中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度指引

1、第一章 總 則第一條 為了規(guī)范中小會計師事務(wù)所（以下簡稱會計師事務(wù)所）的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制， 明確會計師事務(wù)所和其人員的質(zhì)量監(jiān)控責(zé)任，合理保證會計師事務(wù)所質(zhì) 量控制目標(biāo)的實現(xiàn)，根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號業(yè)務(wù) 質(zhì)量控制、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1121 號歷史財務(wù)信息審計的 質(zhì)量控制，結(jié)合會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、質(zhì)量與風(fēng)險管理控制結(jié)構(gòu)等實 際情況，制定本指引。 （參考結(jié)構(gòu)見附件 1：會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)圖） （參考結(jié)構(gòu)見附件 2：會計師事務(wù)所質(zhì)量與風(fēng)險管理控制結(jié)構(gòu)圖）第二條 會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制目標(biāo)是：（一）會計師事務(wù)所和相關(guān)人員遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 以和中國注

2、冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；（二）會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?項目負(fù)責(zé)人是指負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)和其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報 告上簽字的項目合伙人或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊會計師。項目合伙人是指會計師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)和其執(zhí)行，并代表會計師 事務(wù)所在報告上簽字的合伙人，在有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所，項目合 伙人是指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。第三條 本指引包括為實現(xiàn)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)而制定的質(zhì)量控制政策， 以和為執(zhí)行這些政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計的質(zhì)量控制程序，具 體包括以下七方面的內(nèi)容：（一）對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ;；（二）職業(yè)道德規(guī)

3、范；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；（四）人力資源；（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行；（六）業(yè)務(wù)工作底稿；（七）監(jiān)控。第四條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策與控制程序形成書面文件，并傳達(dá)到 全體人員。會計師事務(wù)所人員應(yīng)當(dāng)了解、掌握和執(zhí)行這些政策和程序， 和時向會計師事務(wù)所反饋其對質(zhì)量控制政策和程序的意見和建議。第二章 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第五條 會計師事務(wù)所實行主任會計師負(fù)責(zé)制，主任會計師對會計師事務(wù)所質(zhì)量 控制制度的建立健全和執(zhí)行承擔(dān)最終責(zé)任。合伙事務(wù)所的主任會計師由 首席合伙人擔(dān)任。有限責(zé)任事務(wù)所的主任會計師由法定代表人擔(dān)任。第六條 會計師事務(wù)所應(yīng)致力于以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化的培育。內(nèi)部文化的形

4、成有賴于會計師事務(wù)所各級管理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層的努力，各級管理層應(yīng) 當(dāng)牢固樹立質(zhì)量至上的意識，避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量。第七條 會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層和其作出的示范對于內(nèi)部文化的形成有著重大影 響。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、一致和經(jīng)常的行動示范和 信息傳達(dá)，向全體員工強調(diào)質(zhì)量控制政策的程序的重要性以和質(zhì)量控制 目標(biāo)的要求，促進(jìn)優(yōu)秀質(zhì)量文化的形成。第八條 會計師事務(wù)所可以根據(jù)規(guī)模大小設(shè)立技術(shù)與風(fēng)險管理委員會（或委派合 伙人）。.技術(shù)與風(fēng)險管理委員會（或合伙人）的職責(zé)是負(fù)責(zé)會計師事務(wù)所 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和控制程序的制定、重大風(fēng)險問題的決策等事項。第九條 技術(shù)與風(fēng)險管理委員會（如設(shè)置）應(yīng)由 3 至

5、 5 名委員組成，主任委員由 首席合伙人擔(dān)任，負(fù)責(zé)主持委員會的工作。 技術(shù)與風(fēng)險管理委員會會議表決方式為舉手表決或投票表決。每名委員 有一票表決權(quán)，會議做出決議，須經(jīng)半數(shù)以上委員通過。 主任委員應(yīng)指定專人記錄會議情況，參加表決的人員應(yīng)在會議記錄上簽 字。會議記錄由技術(shù)與質(zhì)控部（或主管人員）統(tǒng)一保存?zhèn)洳椤?（參考格式 見附件 3：技術(shù)與風(fēng)險管理委員會會議記錄）第十條 技術(shù)與風(fēng)險管理委員會以成員表決方式對以下重大風(fēng)險問題進(jìn)行決策：（一）決定是否承接存在重大風(fēng)險的業(yè)務(wù)；（二）業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)重大問題，影響到需要決定是否中止業(yè)務(wù)約定；（三）項目各級負(fù)責(zé)人之間就重大會計、 審計問題和業(yè)務(wù)報告的意見類型

