15《商業(yè)銀行會(huì)計(jì)》(年度決算)

1、 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)學(xué) 岳 龍2 0 2 0 0505 年年 9 9 月月 第十第十五五章章 年度決算年度決算l1 年度決算概述l2 年度決算的準(zhǔn)備工作l3 決算日工作（12月31日的工作）l4 決算報(bào)表的編審與匯總 1 1年度決算概述年度決算概述l一年度決算的概念及意義 1概念：是根據(jù)會(huì)計(jì)資料，運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表形式，對(duì)銀行一年來的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行數(shù)字總結(jié)和文字說明。 2意義：l（1）有助于掌握和檢查銀行的經(jīng)營(yíng)狀況，加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)（2）為銀實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債比例管理提供基礎(chǔ)資料。（3）為中央銀行實(shí)施貨幣政策和金融監(jiān)管提供資料。l（4）銀行年度財(cái)務(wù)報(bào)告也是機(jī)關(guān)非銀行部門和社會(huì)公眾所關(guān)心和需要

2、的。二年度決算的要求二年度決算的要求l時(shí)間要求：年度決算日為每年12月31日，如遇節(jié)假日，仍以該日為決算日。（注意：我國(guó)銀行的海外分行，既要遵循所在國(guó)的會(huì)計(jì)慣例，又要按國(guó)內(nèi)要求，分別編制不同間隔期的報(bào)表。）l對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性的要求。l對(duì)決算報(bào)表編制的要求。 2 2年度決算的準(zhǔn)備工作年度決算的準(zhǔn)備工作l一清理資金 1、清理貸款資金。 2、清理存款資金。 3、清理結(jié)算資金。 4、清理內(nèi)部資金 l二清理財(cái)產(chǎn)l 1檢查會(huì)計(jì)科目。 三清理賬務(wù) 2檢查外匯牌價(jià)。 3核對(duì)內(nèi)部賬務(wù)，處理未達(dá)賬項(xiàng)。 l 1核實(shí)計(jì)息。 四核實(shí)損益 2審查費(fèi)用開支有無超范圍提高標(biāo)準(zhǔn)。 3核查營(yíng)業(yè)外收支有無以收抵支。l 五試算平衡：

3、于11月底編制試算平衡表。l 六分行外匯買賣余額上劃：11月30日 外匯/人民幣 報(bào)單上劃總行。 3. 3. 決算日工作（決算日工作（1212月月3131日的工作）日的工作）l1及時(shí)處理好當(dāng)天帳務(wù)（日結(jié)，月結(jié)，年結(jié)）。2在準(zhǔn)備工作基礎(chǔ)上做好各項(xiàng)清理工作。3計(jì)算及結(jié)轉(zhuǎn)外匯買賣損益。4結(jié)轉(zhuǎn)全年損益l5分配本年利潤(rùn) 總帳結(jié)轉(zhuǎn) 6辦理新舊科目和帳簿結(jié)轉(zhuǎn) 分戶帳結(jié)轉(zhuǎn)l7中心工作： 編制年度決算報(bào)表 4.4.財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)告概述l（一） 財(cái)務(wù)報(bào)告的概念及內(nèi)容l財(cái)務(wù)報(bào)告是提供財(cái)務(wù)信息的一種重要手段。商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料，定期編制的總括反映商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況.經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的書面

4、文件。l 會(huì)計(jì)報(bào)表l商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告由 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 組成l 財(cái)務(wù)情況說明書1.1.會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表l會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映商業(yè)銀行某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況，以及某一特定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況的書面文件。它是銀行根據(jù)日常的會(huì)計(jì)核算資料歸集、加工和匯總后形成的，是銀行會(huì)計(jì)核算的最終成果，是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體。l包括資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，現(xiàn)金流量表及其他附表。2.2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注l會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋，它是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明，是年度財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。3.3.財(cái)務(wù)情

5、況說明書財(cái)務(wù)情況說明書l財(cái)務(wù)情況說明書是對(duì)銀行一定期間業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及分配等情況的綜合說明。它簡(jiǎn)要地提供銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，分析總結(jié)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和存在的不足，是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解和考核銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)開展情況的重要資料來源。 （二）會(huì)計(jì)報(bào)表的分類二）會(huì)計(jì)報(bào)表的分類：l 靜態(tài)報(bào)表：如資產(chǎn)負(fù)債表（1）按資金運(yùn)動(dòng)形態(tài)分 動(dòng)態(tài)報(bào)表：如損益表 聯(lián)結(jié)報(bào)表：如現(xiàn)金流量表 反映經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表：如損益表（2）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 資產(chǎn)負(fù)債表 反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表 現(xiàn)金流量表l 日?qǐng)?bào) （3）按編表時(shí)間分 季報(bào) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 半年報(bào) l 年報(bào) l 主要會(huì)計(jì)報(bào)表 （4）按主從關(guān)系分 附屬會(huì)計(jì)報(bào)表 l 單

