huì)計(jì)原則和政策；核算體系；各項(xiàng)業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)；與企業(yè)內(nèi)部和外部往來(lái)的重要文件等。 閱讀被審計(jì)單位近期的文件記錄可以使內(nèi)部審計(jì)人員迅速了 解這個(gè)單位目前的狀況和潛在的發(fā)展趨勢(shì)，彌補(bǔ)審計(jì)人員在辦公室里所掌握情況的不足之處。一些分析性報(bào)告通常反映丁本期某些活動(dòng)的進(jìn)展情況和存在的問(wèn)題；有些文件記錄了被審計(jì)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等方面存在重大變化，這些變化可能給組織造成了積極的或消極的影響。這些文件所反映的情況可以為確定審計(jì)重點(diǎn)提供參考，提醒內(nèi)部審計(jì)人員在以后的工作中給予必要的關(guān)注，并證實(shí)和分析所反映的問(wèn)題。

24、3實(shí)地觀察 對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、各類(lèi)工作的業(yè)務(wù)處理過(guò)程或作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察是現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作一個(gè)極其重要的組成部分，它能夠使內(nèi)部審計(jì)人員直接感覺(jué)和認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位的基本情況，深入理解和把握各類(lèi)活動(dòng)實(shí)際的目的和效果，為確定審計(jì)范圍、編制審計(jì)方案收集真實(shí)可靠的信息。 和查閱文件一樣，要對(duì)所有的現(xiàn)場(chǎng)和活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行實(shí)地觀察是不可能的，也是不必要的。實(shí)地觀察的工作內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)目的來(lái)確定，并反映問(wèn)題調(diào)查表所關(guān)心的重要方面。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)地觀察應(yīng)該覆蓋與被審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的所有重要方面，包括資產(chǎn)的保護(hù)、設(shè)備和資源的利用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程等方面的內(nèi)容。具體地講，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)地觀察中應(yīng)該關(guān)心以下

25、方面的問(wèn)題：(1)活動(dòng)是否遵守了公司的方針、政策、法律、條例，以及各種應(yīng)予遵守的程序和標(biāo)準(zhǔn)；(2)資源財(cái)產(chǎn)的安全和完整方面的保護(hù)和控制情況；(3)控制措施的運(yùn)用及其效果；(4)現(xiàn)場(chǎng)工作狀況及其質(zhì)量；(5)資源的籌集和使用情況；(6)會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)信息的處理情況及其準(zhǔn)確程度；(7)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的秩序和紀(jì)律等。實(shí)地觀察是側(cè)重于經(jīng)營(yíng)管理方面的審計(jì)不可缺少的內(nèi)容，它能夠使內(nèi)部審計(jì)人員更準(zhǔn)確、更直接地了解被審計(jì)單位是如何為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而工作的，證實(shí)被審計(jì)人員所聲稱(chēng)的各種情況是否與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際相符。 實(shí)地觀察應(yīng)該是一項(xiàng)認(rèn)真細(xì)致的工作，絕不能象走馬觀燈那樣輕松愉快，隨隨便便。在實(shí)地觀察過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員既要注

26、意“看”，也要認(rèn)真“聽(tīng)”，還應(yīng)該適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用分析判斷以挖掘那些曾未被考慮而又需要進(jìn)行觀察的事物，時(shí)刻注意那些不正常、不經(jīng)濟(jì)、低效率或任何可能存在問(wèn)題的跡象。這些跡象可能以工作流程不順暢、場(chǎng)地臟亂、設(shè)備安置和保養(yǎng)不恰當(dāng)、資產(chǎn)保管地不安全、裝置泄漏點(diǎn)不正常、業(yè)務(wù)銜接不夠等形式表現(xiàn)出來(lái)，也可能表現(xiàn)在指揮不當(dāng)、職員對(duì)管理人員有不滿或抵觸情緒，工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，作風(fēng)散漫等方面。富有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員熟悉管理原則和方法，通曉企業(yè)的各種工作標(biāo)準(zhǔn)和要求，只要稍加注意就能發(fā)現(xiàn)類(lèi)似低效率，不經(jīng)濟(jì)或不正常的現(xiàn)象。通常，實(shí)地觀察必須由熟知情況的管理人員陪同進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該隨時(shí)提出些具體的問(wèn)題以求得現(xiàn)場(chǎng)解答，尤其對(duì)觀