6、存 在意見分歧；（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核人與項目負(fù)責(zé)人之間就重大會議、 審計問題和業(yè)務(wù) 報告的意見類型存在意見分歧；（五）其他必要的事項。第十一條 技術(shù)與質(zhì)控部（或主管人員）其主要職責(zé)為：（一）協(xié)助技術(shù)與風(fēng)險管理委員會擬定風(fēng)險管理和質(zhì)量控制方面的制度和 規(guī)定；（二）負(fù) 責(zé)技術(shù)支持和業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)督，核查會計師事務(wù)所的質(zhì)量控 制政策和程序以和各項專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循；（三）負(fù)責(zé)將技術(shù)咨詢和質(zhì)量監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險較大的或難以解決的重大 專業(yè)問題提交技術(shù)與風(fēng)險管理委員會；（四）技術(shù)與風(fēng)險管理委員會需要完成的其他工作。第十二條 項目組應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中適用于單項業(yè)務(wù)的質(zhì)量 控制程序。項目

7、負(fù)責(zé)人對會計師事務(wù)所分派的每項業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù) 責(zé)并簽署業(yè)務(wù)報告。第十三條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程序以和各業(yè)務(wù)項目 的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定在審計報告上簽名蓋章。 對于審計報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名蓋章并 經(jīng)會計師事務(wù)所蓋章方為有效：（一）合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù) 最終責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章；（二）有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所 主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊 會計師簽名蓋章。會計師事務(wù)所出具驗資報告、 盈利預(yù)測審核報告等具有法定證明效力的

8、報告，應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。第十四條 項目負(fù)責(zé)人對其出具的業(yè)務(wù)報告進(jìn)行簽署，是其崗位的責(zé)任與義務(wù)， 如無特殊理由，均不得拒絕簽署。第十五條 業(yè)務(wù)報告的簽署， 應(yīng)在報告簽發(fā)后由簽字人親自簽署， 不得由他人代 簽。第二章對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第五條 會計師事務(wù)所實行主任會計師負(fù)責(zé)制， 主任會計師對會計師事務(wù)所 質(zhì)量控制制度的建立健全和執(zhí)行承擔(dān)最終責(zé)任。 合伙事務(wù)所的主任會計師由首席 合伙人擔(dān)任。有限責(zé)任事務(wù)所的主任會計師由法定代表人擔(dān)任。第六條會計師事務(wù)所應(yīng)致力于以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化的培育。 內(nèi)部文化的 形成有賴于會計師事務(wù)所各級管理層特別是領(lǐng)導(dǎo)層的努力， 各級管理層應(yīng)當(dāng)牢固 樹立質(zhì)量至上的

9、意識，避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量。第七條會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層和其作出的示范對于內(nèi)部文化的形成有著重大 影響。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)通過清晰、 一致和經(jīng)常的行動示范和信息傳 達(dá)，向全體員工強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以和質(zhì)量控制目標(biāo)的要求， 促 進(jìn)優(yōu)秀質(zhì)量文化的形成。第八條會計師事務(wù)所可以根據(jù)規(guī)模大小設(shè)立技術(shù)與風(fēng)險管理委員會 （或委派 合伙人）。技術(shù)與風(fēng)險管理委員會 （或合伙人 ）的職責(zé)是負(fù)責(zé)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量 控制政策和控制程序的制定、重大風(fēng)險問題的決策等事項。第九條技術(shù)與風(fēng)險管理委員會 （如設(shè)置）應(yīng)由 3 至 5 名委員組成，主任委員由 首席合伙人擔(dān)任，負(fù)責(zé)主持委員會的工作。技術(shù)與風(fēng)險管

