“營改增”影響下的對策與措施

1、.“營改增”影響下的對策與措施-營改增論文“營改增”影響下的對策與措施摘要：營改增在全國的推廣，對傳統(tǒng)的施工企業(yè)影響較大，如何將政策的紅利轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實的利潤，施工企業(yè)如何精細化管理，改變經(jīng)營模式，順勢而為。本文將從營改增的意義、影響等作初步分析與探討，并提出對策及措施。Abstract： With the promotion of “to replace the business tax with a value-added tax” in China， the traditional construction enterprises have been influenced greatly，

2、so how to transform dividend policy into the profit， and how construction enterprises take meticulous management， change the mode of operation， and go with the flow. This paper will make a preliminary analysis and discussion about the significance and influence of the “to replace the business tax wi

3、th a value-added tax”， and put forward countermeasures and measures.關(guān)鍵詞：營改增；施工企業(yè)；對策；措施Key words： to replace the business tax with a value-added tax；construction enterprise；countermeasure；measure中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）22-0070-020 引言2011年財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點方案中明確在交通運輸業(yè)等部分行業(yè)試點。隨后于2

4、 012年在上海正式試點營改增。2013年起國家頒布在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策。2014年又陸續(xù)推進了涵蓋交通業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等七項現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增改革。2015年營改增范圍終擴至房地產(chǎn)、保險及生活服務(wù)業(yè)。伴隨著營改增政策的持續(xù)深化，建筑業(yè)勢必將面臨原來營業(yè)稅改為增值稅所帶來的稅負影響。如何更好的適應(yīng)稅收改革的大形勢，建筑業(yè)將面臨怎樣的影響及挑戰(zhàn)，如何改革企業(yè)的經(jīng)營策略及項目管理，如何因勢利導(dǎo)的降低企業(yè)稅負及成本，本文將就上述事宜作初步探析。1 營改增的意義營業(yè)稅的退出及增值稅的推廣，將有效地避免重復(fù)計稅，促進產(chǎn)業(yè)融合，對目前建筑市場必將產(chǎn)生積極意義，

5、長遠地來看還有利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、市場的規(guī)范。1.1 解決重復(fù)繳稅 營業(yè)稅調(diào)整為增值稅，從而實現(xiàn)了價稅分離，施工企業(yè)的所有投標報價均為不含稅價。那么在理想狀態(tài)下，施工企業(yè)的所有報價都是不含稅價，亦即施工企業(yè)發(fā)票票額里沒有涵蓋分包稅款，理論上解決了重復(fù)納稅問題。1.2 促進產(chǎn)業(yè)融合 營業(yè)稅與增值稅兩種流轉(zhuǎn)稅種并行，造成征收范圍受限，抵扣鏈條斷裂。具體表現(xiàn)為，一是從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣；二是制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。增值稅稅改后，二三產(chǎn)業(yè)之間能夠有效融合，完善當下的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。1.3 減輕企業(yè)負擔 可能存在的重復(fù)征稅無疑會加重企業(yè)負擔，經(jīng)濟下行壓力也是增值稅全面試行的部分原

6、因。初衷如此，但實際企業(yè)的感受缺不僅一致，故企業(yè)尚需完善管理，積極應(yīng)對。2 營改增對施工企業(yè)稅負的影響營改增之前，一般情況下建筑施工企業(yè)根據(jù)營業(yè)額及營業(yè)稅率（一般為3.0%）繳納營業(yè)稅，其在賬務(wù)處理上亦比較簡單。在營改增之后，建筑施工企業(yè)作為一般納稅人，其增值稅率為11%，但可以扣除進項稅，使得參建單位（含分包商、供應(yīng)商等）稅收均需納入考慮，使得稅收計算以及財務(wù)賬務(wù)處理都增加了難度，要求企業(yè)會計核算更加仔細。根據(jù)如上資料，企業(yè)在營改增前的所交稅為：營業(yè)稅=營業(yè)額*營業(yè)稅率=1000萬*3%=30萬營改增后，按一般企業(yè)的增值稅率為11%，其應(yīng)納增值稅計算如下：增值稅=應(yīng)稅收入/（1+增值稅率）*

7、增值稅率-進項稅額如保持稅負持平，即營改增后稅負沒有加重，則可以計算出進項稅為：增值稅=30=1000/（1+11%）*11%-進項稅額故進項稅為：69.09萬，即有且只有該企業(yè)在所有進項稅占其應(yīng)稅收入的6.9%時方能實現(xiàn)“營改增”后的稅負持平的目標。如果其需要稅負下降，則其需要獲得高于其營業(yè)收入6.9%（即平衡稅率，具體參見附錄）以上的可抵扣進項稅額，否則，該企業(yè)的稅負則增加。具體分析如下：材料費：一般含有鋼筋、混凝土等，其占項目的總成本的48%左右。其中鋼筋、混凝土企業(yè)一般可以認為是一般納稅人，可以提供增值稅發(fā)票，其適用的增值稅率為17%，高于平衡稅率6.9%。砂石、磚才等材料，一般為項目