6、位報(bào)表 （5）按編制單位分 匯總報(bào)表 （三）、編制要求（三）、編制要求：l企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)應(yīng)符合內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、編報(bào)及時(shí)等基本要求 ：l（1）真實(shí)可靠l為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息真實(shí)可靠，數(shù)據(jù)正確，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)對(duì)各種會(huì)計(jì)賬簿、表冊(cè)、財(cái)產(chǎn)等進(jìn)行認(rèn)真審核和清查，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。在此基礎(chǔ)上，據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表，才能做到賬表相符、內(nèi)外賬務(wù)相符，保證財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息真實(shí)、正確。 （2 2）全面完整）全面完整l全面完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，一方面要求按規(guī)定的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行編報(bào)，另一方面要求能充分反映銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面情況。因此，各銀行編制和報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定

7、的格式和內(nèi)容進(jìn)行編報(bào)。凡是國(guó)家要求提供的信息，銀行應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的要求編報(bào)，不得漏報(bào)。在編報(bào)的報(bào)表中，凡要求填報(bào)的指標(biāo)和項(xiàng)目，不得漏填漏列，任意取舍。l金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度還規(guī)定：金融企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：金融企業(yè)名稱、金融企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、報(bào)出日期，并由金融企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的金融企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。計(jì)算準(zhǔn)確（3 3）編報(bào)及時(shí)）編報(bào)及時(shí)l財(cái)務(wù)報(bào)告必須及時(shí)編報(bào)，才有利于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用，達(dá)到編報(bào)的目的。不能及時(shí)傳送給信息使用者，即便是最真實(shí)可靠

8、和全面完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，也沒有實(shí)際的使用價(jià)值。月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對(duì)外提供；季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月度）對(duì)外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。l銀行的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)經(jīng)本系統(tǒng)直屬領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)事務(wù)所審核后，按規(guī)定時(shí)間向有關(guān)方面報(bào)出。 （四）報(bào)表的編制（四）報(bào)表的編制l 1、資產(chǎn)負(fù)債表l（1）資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映銀行在某一特定時(shí)日（月末、季末和年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表

9、。所謂財(cái)務(wù)狀況是指一個(gè)銀行資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系。l在實(shí)行外匯分賬制的情況下，銀行編制的資產(chǎn)負(fù)債表可以分為人民幣資產(chǎn)負(fù)債表、各種外匯折美元資產(chǎn)負(fù)債表以及各貨幣折人民幣資產(chǎn)負(fù)債表。其中，人民幣資產(chǎn)負(fù)債表和各種外匯折美元資產(chǎn)負(fù)債表為內(nèi)部使用，各貨幣折人民幣資產(chǎn)負(fù)債表為對(duì)外統(tǒng)一報(bào)送報(bào)表。 （2）資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)：l “資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”l 帳戶式（平衡式） （3）資產(chǎn)負(fù)債表的格式 報(bào)告式（垂直式）l 我國(guó)銀行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表用帳戶式：l （4）資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類和排列：按流動(dòng)性 對(duì)資產(chǎn)類項(xiàng)目：按流動(dòng)性大小排列 對(duì)負(fù)債類項(xiàng)目：按到期日的遠(yuǎn)近 對(duì)所有者權(quán)益：按永久程度的高低 （5

10、5）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法：）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法：l A 年初數(shù)：根據(jù)上年資產(chǎn)負(fù)債表的“年末數(shù)”填列；如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致時(shí)，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字，按照本年度的規(guī)定，進(jìn)行調(diào)整，并填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。 B 年末數(shù)：l資產(chǎn)負(fù)債表中，各項(xiàng)數(shù)字的主要來源主要通過以下幾種方式取得：l（1）根據(jù)總賬或明細(xì)賬科目余額直接填列。l（2）根據(jù)總賬或明細(xì)賬科目余額合并填列。l（3）根據(jù)總賬或明細(xì)賬科目余額分別填列。 a 多數(shù)項(xiàng)目根據(jù)總帳或明細(xì)帳的期末借（貸）方余額填；b 有些項(xiàng)目要分析填列； 如“存放聯(lián)行款項(xiàng)”和“聯(lián)行存放款項(xiàng)” 如“短期存款”和“