10、理委員會會議表決方式為舉手表決 l 盍投票表決。 每名委員有 一票表決權(quán)，會議做出決議，須經(jīng)半敦以上委員通過。主任委員應(yīng)指定專人記錄會議情況，參加表決的人員應(yīng)在會議記錄上簽字。會議記錄由技術(shù)與質(zhì)控部 （或主管人羹蔓莓一保存?zhèn)洳椤?【參考格式見附件 3：技 術(shù)與風(fēng)險管理委員會套最疊 |辯第十條技術(shù)與風(fēng)險管理委員會以成員表決方式對以下重大風(fēng)險問題進(jìn)行決卒策：（一）決定是否承接存在重大風(fēng)險的業(yè)務(wù)；（二）業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)生重大問題，影響舅譬要決定是否中止業(yè)務(wù)約定；（三）項目各級負(fù)責(zé)人之間就重大會計、審計目曩和業(yè)務(wù)報告的意見類型存 在意見分歧；（四）項目質(zhì)量控制復(fù)核人與項目負(fù)責(zé)人之嗣麓重大會計、審計問題

11、和業(yè)務(wù)報 告的意見類型存在意見分歧；（五）其他必要的事項。第十一條技術(shù)與質(zhì)控部 （或主管人員 ）其主要職責(zé)為：（一）協(xié)助技術(shù)與風(fēng)險管理委員會擬定風(fēng)禽管理和質(zhì)量控制方面的制度和規(guī) 定；（二）負(fù)責(zé)技術(shù)支持和業(yè)務(wù)質(zhì)量的日常監(jiān)督，核查會計師事務(wù)歷的質(zhì)量控制政 策和程序以和各項專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循； （三）負(fù)責(zé)將技術(shù)咨詢和質(zhì)量監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險較大或難以解凋的重大專業(yè) 問題提交技術(shù)與風(fēng)險管理委員會； （四 ）技術(shù)與風(fēng)險管理委員會需要完成的其他工作。第十二條項目組應(yīng)當(dāng)實施會計師事務(wù)所質(zhì)量控翻制度中適用司單項業(yè)務(wù)的 質(zhì)量控制程序。項目負(fù)責(zé)人對會計髯事務(wù)所分派的每項翊務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)并簽 署業(yè)務(wù)報告。第十三條會

12、計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程周以和各業(yè)務(wù) 項目的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定在審計報告上簽名蓋章。對于審計報告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊會計師簽名蓋章并經(jīng)會 計師事務(wù)所蓋章方為有效：（一）合伙會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由一名對審計項目負(fù)最終復(fù)核 責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章：（二）有限責(zé)任會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所主任會計 師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負(fù)責(zé)該項目的注冊會計師簽名蓋章。會計師事務(wù)所出具驗資報告、盈利預(yù)測審核報告等具有法定證明效力的報 告，應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。第十四條項目負(fù)責(zé)人對其出具的業(yè)務(wù)報告進(jìn)行簽署，是其崗位的職責(zé)

13、與義 務(wù)，如無特殊理由，均不得拒絕簽署。第十五條業(yè)務(wù)報告的簽署， 應(yīng)在報告簽發(fā)后由簽字人親自簽署， 不得由他人 代簽。第三章職業(yè)道德規(guī)范第十六條 職業(yè)道德是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)， 會計師事務(wù)所和其人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán) 格遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則的各項規(guī)定，恪守誠信、客觀的原則， 執(zhí)行審計、 審閱業(yè)務(wù)以和其他鑒證業(yè)務(wù)， 還應(yīng)當(dāng)遵循獨立性原則， 保持專業(yè)勝任 能力和應(yīng)有的關(guān)注， 并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 會計師事務(wù)所可以要求新 人所員工在簽訂勞動合同的同時簽署職業(yè)道德規(guī)范承諾函。 【參考格式見附件 4： 職業(yè)道德規(guī)范承諾函】第十七條會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當(dāng)帶頭遵守職業(yè)道德規(guī)范， 通過行為示 范在

