通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足

1、2021/8/141通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足江蘇天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所江蘇天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所二二一一年九月年九月 梁梁 鋒鋒2021/8/142執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的相關(guān)法規(guī)介紹執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的相關(guān)法規(guī)介紹執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的理念、目的及思路、內(nèi)容與方執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的理念、目的及思路、內(nèi)容與方法法執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題主主 要要 內(nèi)內(nèi) 容容通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足重點(diǎn)！重點(diǎn)！樹立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢樹立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的整體概念！查的整體概念！破除神秘感！破除神秘感！2021/8/143執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查法規(guī)介紹執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查法規(guī)介紹1、會(huì)計(jì)師

2、事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（2009年修訂）年修訂）2、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知會(huì)協(xié)的通知會(huì)協(xié)201036號(hào)號(hào)3、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于對(duì)具有從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知會(huì)協(xié)201039號(hào).doc4、檢查工作指南檢查工作指南 5、檢查工作底稿、檢查工作底稿6、事務(wù)所內(nèi)部管理綜合評(píng)價(jià)試行辦法事務(wù)所內(nèi)部管理綜合評(píng)價(jià)試行辦法.doc通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/144 檢查的理念、目的及思路、內(nèi)容與方法通過

3、執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1452-1檢查理念_跳出交易看實(shí)質(zhì) _跳出會(huì)計(jì)看審計(jì) _跳出底稿看檢查 _跳出個(gè)體看整體通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/146檢查過程的始終檢查的深度職業(yè)判斷確定通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/147檢查過程的始終會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)分職業(yè)判斷確定通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1482-2檢查目的與檢查思路 檢查目的：對(duì)事務(wù)所進(jìn)行整體評(píng)價(jià)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行整體評(píng)價(jià) 檢查思路：檢查組應(yīng)當(dāng)根據(jù)檢查計(jì)劃實(shí)施檢查工作。檢查工

4、作應(yīng)當(dāng)以被檢查事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度的建立、設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性為重點(diǎn)，通過了解被檢查事務(wù)所質(zhì)量控制制度的建立情況，評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)的適當(dāng)性，并確定其是否得到執(zhí)行；通過業(yè)務(wù)報(bào)告質(zhì)量檢查，測(cè)試質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性；抽查部分業(yè)務(wù)檔案、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，檢查事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，在此基礎(chǔ)上對(duì)事務(wù)所進(jìn)行整體對(duì)事務(wù)所進(jìn)行整體評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/149三維視角職業(yè)道德 情況業(yè)務(wù)質(zhì)量情況質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì) 執(zhí)行 運(yùn)行有效性事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評(píng)價(jià)圖示評(píng)價(jià)結(jié)果A類所類所B類所類所C類所類所D類所類所通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通

5、過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1410事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評(píng)價(jià)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表（檢查手冊(cè)）標(biāo)準(zhǔn)表（檢查手冊(cè)）評(píng)價(jià)結(jié)論評(píng)價(jià)結(jié)論 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 優(yōu)秀優(yōu)秀被檢查事務(wù)所嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)、制定質(zhì)量控制制度；檢查被檢查事務(wù)所嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)、制定質(zhì)量控制制度；檢查結(jié)果表明，質(zhì)量控制制度和措施能夠在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中得到有效貫徹結(jié)果表明，質(zhì)量控制制度和措施能夠在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中得到有效貫徹和執(zhí)行。和執(zhí)行。 良好良好被檢查事務(wù)所按照準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)、制定質(zhì)量控制制度；檢查結(jié)果被檢查事務(wù)所按照準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)、制定質(zhì)量控制制度；檢查結(jié)果表明，質(zhì)量控制制度和措施在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中表明，質(zhì)量控制制度和措施在執(zhí)業(yè)

6、活動(dòng)中基本基本得到貫徹和執(zhí)行。得到貫徹和執(zhí)行。 一般一般被檢查事務(wù)所被檢查事務(wù)所基本基本按照準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)、制定質(zhì)量控制制度，但是按照準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)、制定質(zhì)量控制制度，但是實(shí)務(wù)指導(dǎo)性不強(qiáng)；檢查結(jié)果表明，執(zhí)業(yè)活動(dòng)沒有充分體現(xiàn)質(zhì)量控實(shí)務(wù)指導(dǎo)性不強(qiáng)；檢查結(jié)果表明，執(zhí)業(yè)活動(dòng)沒有充分體現(xiàn)質(zhì)量控制的要求。制的要求。 較差較差被檢查事務(wù)所沒有按照準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)、制定質(zhì)量控制制度；檢查被檢查事務(wù)所沒有按照準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)、制定質(zhì)量控制制度；檢查結(jié)果表明，執(zhí)業(yè)活動(dòng)沒有體現(xiàn)質(zhì)量控制的要求。結(jié)果表明，執(zhí)業(yè)活動(dòng)沒有體現(xiàn)質(zhì)量控制的要求。 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1411事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)