27、察中發(fā)現(xiàn)的不正?；虼嬖谝蓱]的現(xiàn)象，應(yīng)該尋問(wèn)其原因直到得到滿意的回答為止。同時(shí)，適當(dāng)?shù)芈?tīng)取現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員就目前情況和存在問(wèn)題進(jìn)行的介紹和解釋?zhuān)?duì)之進(jìn)行比較分析，這有助于內(nèi)部審計(jì)人員從不同人員對(duì)同一事物所作的不同解釋中去揭示可能存在的重大問(wèn)題或需要深入調(diào)查的潛在風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。  在利用實(shí)地觀察所收集的信息和結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。一方面，實(shí)地觀察中所觀察到的一切情況都可能是隨機(jī)事件，并不能完全代表正常條件下的一般現(xiàn)象。這要求在今后的工作中進(jìn)一步證實(shí)，例如，審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)既沒(méi)有看到工作停頓，也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)工作積壓，場(chǎng)地也很干凈整齊，展現(xiàn)在他們面前的是一條暢通無(wú)阻的生產(chǎn)流水線，但是在

28、生產(chǎn)管理部門(mén)或生產(chǎn)車(chē)間有關(guān)產(chǎn)品產(chǎn)量的統(tǒng)計(jì)資料中，卻發(fā)現(xiàn)每個(gè)月的產(chǎn)品產(chǎn)量起伏很大，甚至出現(xiàn)產(chǎn)量為零的記錄。這就表明，因?yàn)橥９た赡軟](méi)有完成生產(chǎn)計(jì)劃，眼前暢通運(yùn)行的生產(chǎn)線是一種假象。另一方面，由于某些客觀原因(例如，被檢查人員把審計(jì)人員看作是“拿著別人的腦袋去邀功請(qǐng)賞”的對(duì)手)，內(nèi)部審計(jì)人員所聽(tīng)到的介紹和解釋可能不是真實(shí)情況的反映，甚至可能與真實(shí)情況相背離。于是，內(nèi)部審計(jì)人員既不能過(guò)于信賴(lài)被審計(jì)單位有關(guān)人員提供的信息，也不能被現(xiàn)場(chǎng)觀察到良好狀況的假象所迷惑。當(dāng)然，也不能因?yàn)橛^察到了低效率、不經(jīng)濟(jì)、不正常的現(xiàn)象就輕易得出一般性的總結(jié)結(jié)論。在實(shí)地觀察和利用其結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須牢記：參觀中所觀察到的

29、一切情況并不一定反映了正常條件下的一般情況，都需要得到進(jìn)一步的證實(shí)。 在實(shí)地觀察過(guò)程中或之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該完成修改和填列問(wèn)題調(diào)查表的工作，根據(jù)情況需要編制規(guī)范的流程圖，取得對(duì)被審計(jì)活動(dòng)重要過(guò)程及其意義和目的的理解，收集那些證實(shí)或否定實(shí)地觀察中發(fā)現(xiàn)可能存在問(wèn)題的資料，并對(duì)所獲取的各種信息進(jìn)行歸納總結(jié)，形成書(shū)面記錄，為確定審計(jì)范圍和審計(jì)步驟提供參考依據(jù)。 4進(jìn)行簡(jiǎn)單的審計(jì)測(cè)試 在完成上述工作、掌握了一定情況的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員可以結(jié)合內(nèi)部控制評(píng)審和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)各類(lèi)被審計(jì)業(yè)務(wù)或關(guān)鍵性活動(dòng)的操作處理過(guò)程進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的審計(jì)測(cè)試，作為現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作的一部分內(nèi)容。這種測(cè)試的目的仍在于熟悉被審計(jì)單位的情況，