14、事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍。第十八條 負(fù)責(zé)培訓(xùn)的人員應(yīng)當(dāng)將有關(guān)職業(yè)道德和獨立性的要求傳達(dá)到全 體人員，并指導(dǎo)和解答有關(guān)問題。第十九條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少每年一次向所有受獨立性要求約束的人員 獲取其遵守獨立性政策和程序的書面聲明。 【參考格式見附件 5：遵守獨立性政 策和程序的聲明 1，并報技術(shù)與質(zhì)控部 （ 或主管人員 ） 備案。技術(shù)與質(zhì)控部 （或主管 人員）對會計師事務(wù)所中所有受獨立性要求約束的人員是否按時簽署聲明和其遵 守獨立性政策和程序的情況進(jìn)行檢查。第二十條 對于違反職業(yè)道德規(guī)范的行為， 按照會計師事務(wù)所人力資源管理 制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。人力資源部 （或主管人員 ）負(fù)責(zé)為每位

15、員工建立職業(yè)道 德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為和其處理結(jié)果。第二十一條會計師事務(wù)所和其人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時， 應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)道德規(guī) 范要求的獨立性， 識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系， 并采取適當(dāng)?shù)姆?護(hù)措施以消除對獨立性的威脅， 或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑?必要時應(yīng)解除業(yè)務(wù)約 定。第二十二條項目組全體成員應(yīng)在接受鑒證業(yè)務(wù)項目委派時簽署項目獨立性 聲明書?！緟⒖几袷揭姼郊?6：項目組全體成員獨立性聲明書】第二十三條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評估同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的 鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅，并采取防護(hù)措施 （如定期輪換項目高級人員 或進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核 ）。法律法規(guī)有規(guī)定

16、的，按其規(guī)定執(zhí)行。第四章客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持第二十四條會計師事務(wù)所在首次接受客戶委托或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務(wù)時， 應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)信息， 以合理保證在下列情況下， 接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：（一）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（二）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（三）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范，與鑒證客戶不存在損害會計師事務(wù)所獨立性的 利害關(guān)系；（四）已對客戶風(fēng)險進(jìn)行評估，該項業(yè)務(wù)的承接不會給會計師事務(wù)所帶來不可 接受的風(fēng)險；（五）項目收費合理，與工作量以和業(yè)務(wù)風(fēng)險匹配。第二十五條 首次接受客戶委托包括接受新客戶而建立客戶關(guān)系和承接現(xiàn) 有客戶 （因?qū)ζ涮峁┝?/p>

17、其他服務(wù) ）的新業(yè)務(wù)兩種情況。業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定 開展初步業(yè)務(wù)活動，編制業(yè)務(wù)承接評價表。 【參考格式見附件 7：業(yè)務(wù)承接評價 表】主要內(nèi)容包括：（一）調(diào)查客戶的誠信。在確定是否建立或保持客戶關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)考慮客戶的 主要股東、 關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信， 將接受或保持不誠信客戶的可能性 降至最低。（二）評價會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力。應(yīng)對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行評 價，以確保會計師事務(wù)所具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、 專業(yè)勝任能力、 時間和 資源。（三）評價會計師事務(wù)所和其人員的獨立性。應(yīng)識別和評價對獨立性造成威脅 的情況和關(guān)系，判斷會計師事務(wù)所和其人員能否遵守獨立性的要求。（四）評估客戶

18、的風(fēng)險級別。應(yīng)當(dāng)在調(diào)查、分析客戶的財務(wù)狀況和其經(jīng)營風(fēng)險 的基礎(chǔ)上，對客戶的風(fēng)險級別作出評估，風(fēng)險評估結(jié)果分為高風(fēng)險或一般風(fēng)險。（五）判斷項目收費是否合理。應(yīng)預(yù)計項目成本，與客戶商談項目收費，考慮 項目收費與工作量以和業(yè)務(wù)風(fēng)險的匹配情況。第二十六條連續(xù)審計時， 業(yè)務(wù)承接人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度的審計情況和對被 審計單位和其環(huán)境所發(fā)生變化的了解，對客戶和會計師事務(wù)所情況進(jìn)行持續(xù)評 估，編制業(yè)務(wù)保持評價表。 【參考格式見附件 8：業(yè)務(wù)保持評價表】第二十七條項目合伙人根據(jù)初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，批準(zhǔn)是否承接該項業(yè)務(wù) 對業(yè)務(wù)的承接批準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格遵守以下原則：（一）如有確鑿的證據(jù)表明客戶缺乏誠信，不得接受或保持與該客