7、事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)表（討論稿標(biāo)準(zhǔn)表（討論稿）評(píng)價(jià)結(jié)論評(píng)價(jià)結(jié)論標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)A類事務(wù)所類事務(wù)所建立的內(nèi)部決策和管理機(jī)制，能夠合理保證執(zhí)業(yè)行為在所建立的內(nèi)部決策和管理機(jī)制，能夠合理保證執(zhí)業(yè)行為在所有重大方面不存在與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則相違背的情形，綜合評(píng)價(jià)得有重大方面不存在與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則相違背的情形，綜合評(píng)價(jià)得分在分在85分以上的分以上的B類事務(wù)所類事務(wù)所建立的內(nèi)部決策和管理機(jī)制，能夠建立的內(nèi)部決策和管理機(jī)制，能夠基本保證基本保證執(zhí)業(yè)行為在所執(zhí)業(yè)行為在所有重大方面不存在與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則相違背的情形，但在制度設(shè)有重大方面不存在與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則相違背的情形，但在制度設(shè)計(jì)以及執(zhí)行方面存在不足，綜合評(píng)價(jià)得分在計(jì)以及執(zhí)行方面存在不足，綜合評(píng)

8、價(jià)得分在70-85分分C類事務(wù)所類事務(wù)所內(nèi)部決策和管理機(jī)制在設(shè)計(jì)以及執(zhí)行方面存在缺陷，不能內(nèi)部決策和管理機(jī)制在設(shè)計(jì)以及執(zhí)行方面存在缺陷，不能合理保證執(zhí)業(yè)行為在所有重大方面符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，綜合理保證執(zhí)業(yè)行為在所有重大方面符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，綜合評(píng)價(jià)得分在合評(píng)價(jià)得分在6070分分D類事務(wù)所類事務(wù)所內(nèi)部決策和管理機(jī)制存在重大缺陷，或未能得到有效執(zhí)行，內(nèi)部決策和管理機(jī)制存在重大缺陷，或未能得到有效執(zhí)行，執(zhí)業(yè)行為在重大方面不符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，綜合評(píng)價(jià)得執(zhí)業(yè)行為在重大方面不符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，綜合評(píng)價(jià)得分在分在60分以下的分以下的通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/14

9、122-3檢查內(nèi)容與方法 （1）被檢查事務(wù)所是否依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則建立控制政策與程序，設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，是否得到執(zhí)行，運(yùn)行是否有效； （質(zhì)量控制制度檢查） （2）被檢查事務(wù)所是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)一步完善審計(jì)規(guī)程，其規(guī)程是否充分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念；在執(zhí)業(yè)過程中是否遵循業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)程，包括重大程序是否實(shí)施及實(shí)施是否到位，是否獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，得出的結(jié)論是否恰當(dāng)；（業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查） （3）被檢查事務(wù)所是否按照職業(yè)道德規(guī)范的要求，建立職業(yè)道德守則，在執(zhí)業(yè)過程中是否得到遵循。 （職業(yè)道德規(guī)范檢查）通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/14132010年檢

10、查重點(diǎn) 1 、質(zhì)量控制制度檢查：、質(zhì)量控制制度檢查：會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步完善其質(zhì)量控制制度，并得到有效執(zhí)行，是否針對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施了必要的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。重點(diǎn)關(guān)注：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否建立了內(nèi)部質(zhì)量控制制度，二是所建立的制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，質(zhì)量如何，三是制度實(shí)際執(zhí)行的效果如何。四是分所在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理方面是否實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性統(tǒng)一，新近合并的事務(wù)所把該“五統(tǒng)一”作為檢查重點(diǎn)。五是事務(wù)所是否存在“一言堂”的情況。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1414目前國內(nèi)本土所的總分所類型1）芒果型芒果型：特點(diǎn)-果皮