11、短期儲(chǔ)蓄存款” 如“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資”等等2 2、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表l利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表是反映銀行在一定期間內(nèi)利潤(rùn)（或虧損）實(shí)現(xiàn)情況及分配情況的報(bào)表。l利潤(rùn)表提供銀行在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，主要包括以下內(nèi)容：營(yíng)業(yè)收入的來源；營(yíng)業(yè)支出的情況；營(yíng)業(yè)稅金的情況；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成；利潤(rùn)（或虧損）總額的情況。l利潤(rùn)分配表是反映商業(yè)銀行在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況或商業(yè)銀行虧損的彌補(bǔ)情況，以及期末未分配利潤(rùn)的結(jié)余情況的報(bào)表。它是利潤(rùn)表的附表之一。l 單步式2）損益表的格式 多步式 l 我國(guó)銀行業(yè)的損益表用多步式：3）損益表的編制方法 a編年報(bào)時(shí)，“本期數(shù)”一欄改成“上年數(shù)

12、”；b b、各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法l（結(jié)合圖表） L2L9 L11L17 的項(xiàng)目均根據(jù) 該科目期末結(jié) 轉(zhuǎn)利潤(rùn)科目的 L19L21 數(shù)額填列 L23 L1 =L2+L3+L9 L10=L11+L12+L16 L18=L1-L10-L17 L22=L18+L19-L20+L21 L24=L22-L23利 潤(rùn) 表年 月l編制單位： 貨幣單位： 元l 項(xiàng) 目 行次 本 期 數(shù) 本年累計(jì)數(shù)l一.營(yíng)業(yè)收入 l 其中： 利息收入l 金融企業(yè)往來收入l 手續(xù)費(fèi)收入l 證券銷售差價(jià)收入l 租賃收益l 匯兌收益l 投資收益l 其他營(yíng)業(yè)收入l二.營(yíng)業(yè)支出l 其中：利息支出l 金融企業(yè)往來利息支

13、出l 手續(xù)費(fèi)支出l 營(yíng)業(yè)費(fèi)用l 匯兌損失l 其他營(yíng)業(yè)支出 三.營(yíng)業(yè)稅金及附加 四.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)l 加：營(yíng)業(yè)外收入l 減：營(yíng)業(yè)外支出l 加：以前年度損益調(diào)整l 五.利潤(rùn)總額l 減：所得稅l 六.凈利潤(rùn) l 3 3、現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金流量表l1）概念：現(xiàn)金流量表是反映商業(yè)銀行在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金凈流量的基本財(cái)務(wù)報(bào)表。編制現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入流出的信息，以便于報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)商業(yè)銀行獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流量。2）格式：目前銀行現(xiàn)金流量表的參考格式如下表l 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表l20002000年度年度l編制單位編制單位: :ABCABC銀行銀行l(wèi) 項(xiàng) 目

14、2000年度 1999年度l一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:l l l收回的中長(zhǎng)期貸款 12992280303 896245068l吸收的活期存款凈額 7126120214 3929509608l吸收的活期存款以外的其他存款 53487565637 25092294700l同業(yè)存款凈額 3134329306 110127106l向其他金融企業(yè)拆入的資金凈額 1353222407 171366209l收取的利息 2335733892 1831754568l收取的手續(xù)費(fèi) 49049940 23883319l收回的已于前期核銷的貸款 9859385 867393l收回的委托資金凈額 149618320

15、l收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 49867831 71668676l現(xiàn)金流入小計(jì) 80687647235 33118860602l對(duì)外發(fā)放的中長(zhǎng)期款288869467l對(duì)外發(fā)放的短期貸款凈額 5818528881 657788283l對(duì)外發(fā)放的委托貸款凈額 149618320 l支付的活期存款以外的其他存款 45247414596 23435373535l存放的活期存款以外的其他存款 331916251 586281340l拆放其他金融企業(yè)資金凈額 4029243784 85004049l支付的利息 991140627 925164859l支付的手續(xù)費(fèi) 9699350

16、 l支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 36163155 191933402l支付的所得稅款項(xiàng) 51439190 65197183l支付的所得稅以外的其他稅費(fèi) 182853008 200807451l支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 506631214 65566288l現(xiàn)金流出小計(jì) 79096582008 2819344974l經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 1591065227 4599515628二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 l收回投資所收到的現(xiàn)金 138443747 723861297l分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金 13255501 1901426l取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金 253455404 56

17、413939l處置長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 2819826 248215l現(xiàn)金流入小計(jì) 1658974478 7824877l購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和l其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 576746137 344873212l債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金 4182526675 1877909160l現(xiàn)金流出小計(jì) 4759272812 2222782372l投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ -3100298334 -1440357495三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 l吸收權(quán)益性投資所收到現(xiàn)金 3151800456 l現(xiàn)金流入小計(jì) 3151800456 l發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金 60822321 l分配股利或利潤(rùn)所支付

