業(yè)務招待費籌劃講解學習

1、一、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費作為期間費用籌劃的基本原則是： 在遵循稅法與會計準則的前提下，盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度， 對于有扣除限額的費用應該用夠標準，直到規(guī)定的上限。（一）設立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度 按規(guī)定，業(yè)務招待費、 廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為 扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設立成一個獨立核算的 銷售公司， 將集團公司產品銷售給銷售公司， 再由銷售公司實現(xiàn)對外 銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入， 在整個利益集團的利潤總額并未 改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。【案例】集團 2010年度實現(xiàn)產品銷售

2、收入 8000萬元，“管理費用 ”中列支 業(yè)務招待費 150 萬元， “營業(yè)費用 ”中列支廣告費、業(yè)務宣傳費合計 1250 萬元，稅前會計利潤總額為 100 萬元。試計算企業(yè)應納所得稅 額并擬進行納稅籌劃。 分析 業(yè)務招待費若按發(fā)生額 150萬的 60扣除，則超過了稅法規(guī)定 的銷售收入的5%。，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元X 5%。）。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費合計共1250萬元，超過當年銷售收入的 15，兩者取其低故只能扣除 1200萬元。該企業(yè)總計應 納稅所得額為 260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業(yè)應納所 得稅65萬元（260萬元X 25%）?；I劃方案】

3、把集團將其下設的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。 先 將產品以 7500 萬元的價格銷售給銷售公司， 銷售公司再以 8000 萬元 的價格對外銷售，集團與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為 90 萬元 和 60 萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為 900 萬元、 350 萬元。假設 集團的稅前利潤為 40 萬元，銷售公司的稅前利潤為 60 萬元。兩企業(yè) 分別繳納企業(yè)所得稅?！净I劃后分析】集團當年業(yè)務招待費可扣除 37.5萬元（7500萬元X 5%。）；廣告 費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生 900 萬元，未超過銷售收入的 15。則集 團合計應納稅所得額為 92.5萬元（40萬元+90萬元37.5萬元），應

4、 納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元X 25%）。銷售公司當年業(yè)務招待費可扣除 36 萬元，未超過銷售收入的 5% ；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生 350 萬元，未超過銷售收入的 15%。則銷售公司合計應納稅所得額為 84萬元（60萬元+24萬元）， 應納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元X 25%）。因此，則整個利益集團總共應納企業(yè)所得稅為 44.125 萬元（ 23.125 萬元+21萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅 20.875萬元（65萬元 一 44.125 萬元）?！撅L險提示】設立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外， 對于擴大整 個利益集團產品銷售市場， 規(guī)范銷售管理均有重要

5、意義， 但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產品的具體特 點，兼顧成本與效益原則， 從長遠利益考慮， 決定是否設立獨立納稅 單位。（二）業(yè)務招待費應與會務費、差旅費分別核算在核算業(yè)務招待費時， 企業(yè)應將會務費 （會議費）、差旅費等項 目與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分， 不能將會務費、 差旅費等擠入業(yè)務招待 費，否則對企業(yè)將產生不利影響。 因為納稅人發(fā)生的與其經營活動有 關的合理的差旅費、 會務費、 董事費，只要能夠提供證明其真實性的 合法憑證， 均可獲得稅前全額扣除， 不受比例的限制。 例如發(fā)生會務 費時，按照規(guī)定應該有詳細的會議簽到簿、 召開會議的文件， 否則不 能證實會議費的

6、真實性， 仍然不得稅前扣除。 同時，不能故意將業(yè)務 招待費混入會務費、差旅費中核算，否則屬于逃避繳納稅款。【案例】A 企業(yè) 2010 年度發(fā)生會務費、差旅費共計 18 萬元，業(yè)務招待 費 6 萬元，其中，部分會務費的會議邀請函以及相關憑證等保存不全， 導致 5 萬元的會務費無法扣除。該企業(yè) 2010 年度的銷售收入為 400 萬元。試計算企業(yè)所得稅額并擬進行納稅籌劃?！净I劃前分析】根據(jù)稅法的規(guī)定， 如憑證票據(jù)齊全則 18 萬元的會務費、 差旅費 可以全部扣除，但其中憑證不全的 5 萬元會務費和會議費只能算作業(yè) 務招待費，而該企業(yè) 2010年度可扣除的業(yè)務招待費限額為 2萬元（400 萬元X 5%0）。超過的9萬元（6萬元+5萬元一 2萬元）不得扣除， 也不能轉到以后年度扣除。僅此項超支費用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅 2.25萬元（9萬元X 25%）?！净I劃后分析】如果在 2011 年度，企業(yè)加強了財務管理，準確把握相關政策的 同時進行事先納稅籌劃。嚴格將業(yè)務招待費盡量控制在 2 萬元以內， 各種會務費、 差