11、緊包果肉，一個(gè)核（心），皮、肉、核緊緊相連，高度統(tǒng)一。2）石榴型石榴型：特點(diǎn)-一皮包多果，每果有一核，整體無核心，小“國”熟透大“國”裂。3）香蕉型香蕉型：特點(diǎn)-一桿掛多果，整體無核，每果有皮無核，各熟各落。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1415對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人力資源人力資源監(jiān)控監(jiān)控業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿遵守法律法遵守法律法規(guī)規(guī) 道德道德規(guī)范規(guī)范 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制七要素質(zhì)量控制七要素質(zhì)量控制的目的質(zhì)量控制的目的被檢查事務(wù)所被檢查事務(wù)所出具恰當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告的報(bào)告職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和

12、具體業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持事務(wù)所質(zhì)量控制目的與要素圖示通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1416事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)判斷圖示事務(wù)所質(zhì)量控制評(píng)價(jià)判斷圖示制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行與運(yùn)行有效性比較制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行與運(yùn)行有效性比較D類事務(wù)所類事務(wù)所B類事務(wù)所類事務(wù)所A類事務(wù)所類事務(wù)所運(yùn)行有效性情況運(yùn)行有效性情況制制度度設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)執(zhí)執(zhí)行行情情況況C類事務(wù)所類事務(wù)所好好差差差差通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/14172010年檢查重點(diǎn) 2.業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查：質(zhì)量檢查：事務(wù)所是否按照新審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步完善其審計(jì)規(guī)程

13、，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序是否得到有效實(shí)施,并重點(diǎn)關(guān)注會(huì)協(xié)200970號(hào)七大高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦蚴欠竦轿弧?檢查中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的重大審計(jì)程序是否到位，重要審計(jì)證據(jù)的收集是否充分、適當(dāng)，發(fā)表的審計(jì)意見是否恰當(dāng)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)問題，應(yīng)當(dāng)最終落實(shí)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)程序和收集的審計(jì)證據(jù)上來，嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1418會(huì)協(xié)【2009】70號(hào)提及的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（1）編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性；（2）金融工具的分類和計(jì)價(jià)依據(jù)，尤其是采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)情況；（3）涉及長期股權(quán)投

14、資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、存貨、可供出售金融資產(chǎn)等項(xiàng)目的資產(chǎn)減值情況；（4）反向收購交易的處理；（5）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)；（6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（7）企業(yè)合并、債務(wù)重組及異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1419審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)審審計(jì)計(jì)程程序序?qū)崒?shí)施施情情況況審計(jì)意見類型恰當(dāng)性審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量檢查評(píng)價(jià)圖示通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1420審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量檢查評(píng)價(jià)的三個(gè)維度分析圖示審審計(jì)計(jì)程程序序?qū)崒?shí)施施情情況況審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)充分適當(dāng)審計(jì)意見類型恰當(dāng)審計(jì)意見類型恰當(dāng)通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量

15、檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1421選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,并適合于并適合于被審計(jì)單位的具體情況被審計(jì)單位的具體情況財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性表合法性內(nèi)內(nèi)容容管理管理層層作出的作出的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)估估計(jì)計(jì)是否合理是否合理財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性相關(guān)性 可靠性可靠性 可比性和可比性和可理解性可理解性財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露, ,使財(cái)務(wù)使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況對(duì)被審計(jì)單

16、位財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響現(xiàn)金流量的影響通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1422經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表表,是否與是否與CPA對(duì)被審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致單位及其環(huán)境的了解一致財(cái)務(wù)報(bào)表公允性財(cái)務(wù)報(bào)表公允性內(nèi)容內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的列表的列報(bào)報(bào)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)和和內(nèi)內(nèi)容是否合理容是否合理財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1423事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)判斷圖示存在問題的普遍性與存在的問題嚴(yán)重程度比

17、較D類事務(wù)所類事務(wù)所B類事務(wù)所類事務(wù)所A類事務(wù)所類事務(wù)所存在問題的性質(zhì)存在問題的性質(zhì)存存在在問問題題的的程程度度C類事務(wù)所類事務(wù)所個(gè)個(gè)別別普普遍遍嚴(yán)重嚴(yán)重輕微輕微通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/14242010年檢查重點(diǎn) 3職業(yè)道德規(guī)范的檢查職業(yè)道德規(guī)范的檢查：會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按照職業(yè)道德規(guī)范的要求，進(jìn)一步完善了相關(guān)政策和程序，以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，在執(zhí)業(yè)過程中是否存在違反職業(yè)道德規(guī)范和事務(wù)所有關(guān)政策、程序的行為。并重點(diǎn)檢查是否存在違是否存在違反獨(dú)立性原則的行為？是否存在商業(yè)賄賂、反獨(dú)立性原則的行為？是否存在商業(yè)賄賂、支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)、收取