18、的現(xiàn)金 263890767 523877926l現(xiàn)金流出小計(jì) 324713088 523877926l籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 2827087368 -523877926四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 -38698 99961五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 1317815563 2635380168l l補(bǔ)充資料 2000年度 1999年度l1.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資 l以固定資產(chǎn)償還債務(wù) l以對(duì)外投資償還債務(wù)l以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù) l以固定資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期投資l融資租賃固定資產(chǎn) l接受捐獻(xiàn)非現(xiàn)金資產(chǎn) l2.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 l凈利潤(rùn) 506551785 223539210l加:l計(jì)

19、提的呆賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的呆賬 105650244 113637262l計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬 50000 50000l計(jì)提的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的投資 7200000 l固定資產(chǎn)折舊 139598535 123014667l無形資產(chǎn)攤銷 待攤費(fèi)用.開辦費(fèi)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 85481627 63155162 處置固定資產(chǎn).無形資產(chǎn)和 其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減收益) 11495405 2280042 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失(減收益) 投資損失(減收益) -356704292 -249867948l經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減增加) -2524468066l經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減減少

20、) 19984555191 6840975299l l經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 1591065227 4599515628l l3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況: l 現(xiàn)金及銀行存款的期末余額 381835085 822661830l 減:現(xiàn)金及銀行存款的期初余額 822661830 457862735l 加:現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 7242957798 5484315490l 減:現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 5484315490 3213734417l 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 1317815563 2635380168ll商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)可作如下總結(jié)：l現(xiàn)金流量表由主表和副表組成。l主

21、表內(nèi)分類列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并于最后列示作為上述三項(xiàng)現(xiàn)金流量之和的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。如果有匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額，則列示于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額之前。l在副表即補(bǔ)充資料中，分別揭示不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)、將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量和根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額和期初余額計(jì)算的當(dāng)期凈增加額。l 其中，補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”應(yīng)該與主表內(nèi)第一部分的最后結(jié)果“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”相等；補(bǔ)充資料中根據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額和期初余額計(jì)算的當(dāng)期“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”應(yīng)該與主表內(nèi)最后

22、一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”相等。3)3)現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表的編制l編制現(xiàn)金流量表，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的方法有直接法和間接法兩種（銀行現(xiàn)金流量表也是由這兩種所方法所組成的）。直接法下又有直接分析填列法、工作底稿和T型賬戶法之分。 l 直接法編制方法： 間接法 (1).(1).直接直接法法l直接法是銀行根據(jù)當(dāng)期有關(guān)現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入與流出，逐項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，以反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。就銀行來說，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包就銀行來說，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩大類：括兩大類：l其一是與經(jīng)營(yíng)損益有關(guān)的現(xiàn)金流量，如利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、其他營(yíng)業(yè)收入等收到的現(xiàn)金，利息

23、支出、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)支出、其他營(yíng)業(yè)支出等付出的現(xiàn)金；n由于損益項(xiàng)目是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，而現(xiàn)金流量表中的流量則是以收付實(shí)現(xiàn)制為標(biāo)準(zhǔn)的，這就需要進(jìn)行調(diào)整。l其二是在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的與損益無關(guān)的現(xiàn)金流量，如吸收存款、收回貸款、拆入資金等流入的現(xiàn)金，提出存款、發(fā)放貸款，拆出資金等流出現(xiàn)金。l這屬于金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范疇，其現(xiàn)金流量是隨經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生的，因此在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，這部分現(xiàn)金流量只是根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生及增減變動(dòng)填列即可l在采用直接法編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期損益表中每一個(gè)對(duì)現(xiàn)金流量有影響的收入和支出項(xiàng)目進(jìn)行反映，而不考慮其他非現(xiàn)金性收入和非現(xiàn)金支出。例如，對(duì)利息收入中的現(xiàn)金收入部分