19、戶的關(guān)系和 具體業(yè)務(wù)；（二）不得承接會計師事務(wù)所不能勝任或無法完成的業(yè)務(wù)；（三）如與客戶存在損害會計師事務(wù)所獨立性的利害關(guān)系，而不能消除或降至 可接受的低水平時，不得承接其委托的鑒證業(yè)務(wù)；（四）項目收費應(yīng)與工作量以和業(yè)務(wù)風(fēng)險相匹配。第二十八條 對于行業(yè)風(fēng)險高或評估為高風(fēng)險業(yè)務(wù)的承接，除需項目合伙 人批準(zhǔn)外，應(yīng)當(dāng)同時經(jīng)過會計師事務(wù)所合伙人會議或首席合伙人的批準(zhǔn)。例如：（一）金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；（二）持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的公司鑒證業(yè)務(wù)；（三）受到監(jiān)管層處罰或被監(jiān)管層嚴(yán)重關(guān)注的公司鑒證業(yè)務(wù)；（四）項目收費與工作量或業(yè)務(wù)風(fēng)險和不匹配的鑒證業(yè)務(wù)；（五）其他初步評估為高風(fēng)險的鑒證業(yè)務(wù)。 第二十九條如

20、果會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后獲知了某項信息，而該信息若 在接受業(yè)務(wù)前獲知， 可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)， 項目合伙人應(yīng)當(dāng)考慮 是否需要解除該項業(yè)務(wù)約定，并提交會計師事務(wù)所合伙人會議或首席合伙人批 準(zhǔn)。第三十條如果解除業(yè)務(wù)約定，項目合伙人應(yīng)與客戶適當(dāng)級別的管理層和治 理層討論解除業(yè)務(wù)約定的原因， 考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定， 要求事務(wù)所向監(jiān) 管機(jī)構(gòu)報告業(yè)務(wù)解除的情況和原因。第三十一條業(yè)務(wù)承接后，可根據(jù)委托項目風(fēng)險水平 （或項目類型 ）進(jìn)行項目 委派，登記項目信息。 【參考格式見附件 9：項目管理表】第五章人力資源第三十二條會計師事務(wù)所制定并不斷完善員工招聘制度、培訓(xùn)制度、業(yè)績 評價、薪酬和晉

21、升制度， 以確保會計師事務(wù)所擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝 任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。第三十三條人力資源部 （或主管人員 ）應(yīng)在了解各部門對人力資源需求的基 礎(chǔ)上，根據(jù)會計師事務(wù)所發(fā)展和業(yè)務(wù)量的實際需要， 制定招聘計劃， 面向社會進(jìn) 行公開招聘。會計師事務(wù)所以品德、學(xué)識、能力、經(jīng)驗、體格和其他適合工作所 需條件為標(biāo)準(zhǔn)， 選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)和專業(yè) 勝任能力的人員。第三十四條招聘時，人力資源部 （或主管人員 ）對應(yīng)聘資料進(jìn)行收集、分類， 按照所需崗位的職位描述做初步篩選， 篩選合格的應(yīng)聘人員按會計師事務(wù)所規(guī)定 時間參加會計師事務(wù)所組織的筆試、面試。第三十五條對

22、應(yīng)聘高級經(jīng)理職務(wù)以下者應(yīng)分級別進(jìn)行筆試， 測試內(nèi)容可分為 專業(yè)知識和綜合能力兩部分內(nèi)容。 通過測試， 對應(yīng)聘者的專業(yè)技能和基礎(chǔ)素質(zhì)進(jìn) 行初步評價。第三十六條 對初步評價較好者進(jìn)行面試，面試由人力資源部 （或主管人員 ） 負(fù)責(zé)組織， 業(yè)務(wù)經(jīng)理、業(yè)務(wù)合伙人共同參與， 通過提問等方式與應(yīng)聘者進(jìn)行溝通 與交流，從而對應(yīng)聘者綜合潛質(zhì)進(jìn)行評價。 通過業(yè)務(wù)合伙人面試合格者， 報送人 力資源合伙人批準(zhǔn)后方能正式錄用。 【參考格式見附件 10：面試評價表】第三十七條根據(jù)對被錄用人員的專業(yè)技能、 服務(wù)意識、 個人品質(zhì)、 項目管理 經(jīng)驗等確定其級別。第三十八條 為了有效地調(diào)動員工的工作積極性， 完善責(zé)權(quán)利相結(jié)合的激