30、尤其是重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和操作過(guò)程，以確定控制的薄弱環(huán)節(jié)或高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。簡(jiǎn)單審計(jì)測(cè)試與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中進(jìn)行的以取得支持審計(jì)結(jié)論的證據(jù)為目的抽樣檢查不同。這種測(cè)試涉及面小，一般只需抽取一個(gè)樣本就能夠滿足內(nèi)部審計(jì)人員理解某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)或活動(dòng)的操作過(guò)程是如何被完成的要求。因此，簡(jiǎn)單測(cè)試也稱(chēng)之為“審計(jì)探查”。但是，這種審計(jì)探查是確定審計(jì)重點(diǎn)范圍、審計(jì)步驟必不可少的，是富有成效審計(jì)工作的重要步驟。它既可以用來(lái)檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)工作流程、控制系統(tǒng)和關(guān)鍵活動(dòng)的理解是否正確，也可以用來(lái)判定既定的控制措施、工作程序和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等是否一貫有效地貫徹執(zhí)行并達(dá)到了預(yù)期的效果。 簡(jiǎn)單的審計(jì)測(cè)試一般依照一個(gè)記錄或者一項(xiàng)活動(dòng)從開(kāi)始到結(jié)束的

31、順序過(guò)程進(jìn)行，這種測(cè)試稱(chēng)之為順序測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)抽取一項(xiàng)記錄或活動(dòng)，按照其信息傳遞和處理過(guò)程進(jìn)行順序測(cè)試，就可以測(cè)定該項(xiàng)記錄或活動(dòng)是如何自始至終被處理完成的，完成這個(gè)過(guò)程需要哪些審批程序和處理環(huán)節(jié)，其控制狀況如何，每個(gè)控制點(diǎn)對(duì)該過(guò)程的控制是否達(dá)到了預(yù)期的效果，等等。在測(cè)試過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)加工處理過(guò)程的認(rèn)真觀察，隨時(shí)向作業(yè)人員提出一些具體問(wèn)題，那么有關(guān)加工處理過(guò)程的操作方法和活動(dòng)本身的情況，以及控制的效果也就很容易被理解和認(rèn)識(shí)了。簡(jiǎn)單的審計(jì)測(cè)試是最有利于提高審計(jì)工作效率的一項(xiàng)工作。它可以通過(guò)少量的抽樣測(cè)試來(lái)幫助內(nèi)部審計(jì)人員理解經(jīng)營(yíng)過(guò)程和各種信息傳遞過(guò)程的各種復(fù)雜因素，發(fā)現(xiàn)那些妨礙

32、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和信息傳遞順利進(jìn)行且富有成效的環(huán)節(jié)，揭露不經(jīng)濟(jì)、低效率的資源使用情況，還能夠揭示部分與規(guī)章制度相違背的操作和處理過(guò)程，從而識(shí)別控制缺陷和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，為確定重點(diǎn)審計(jì)范圍和審計(jì)步驟，編制有針對(duì)性的審計(jì)方案提供極有價(jià)值的參考信息和依據(jù)。 簡(jiǎn)單的審計(jì)測(cè)試只要運(yùn)用恰當(dāng)，將會(huì)使審計(jì)工作更富有效率和效果。在選擇測(cè)試樣本時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具有敏銳的洞察力，并能夠恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和分析判斷技巧以保證隨機(jī)選擇的樣本具有代表性，能夠反映同類(lèi)事項(xiàng)的共同特征。關(guān)鍵性業(yè)務(wù)活動(dòng)的測(cè)試樣本數(shù)量適當(dāng)，能夠?yàn)榇_定是否給予重點(diǎn)審計(jì)提供較準(zhǔn)確可靠的信息。在利用測(cè)試結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具有謹(jǐn)慎的態(tài)度，保持清醒的頭腦，由

33、于這種測(cè)試僅僅是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作之前的一種探查，通常涉及面小，樣本規(guī)模不大、花費(fèi)的時(shí)間也較少，并非是一次嚴(yán)密的系統(tǒng)取證過(guò)程，所以收集的證據(jù)并不充分。內(nèi)部審計(jì)人員切莫根據(jù)測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的不足、薄弱環(huán)節(jié)或顯而易見(jiàn)的問(wèn)題，就認(rèn)為無(wú)需進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)就已經(jīng)得到了足以支持審汁結(jié)論的充分可靠證據(jù)，致使在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中隨隨便便不再進(jìn)行深入細(xì)致的檢查取證。這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)和做法必將導(dǎo)致以偏概全或不成熟的審計(jì)報(bào)告，在討論時(shí)將會(huì)招致被審計(jì)人員的反駁和鄙視，使內(nèi)部審計(jì)人員處于極為尷尬的境地，可謂“后患無(wú)窮”。 5分析性檢查 在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查過(guò)程中，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資料進(jìn)行分析檢查，主要是從宏觀的角度來(lái)研究和比較反映經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況