18、傭金、壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)、收取傭金、壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為？不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為？ 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1425 2010年檢查重點(diǎn)4、對(duì)證券事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)檢查的業(yè)務(wù)：、對(duì)證券事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)檢查的業(yè)務(wù)：（1）上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，特別是“炒魷魚、接下家”的上市公司和創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)；（2）金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)；（3）國有大型企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)；通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1426執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題一、一、質(zhì)量控制方面存在的問題質(zhì)量控制方面存在的問題 二、職業(yè)道德規(guī)范方面存在的問

19、題二、職業(yè)道德規(guī)范方面存在的問題 三、業(yè)務(wù)質(zhì)量方面存在的問題三、業(yè)務(wù)質(zhì)量方面存在的問題通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足質(zhì)量控制問題業(yè)務(wù)質(zhì)量問題職業(yè)道德 問題2021/8/1427一、一、質(zhì)量控制方面存在的問題質(zhì)量控制方面存在的問題 1、在內(nèi)部治理、分所管理、財(cái)務(wù)管理方面的問題、在內(nèi)部治理、分所管理、財(cái)務(wù)管理方面的問題（1）股東的變更未及時(shí)到工商部門辦理變更登記（2）在對(duì)分所的管理屬松散型，分所管理辦法雖有規(guī)定，但具體執(zhí)行還比較薄弱，在人事、財(cái)務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、管理制度、人員培訓(xùn)等方面未實(shí)行統(tǒng)一有效的管理。比如在信息管理方面，未做到總、分所運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)

20、量和管理狀況的實(shí)時(shí)監(jiān)控，未建立統(tǒng)一的信息化管理平臺(tái)，事務(wù)所管理未使用統(tǒng)一的網(wǎng)站；有的分所未提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。（3） 在財(cái)務(wù)管理方面主要是為了排名靠前，提前確認(rèn)收入，以及將其他關(guān)聯(lián)單位的收入并入事務(wù)所收入一并上報(bào)中注協(xié)。舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/14282、在質(zhì)量控制制度的執(zhí)行、運(yùn)行有效性方面的問題、在質(zhì)量控制制度的執(zhí)行、運(yùn)行有效性方面的問題 （1）部分業(yè)務(wù)承接未實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容不符合審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，部分未簽署日期。（2）審計(jì)工作底稿不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)歸檔，工作底稿借閱不履行必要的批準(zhǔn)程序，借出、歸還的記錄不完整。（3）

21、考核、晉升制度未得到執(zhí)行。 （4）部分項(xiàng)目無復(fù)核記錄。 （5）監(jiān)控制度未得到有效執(zhí)行。 舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1429二、職業(yè)道德規(guī)范方面存在的問題二、職業(yè)道德規(guī)范方面存在的問題 1、對(duì)自身能力進(jìn)行不實(shí)宣傳2、部分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿中未見到項(xiàng)目組審計(jì)人員簽署獨(dú)立性聲明。舉例 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1430三、業(yè)務(wù)質(zhì)量方面存在的問題三、業(yè)務(wù)質(zhì)量方面存在的問題 （審計(jì)的不足）（審計(jì)的不足）總的來說分為三個(gè)方面：總的來說分為三個(gè)方面：1、實(shí)施的審計(jì)程序不到位（包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序）

22、2、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不適當(dāng)3、發(fā)表的審計(jì)意見類型不恰當(dāng) 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1431審計(jì)流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解六個(gè)方面識(shí)別和評(píng)估 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2個(gè)層面）識(shí)別和評(píng)估過程中要與控制目標(biāo)和認(rèn)定相聯(lián)系報(bào)表層面措施對(duì)認(rèn)定層面選擇審計(jì)方案綜合方案實(shí)質(zhì)性方案進(jìn)一步程序控制測(cè)試可選擇實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試性質(zhì)時(shí)間范圍收集評(píng)價(jià)證據(jù)發(fā)表恰當(dāng)意見全過程考慮舞弊記錄審計(jì)過程實(shí)施程序結(jié)論證據(jù)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)表層面認(rèn)定層面通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序2021/8/14321、相關(guān)審計(jì)程序的執(zhí)行時(shí)間存