8、就地供應(yīng)，企業(yè)規(guī)模較小，而小規(guī)模納稅人適用的是3%的稅率，低于平衡稅率。機械費：如為租賃設(shè)備一般可以適用17%的稅率，如為自有設(shè)備則不能計算進項稅。高于平衡稅率。開辦費：腳手架及臨設(shè)，一般為租賃，企業(yè)規(guī)模較小，適用3%的征收稅率，低于平衡稅率。人工費、其他直接費、間接費：這三項成本一般不能進行計算增值稅進項稅。根據(jù)如上分析：影響企業(yè)的稅負高低的主要因素在于其發(fā)生成本時能否可以取得足夠的可以抵扣的進項稅率，且其進項稅率是否高于平衡稅率。如果工程成本中人工成本、其他直接費、間接費所占比例較高，則會導(dǎo)致進項稅額減少。如果材料費、機械費所占比例較高，且均為一般納稅人單位，則其稅率高于平衡稅率，企業(yè)稅負

9、則降低。而如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)機構(gòu)代開的增值稅發(fā)票，則低于平衡稅率，企業(yè)稅負將升高，影響項目效益。故企業(yè)在發(fā)生成本時，應(yīng)充分取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，以降低企業(yè)的總體稅負。同時應(yīng)盡量與一般納稅人企業(yè)合作，從而使得項目成本的總體稅率高于平衡稅率，才能達到稅負下降的目標。3 施工企業(yè)的對策與措施營改增的大背景下，對施工企業(yè)可能是挑戰(zhàn)，也可能是機遇。如何迎接挑戰(zhàn)，抓住機遇，推動企業(yè)管理、項目管理的優(yōu)化，從而將政策的紅利變成現(xiàn)實的利潤，在現(xiàn)有施工企業(yè)較粗放的管理模式下，需積極應(yīng)對，科學規(guī)劃。結(jié)合上述項目的具體分析，對策及措施如下：3.1 優(yōu)選供應(yīng)商，增加進項稅額 盡量選擇具備一般納稅人資

10、格的供應(yīng)商，合理控制投標報價，以盡可能取得增值稅發(fā)票。同時，盡可能集中采購，降低零星供應(yīng)量，避免小供應(yīng)量，達到合理低價，并可選擇一般納稅人供應(yīng)商，以達到規(guī)模效益。如果確需選在規(guī)模較小的供應(yīng)商，應(yīng)與其商談使其能夠提供稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅發(fā)票，從而完成進項稅額的抵扣。3.2 優(yōu)化經(jīng)營模式，減低勞務(wù)成本 施工企業(yè)往往是勞務(wù)密集型企業(yè)，其勞務(wù)成本比例較高，且近年來人工成本進一步升高，勢必造成項目成本中勞務(wù)成本的提升，但勞務(wù)費用恰恰是無法抵扣進項稅的。如何嚴控不涉及增值稅進項稅額的成本開支，如加大機械化作業(yè)，減少人工作業(yè)，盡可能降低勞務(wù)成本，如盡量采用勞務(wù)分包，將在營改增的背景下大有可為。同時施工企業(yè)可

11、以拓寬經(jīng)營范圍，走多元化發(fā)展的道路，如將業(yè)務(wù)延伸到設(shè)計、咨詢等附加值較高的領(lǐng)域等。3.3 細化發(fā)票管理，減少資金墊付 現(xiàn)行項目工程款收付，一般為施工企業(yè)先開發(fā)票給業(yè)主，而分包商、供應(yīng)商在在工程款支付時才能提供發(fā)票，如此則施工企業(yè)在開發(fā)票時即已確認了銷項稅額，如延付分包商、供應(yīng)商，則無法及時取得進項稅發(fā)票，無法抵扣銷項稅，時間差的存在導(dǎo)致資金墊付，增加企業(yè)負擔。同時，在增值稅的體制下，辦理竣工驗收時即需要提供發(fā)票，資金墊付將加劇。如何盡快地轉(zhuǎn)移稅負，及時收取分包商、供應(yīng)商的發(fā)票，細化職責，將較好地減少資金墊付。3.4 及時竣工結(jié)算，改善企業(yè)現(xiàn)金流 稅務(wù)機關(guān)以工程結(jié)算作為納稅依據(jù)，實行稅款就地預(yù)繳

12、，工程完工后進行清算，多退少補。但事實上，工程款收回大大滯后于工程施工進度的情況屢見不鮮，在這種情況下企業(yè)不僅要墊付工程項目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金，給企業(yè)現(xiàn)金流帶來沉重的壓力。如果能及時竣工結(jié)算，及時收取工程款項，將有效改善企業(yè)現(xiàn)金流。3.5 合理納稅策劃，調(diào)整發(fā)展策略 在營改增的稅制下，企業(yè)進行納稅策劃有了更多的操作空間，如購買機械設(shè)備可以進行進項稅額抵扣，從而可以優(yōu)化資產(chǎn)，同時可以減低項目的勞務(wù)支出。如組建物資公司、勞務(wù)公司從而可以較方便地取得增值稅發(fā)票，減低稅負，同時可以減少資金墊付。3.6 增強風險意識，強化內(nèi)部控制 施工企業(yè)應(yīng)針對營改增的要求，完善專用增值稅發(fā)票各環(huán)節(jié)的管理，嚴格管控與增值稅相關(guān)的法律風險。盡量杜絕聯(lián)營模式，嚴格掛靠行為。在現(xiàn)實的市場條件中，部分項目存在聯(lián)營或掛靠行為，但往往所謂的聯(lián)營單位、掛靠的單位為不具備相關(guān)資質(zhì)，甚至是自然人，無法開具相關(guān)增值稅票據(jù)，存在重大風險。4 結(jié)束語“營改增”的實施，不僅僅是稅制改革的必然趨勢，更是施工企業(yè)在市場化大趨勢下的一次挑戰(zhàn)與機遇。面對“營改增”可能的影響，應(yīng)