34、的數(shù)量性資料之間的關(guān)系來(lái)測(cè)定各種信息的合理性和變化趨勢(shì)，它要求內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)不同的目的把數(shù)量性資料分成不同的組成部分，并通過(guò)分析比較來(lái)揭示各成分之間的可能關(guān)系。例如，為確定某一期間投入產(chǎn)出的效率，就需從投入產(chǎn)出報(bào)告中分離出投入和產(chǎn)出的部分并計(jì)算出兩者的比值，即投入產(chǎn)出率。 分析性檢查既可用于現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，也可用于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，其核心就是資料之間的比較。比較可以用本期資料與基期資料進(jìn)行對(duì)比來(lái)從總體上揭示其關(guān)系和變化趨勢(shì)。在正常的情況下，各個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)資料和會(huì)計(jì)資料都有較穩(wěn)定的關(guān)系，其變化也會(huì)呈現(xiàn)出一種規(guī)律。如果發(fā)現(xiàn)某期間的數(shù)量性資料所顯示的信息有了較大的變化，則預(yù)示著被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程的某些方面已經(jīng)發(fā)

35、生了重大變化，從而破壞了資料之間穩(wěn)定的關(guān)系或變化規(guī)律。這種變化很可能暗示經(jīng)營(yíng)過(guò)程的某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在重大風(fēng)險(xiǎn)，從而提醒內(nèi)部審計(jì)人員將其作為審計(jì)的重點(diǎn)。 分析性檢查的內(nèi)容極為廣泛，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)審計(jì)的目的和任務(wù)來(lái)決定分析性檢查的內(nèi)容。一般而言，分析性檢查的內(nèi)容包括；實(shí)際完成情況與預(yù)算、計(jì)劃的比較；有關(guān)本期財(cái)務(wù)比率和業(yè)績(jī)報(bào)告與歷史同期或最高水平資料進(jìn)行比較。這些財(cái)務(wù)比率和業(yè)績(jī)報(bào)告包括但不局限于銷(xiāo)售毛利率、銷(xiāo)退貨或折讓率、銷(xiāo)售費(fèi)用率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款與存貨的比率、應(yīng)收帳款帳齡分析、生產(chǎn)指標(biāo)、市場(chǎng)指數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率；對(duì)經(jīng)營(yíng)資料進(jìn)行趨勢(shì)分析等。指數(shù)平滑法、加權(quán)平均法、回歸線法等

36、是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行趨勢(shì)分析，從宏觀上把握經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)性及其變化情況，掌握經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的動(dòng)態(tài)變化，從而預(yù)測(cè)本期經(jīng)營(yíng)應(yīng)該取得哪些成果的常用方法。另外，比率分析也是一種常用的很有效的綜合分析、解釋方法。例如，通過(guò)計(jì)算銷(xiāo)售費(fèi)用率，就可以得知銷(xiāo)售費(fèi)用在凈銷(xiāo)售收入中所占比重，通過(guò)與過(guò)去進(jìn)行比較就可以揭示本期銷(xiāo)售在降低費(fèi)用，減少支出方面所取得的成績(jī)或存在的差距。 分析性檢查不僅要將本期執(zhí)行情況與歷史資料反映的業(yè)績(jī)指標(biāo)作比較，還應(yīng)該將其與現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，甚至同行業(yè)同類(lèi)先進(jìn)指標(biāo)進(jìn)行比較。在分析性檢查過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)用以進(jìn)行比較的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身的合理性和有效性，考慮不同期間資料的可比性。任何一種資料