23、在不合理性相關(guān)審計(jì)程序的執(zhí)行時(shí)間存在不合理性 （1）業(yè)務(wù)承接/保持評(píng)價(jià)表的日期（2）業(yè)務(wù)約定書的日期（3）審計(jì)計(jì)劃的日期（4）審計(jì)總結(jié)的日期（5）業(yè)務(wù)復(fù)核核對(duì)表的日期（6）管理層聲明書的日期（7）管理層批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期（8）審計(jì)報(bào)告的日期舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足下下面的日期不能早于上面的面的日期不能早于上面的2021/8/14332、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作存在的問題初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作存在的問題（1）部分業(yè)務(wù)承接或保持未按規(guī)定實(shí)施初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序 （2）業(yè)務(wù)承接/保持評(píng)價(jià)表的內(nèi)容不完整。如評(píng)價(jià)表流于形式，只記錄了評(píng)價(jià)客戶誠信、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況方面的考慮因素和所下的

24、結(jié)論，但無對(duì)這三方面進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程；評(píng)價(jià)表中沒有對(duì)事務(wù)所自身情況進(jìn)行評(píng)估的記錄；結(jié)論不明確，即沒有確認(rèn)（接受或不接受）此項(xiàng)業(yè)務(wù)、沒有主任或副主任會(huì)計(jì)師的批準(zhǔn)（3）業(yè)務(wù)約定書的格式不規(guī)范、要素不完整（如審計(jì)范圍、收費(fèi)和日期）（4）審計(jì)底稿中未見執(zhí)業(yè)人員獨(dú)立性聲明 通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/14343、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在的問題風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在的問題（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿的質(zhì)量不高，或流于形式，或根本沒有；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與進(jìn)一步審計(jì)程序的關(guān)系不明確。舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足中小項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)中小項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序如何做？

25、估程序如何做？2021/8/14354、控制測(cè)試工作存在的問題控制測(cè)試工作存在的問題（1）控制測(cè)試針對(duì)性不強(qiáng)； 部分項(xiàng)目了解業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制就無針對(duì)性，控制測(cè)試更無針對(duì)可言。（2）控制測(cè)試樣本量不足； 部分項(xiàng)目控制測(cè)試樣本量嚴(yán)重不足，根本無法得出控制是否有效的結(jié)論。（3）個(gè)別項(xiàng)目未實(shí)施控制測(cè)試。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足,應(yīng)了解內(nèi)控的關(guān)鍵應(yīng)了解內(nèi)控的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并就關(guān)鍵控控制點(diǎn)，并就關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行穿行測(cè)試制點(diǎn)進(jìn)行穿行測(cè)試 2021/8/1436 是否需要從控制測(cè)試獲得審計(jì)保證是否需要從控制測(cè)試獲得審計(jì)保證? 是是實(shí)施控制測(cè)試實(shí)施控制測(cè)試是否可以從實(shí)質(zhì)性分析程序獲得

26、審計(jì)保證是否可以從實(shí)質(zhì)性分析程序獲得審計(jì)保證?在更有效率或更有效果的情況下，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序在更有效率或更有效果的情況下，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵤┘?xì)節(jié)測(cè)試實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試 否否不再實(shí)施測(cè)試不再實(shí)施測(cè)試 是否需要進(jìn)一步審計(jì)保證？是否需要進(jìn)一步審計(jì)保證？ 是是是是否否否否針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序的選擇思路針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序的選擇思路12通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1437該控制是否該控制是否針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)在本年度測(cè)試該控制在本年度測(cè)試該控制該控制在最近兩年該控制在最近兩年是否被測(cè)試過是否被測(cè)試過考慮是否在本年度測(cè)

27、試該控制考慮是否在本年度測(cè)試該控制: 控制是否有變化控制是否有變化 顯示需要測(cè)試的因素顯示需要測(cè)試的因素, 如復(fù)雜如復(fù)雜 的人工控制的人工控制 為滿足每年測(cè)試一部分控制為滿足每年測(cè)試一部分控制 的要求而測(cè)試的要求而測(cè)試是是否否否否是是 控制測(cè)試路線圖控制測(cè)試路線圖30通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1438控制測(cè)試樣本數(shù)量控制測(cè)試樣本數(shù)量 控制活動(dòng)執(zhí)行的頻率控制活動(dòng)執(zhí)行的頻率 樣本數(shù)量樣本數(shù)量 每天多次每天多次2525每天一次每天一次1515每周一次每周一次5 5每月一次每月一次2 2每季一次每季一次1 1每年一次每年一次1 1通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足