24、予以反映，而對(duì)應(yīng)收利息不作考慮；再如對(duì)進(jìn)行股權(quán)投資的權(quán)益收入、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用等也都不予反映。 l l權(quán)責(zé)發(fā)生制下的損益項(xiàng)目 調(diào)整項(xiàng)目 收付實(shí)現(xiàn)制下的損益項(xiàng)目l利息收入 應(yīng)收利息 利息收入收到的現(xiàn)金l金融企業(yè)往來收入 預(yù)收利息l 壞帳損失的核銷l 收回前期核銷的壞帳損失l 以非現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)而減少的l 應(yīng)收利息l手續(xù)費(fèi)收入 應(yīng)收,預(yù)收手續(xù)費(fèi)l 壞帳損失的核銷及l(fā) 收回前期核銷的壞帳損失 手續(xù)費(fèi)收入收到現(xiàn)金l利息支出l金融企業(yè)往來支出 應(yīng)付利息l 預(yù)付利息 利息支出支付的現(xiàn)金l手續(xù)費(fèi)支出 應(yīng)付,預(yù)付手續(xù)費(fèi) 手續(xù)費(fèi)支出支付的現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 固定資產(chǎn)折舊,待攤,預(yù)提費(fèi)用 無形資產(chǎn),長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,計(jì)提

25、的壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)費(fèi)用支付的現(xiàn)金和當(dāng)期核應(yīng)付工資,應(yīng)付福利費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅金 其他應(yīng)交款 營(yíng)業(yè)稅金及附加支付的現(xiàn)金投資收益 長(zhǎng)期投資(應(yīng)計(jì)投資收益) 投資收益收到的現(xiàn)金其他營(yíng)業(yè)支出 應(yīng)收,應(yīng)付賬款 預(yù)收,預(yù)會(huì)賬款 壞賬損失的核銷 及收回前期核銷的壞賬損失 其他營(yíng)業(yè)收支收付的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收支 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款 營(yíng)業(yè)外收支收付的現(xiàn)金所得稅 應(yīng)交稅金 所得稅支付的現(xiàn)金 l直接法的主要特點(diǎn)是對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的具體項(xiàng)目的現(xiàn)金流入量進(jìn)行詳細(xì)的列報(bào)，所以這種列報(bào)方式的優(yōu)點(diǎn)就是直觀，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種途徑取得的現(xiàn)金和各種用途流出的現(xiàn)金在按照直接法編制的現(xiàn)金流量表上一目了然，便于報(bào)表使用者了解企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活

26、動(dòng)過程中的現(xiàn)金進(jìn)出情況，有助于對(duì)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量作出估計(jì)。因此，直接法是現(xiàn)金流量表編制的主要方法。（2 2）間接）間接法法l間接法是銀行以損益表上的本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及應(yīng)收應(yīng)付等有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收益轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制下的收益。l間接法是用于編制“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的方法。在我國(guó)的現(xiàn)金流量表（包括銀行現(xiàn)金流量表）中，以間接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”被列為副表和補(bǔ)充資料。l間接法的基本原理是：銀行由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的與經(jīng)營(yíng)損益有關(guān)的現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)有著非常密切的聯(lián)系，其現(xiàn)金流入主要是營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金，而現(xiàn)金流出主要是營(yíng)業(yè)

27、支出（包括各種營(yíng)業(yè)費(fèi)用）、營(yíng)業(yè)稅金、所得稅等，這與銀行凈利潤(rùn)的形成非常類似。但是，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的與經(jīng)營(yíng)損益有關(guān)的現(xiàn)金流量并不等于凈利潤(rùn)，這是因?yàn)槎叩挠?jì)算基礎(chǔ)不同，凈利潤(rùn)的計(jì)算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只要發(fā)生了收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，就作為收入或費(fèi)用，并以此計(jì)算利潤(rùn)；而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)損益有關(guān)的現(xiàn)金流量的計(jì)算，則是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，無論收入或費(fèi)用，均要以收到或者付出現(xiàn)金為準(zhǔn)。這樣，二者必然出現(xiàn)差額，而間接就是要根據(jù)差額形成的不同原因?qū)ζ浞謩e進(jìn)行調(diào)整，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)損益有關(guān)的現(xiàn)金流量。l在銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中，除上述與經(jīng)營(yíng)損益有關(guān)現(xiàn)金流量，還有一部分是在其業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的與損益無關(guān)的現(xiàn)金流量，只有將這一部分現(xiàn)金流量加減上去后，間接法才能完成將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這樣的調(diào)整，便于報(bào)表的使用者分析理解銀行賬面利潤(rùn)與現(xiàn)金支付能力之間的差別。當(dāng)然，間接法的編制結(jié)果應(yīng)與按直接法編制的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”的數(shù)字相等。間接法對(duì)于凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目按其性質(zhì)可間接法對(duì)于凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目按其性質(zhì)可劃分為四大類：劃分為四大類：（ 1 1 ） 不 影 響 現(xiàn) 金 的 收 入 和 費(fèi) 用） 不 影 響 現(xiàn) 金 的 收 入 和 費(fèi) 用l所謂不影響現(xiàn)金的收入和費(fèi)用，即為實(shí)現(xiàn)沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用和實(shí)際沒有收到的現(xiàn)金