37、信息都有其產(chǎn)生的特定環(huán)境和條件，不考慮其可比的前提而盲目地進(jìn)行比較，就可能使分析性檢查顯得毫無(wú)意義。 三、編制審計(jì)方案 合乎需要的審計(jì)方案應(yīng)該在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查之后及時(shí)編制，以指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。在初步準(zhǔn)備和現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作中，通過(guò)查閱有關(guān)檔案文件資料、與管理人員討論經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、實(shí)地觀察作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)和操作過(guò)程、進(jìn)行簡(jiǎn)單的審計(jì)測(cè)試和分析性檢查，并在工作底稿、備忘錄或其原始工作記錄中記載、匯總了調(diào)查了解的結(jié)果，由此內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)有了一個(gè)較全面的了解，為綜合所獲信息，確定審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)范圍打下了基礎(chǔ)。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該組織在一起認(rèn)真討論準(zhǔn)備工作中所掌握的各種情況，尤其是那些顯示

38、出具有較高風(fēng)險(xiǎn)，可能存在問(wèn)題的方面，編制審計(jì)方案。下面，我們介紹內(nèi)部審計(jì)人員在編制審計(jì)方案時(shí)應(yīng)予認(rèn)真研究和確認(rèn)的內(nèi)容，即審計(jì)方案的一般結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。 (一)確定審計(jì)范圍  任何一個(gè)被審計(jì)單位都有許多相互聯(lián)系的活動(dòng)和極其復(fù)雜的業(yè)務(wù)處理過(guò)程。要全面審計(jì)其中的每一個(gè)方面和處理環(huán)節(jié)，將花費(fèi)大量的時(shí)間，緊張的資源預(yù)算所要求的嚴(yán)格費(fèi)用控制使審計(jì)工作不可能對(duì)被審計(jì)單位的每一項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行全面徹底的檢查和評(píng)價(jià)，即使是那些風(fēng)險(xiǎn)高的，被認(rèn)為重點(diǎn)審汁的部分，也不可能進(jìn)行全面徹底的檢查。在準(zhǔn)備過(guò)程中所獲得的信息有助于確定審計(jì)目標(biāo)的重點(diǎn)領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)有效的審計(jì)方案是側(cè)重于達(dá)到組織目標(biāo)的重要事項(xiàng)而不是全部或令人感興趣的事

39、項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)總的審計(jì)范圍是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng) 的適當(dāng)性和有效性，以及履行職責(zé)的工作質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)；但企業(yè)管理當(dāng)局和董事會(huì)對(duì)審計(jì)工作范圍提供一般指導(dǎo)。就一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目而言，通常僅涉及與完成該項(xiàng)審計(jì)任務(wù)相關(guān)的活動(dòng)和重要方面。例如，對(duì)購(gòu)貨部門(mén)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可能將審計(jì)工作效力集中于三個(gè)方面：購(gòu)貨的來(lái)源；視供貨者的情況選擇購(gòu)貨；使用購(gòu)貨訂單購(gòu)貨。選擇這三個(gè)方面作為對(duì)購(gòu)貨部門(mén)審計(jì)重點(diǎn)的原因是，這三個(gè)方面存在著重大問(wèn)題的可能性；通過(guò)測(cè)試發(fā)現(xiàn)有關(guān)供貨方情況的記錄存在令人迷惑的問(wèn)題，既定的標(biāo)準(zhǔn)、程序未能有效地執(zhí)行；分析性檢查又發(fā)現(xiàn)向某些供貨單位采購(gòu)的金額或訂貨合同的金

40、額較大或增長(zhǎng)幅度較大?？傊唧w審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)范圍應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)備工作尤其是現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的結(jié)果，視控制狀況、風(fēng)險(xiǎn)高低和重要性來(lái)確定。有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)審和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容，請(qǐng)讀者參閱第六部分和第七部分。在此，我們介紹一下重要性概念。 重要性概念是會(huì)計(jì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的一個(gè)基本概念。不同階層的人員(諸如企業(yè)管理當(dāng)局、審計(jì)委員會(huì)、股東、債權(quán)人、外部審計(jì)人員等)從各自關(guān)心的角度，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)各方面的重要性所持的態(tài)度和觀點(diǎn)會(huì)存在差異。對(duì)外部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，重要性主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所列項(xiàng)目的真實(shí)性和公允性而言的，凡對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所列信息的真實(shí)性和公允性有重大影響，可能導(dǎo)致報(bào)表使用者改變其決策，并具有重大遺漏和錯(cuò)誤的