28、通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足舉例2021/8/14395、實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序存在的問題、實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序存在的問題5-15-1函證函證檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題：（1）缺少對(duì)函證過程控制的記錄；（2）以復(fù)印件（傳真件）代替原件；（3）未編制回函情況匯總表；（4）未跟進(jìn)函證差異；（5）未對(duì)未回函項(xiàng)目實(shí)施替代程序；（6）函證樣本不足。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1440關(guān)于函證需要明確的幾個(gè)問題：關(guān)于函證需要明確的幾個(gè)問題：（1）審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證的2個(gè)項(xiàng)目；（2）應(yīng)收賬款函證的替代程序；（3）函證的控制措施。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的

29、不足2021/8/1441應(yīng)收賬款函證的替代程序應(yīng)收賬款函證的替代程序（1）檢查期后收款記錄 ；（2）檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù) ；（3）檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1442函證的控制措施函證的控制措施（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；（3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；（6）將

30、收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1443函證控制的具體要求函證控制的具體要求（1）取得并留存被詢證者的名稱、地址等信息；（2）保留注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出詢證函的證據(jù)，如快遞、掛號(hào)信的存根聯(lián)等；（3）對(duì)回函進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，并保留收回函證的證據(jù)，如快遞、信函的封面等；（4）跟進(jìn)回函差異，查明原因并做適當(dāng)處理。舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/14445-25-2實(shí)物監(jiān)盤實(shí)物監(jiān)盤檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題：（1）存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┎坏轿?；?）未對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)盤程序。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審

31、計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/1445存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤（1）存貨監(jiān)盤是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用（2）存貨監(jiān)盤是一種雙重目的測(cè)試（3）存貨監(jiān)盤計(jì)劃（4）實(shí)施存貨監(jiān)盤程序（5）完成存貨監(jiān)盤報(bào)告（6）復(fù)核存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄，與財(cái)務(wù)明細(xì)賬記錄的核對(duì)，追查差異的原因及會(huì)計(jì)處理舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/14465-35-3資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)試程序資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)試程序檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題：（1）未對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡進(jìn)行測(cè)試，未對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備執(zhí)行分析程序,如壞賬準(zhǔn)備水平分析，未對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 ；（2）未對(duì)存貨跌價(jià)

32、準(zhǔn)備進(jìn)行測(cè)試；（3）對(duì)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備測(cè)試程序不充分 (4）對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測(cè)試程序不充分舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/14475-45-4截止測(cè)試截止測(cè)試 檢查中發(fā)現(xiàn)截止測(cè)試程序?qū)嵤┎坏轿坏那闆r較為普遍。通常需要實(shí)施截止測(cè)試的項(xiàng)目包括：（1）貨幣資金；（2）存貨；（3）營業(yè)收入；（4）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；（5）營業(yè)外收支。舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/14485-55-5收入審計(jì)程序不到位收入審計(jì)程序不到位（1) 沒有執(zhí)行分析程序，或執(zhí)行的分析程序不到位，如各月收入異常波動(dòng)，但沒有深入分析

33、波動(dòng)的原因以及合理性；（2）沒有對(duì)營業(yè)收入的確認(rèn)政策是否正確予以關(guān)注；對(duì)采用完工進(jìn)度法確認(rèn)營業(yè)收入的審計(jì)沒有審核完工進(jìn)度；對(duì)需要驗(yàn)收的商品銷售沒有檢查驗(yàn)收記錄；（3）政府補(bǔ)貼收入的審計(jì)程序不到位，對(duì)收款記錄審核程序不完整 舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/14495-6費(fèi)用審計(jì)程序不到位（1）分析性復(fù)核程序不到位（2）對(duì)部分項(xiàng)目沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用的情況未予以充分關(guān)注，未要求公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/14505-7長期股權(quán)投資審計(jì)長期股權(quán)投資審計(jì)（1）對(duì)長期股權(quán)投資核算方法（成本法或權(quán)益法）是否正確的審計(jì)程序不到位（2）對(duì)公司合并范圍是否否正確的審計(jì)程序不到位（3）對(duì)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備測(cè)試的審計(jì)程序不到位舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/14515-8對(duì)共同經(jīng)營的審計(jì)程序不到位對(duì)共同經(jīng)營的審計(jì)程序不到位舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計(jì)的不足2021/8/14525-9借款審計(jì)借款審計(jì)(1)貸款卡查詢審計(jì)程序不到位部分項(xiàng)目沒有實(shí)施貸款卡查詢程序沒有核對(duì)貸款卡信息與賬面的差異（