41、事項(xiàng)。換言之，凡對(duì)簽署客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)有實(shí)質(zhì)性影響的事項(xiàng)都具有重要性(例如，應(yīng)收帳款、或有負(fù)債、資產(chǎn)存貨等)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，重要性概念更為寬廣。一般而言，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的所有重要方面，以及企業(yè)管理當(dāng)局關(guān)心或提出具體要求的任何方面都具有重要性，而不局限于財(cái)務(wù)報(bào)表所列事項(xiàng)有關(guān)內(nèi)容，例如，采購(gòu)業(yè)務(wù)、設(shè)備的保管和維修、安全管理和資源的使用等。但是，在具體的審計(jì)項(xiàng)目中，重要性概念的運(yùn)用仍然具有針對(duì)性，通常根據(jù)完成審計(jì)任務(wù)的需要來(lái)判斷哪些方面具有重要性。 在編制審計(jì)方案、執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的各個(gè)具體工作階段，都需要對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的重要性進(jìn)行估價(jià)。具有重要性的事項(xiàng)影響著審計(jì)步驟的種類(lèi)、范圍、時(shí)

42、間安排、人員分配，因此，對(duì)重要性事項(xiàng)的認(rèn)定直接影響了審計(jì)方案的編制。可以說(shuō)，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查所進(jìn)行的一切工作都是對(duì)被審計(jì)活動(dòng)重要性事項(xiàng)的確認(rèn)。為了有效地進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中不斷地評(píng)判審計(jì)測(cè)試和審計(jì)步驟的實(shí)施結(jié)果，并根據(jù)其結(jié)論反復(fù)估價(jià)計(jì)劃的審計(jì)范圍是否適當(dāng)，是否存在遺漏重要事項(xiàng)的可能性。通常，由于一些新情況的出現(xiàn)，而使審計(jì)人員降低或提高重要性事項(xiàng)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，使得一些曾被認(rèn)為是重要的事項(xiàng)變成次要的，相反，也有一些最初認(rèn)為并不重要的事項(xiàng)卻顯得極為重要。由于審計(jì)初期和結(jié)束時(shí)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的重要性認(rèn)識(shí)有所不同，因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中不斷確定重要性指標(biāo)和審計(jì)范圍，這也正是審計(jì)方案需要

43、在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中加以修改或補(bǔ)充的原因所在。 運(yùn)用重要性概念確定審汁范圍，要求內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)價(jià)信息方面具有較高的技能，在估價(jià)被審計(jì)單位哪些方面應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)具有較多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力。 (二)確定審計(jì)目標(biāo) 在編制正式的書(shū)面審計(jì)方案時(shí)：必須為既定審計(jì)范圍內(nèi)的每一部分?jǐn)M訂具體的審計(jì)目標(biāo)。具體的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該跟據(jù)準(zhǔn)備工作的結(jié)果，側(cè)重于對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和健康發(fā)展具有重要影響的、或已經(jīng)揭示存在實(shí)際的或潛在問(wèn)題的重要活動(dòng)事項(xiàng)。審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)活動(dòng)的目的是緊密相關(guān)的，要制訂具體明確的審計(jì)目標(biāo)，嚴(yán)格區(qū)別兩者的含義是必要的。審計(jì)目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)人員為達(dá)到審計(jì)目的所要完成的工作，而被審計(jì)活動(dòng)的目的是管理部門(mén)為使組織內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)職員的工作提出的要求和努力達(dá)到的效果。例如，管理部門(mén)要求職員經(jīng)濟(jì)有效地使用資源，這是與資源使用相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的，而與之相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)則是確定資源是否得到了經(jīng)濟(jì)有效地使用。因此，具體的審計(jì)目標(biāo)是針對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的而設(shè)計(jì)的。如果內(nèi)部審計(jì)，人員要對(duì)：“根據(jù)供貨者的情況購(gòu)貨”這部分工作進(jìn)行審計(jì)，那