23、勵 機(jī)制，本著責(zé)任與報酬相配比，風(fēng)險與補償相對應(yīng)，激勵與考核相結(jié)合，獎懲與 業(yè)績相掛鉤的原則，會計師事務(wù)所制定相關(guān)的薪酬管理制度。第三十九條培訓(xùn)部 （或主管人員 ）應(yīng)根據(jù)各級業(yè)務(wù)人員繼續(xù)教育的要求制定 員工培訓(xùn)計劃， 定期舉辦各級業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)班， 和時提供最新的與執(zhí)業(yè)相關(guān)的法 律法規(guī)信息，為業(yè)務(wù)人員保持和提高必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力創(chuàng)造條件。第四十條會計師事務(wù)所有關(guān)人員應(yīng)按照中國注冊會計師協(xié)會、 其他主管部門 以和會計師事務(wù)所的要求， 積極參加并完成繼續(xù)教育， 更新和提高專業(yè)知識， 保 持和完善專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行法規(guī)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高專業(yè)勝任能力。第四十一條培訓(xùn)部 （或主管人員 ）應(yīng)將

24、各級業(yè)務(wù)人員的繼續(xù)教育情況形成書 面記錄，定期檢查、 評價繼續(xù)教育的內(nèi)容和效果。 第四十二條會計師事務(wù)所接受 業(yè)務(wù)委托后應(yīng)當(dāng)組成項目組，將業(yè)務(wù)委派給具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力的人員。 第四十三條會計師事務(wù)所可以每年根據(jù)委托項目的大小、 難易程度和風(fēng)險的 高低、服務(wù)年限等委派項目負(fù)責(zé)人， 以確保項目負(fù)責(zé)人具有必要的素質(zhì)和專業(yè)勝 任能力，并有足夠的時間履行職責(zé)。 重大項目負(fù)責(zé)人的委派應(yīng)報經(jīng)合伙人會議 （或 首席合伙人）核準(zhǔn)?！緟⒖几袷揭姼郊蘒I: XX年度重大項目負(fù)責(zé)人調(diào)派審批表】 第四十四條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)委托項目的性質(zhì)以和員工的學(xué)識、 經(jīng)驗、能力 等委派項目組成員。第四十五條在執(zhí)行業(yè)務(wù)時， 項目負(fù)責(zé)

25、人應(yīng)記錄項目組成員的實際工時 以此 作為對項目組成員考核的基礎(chǔ)。 項目結(jié)束后，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)會計師事務(wù)所制 定的考核標(biāo)準(zhǔn)，對項目組成員進(jìn)行考核。【參考格式見附件 12：項目工時記錄表】 【參考格式見附件 13：業(yè)務(wù)人員項目考核表】第四十六條為改善員工的工作表現(xiàn)， 提升員工的滿意程度和未來期望， 并使 人力資源的結(jié)構(gòu)符合事務(wù)所發(fā)展目標(biāo)的需求， 事務(wù)所可每年至少進(jìn)行一次員工績 效評價?？冃гu價結(jié)果應(yīng)與薪酬調(diào)整、職級升降和續(xù)聘辭退直接掛鉤。第四十七條年度業(yè)績評價按不同職務(wù)級別、 不同崗位的評價內(nèi)容和評價標(biāo)準(zhǔn) 進(jìn)行。評價可以采取上級評價人集體評議， 集體無記名打分等評價方式， 對下級 員工年度內(nèi)在各

26、業(yè)務(wù)項目上的工作成績、 工作能力、工作態(tài)度、 綜合能力和素質(zhì) 進(jìn)行綜合性評價?！緟⒖几袷揭姼郊?14：業(yè)務(wù)人員年度考核表】第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核第四十八條項目風(fēng)險和質(zhì)量管理控制應(yīng)貫穿于項目執(zhí)行過程中， 項目負(fù)責(zé)人 應(yīng)按其職責(zé)要求對各級次項目組成員的業(yè)務(wù)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核， 以合理保證會計師事務(wù)所能夠按照法律法規(guī)、 職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí) 行業(yè)務(wù)，根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。第四十九條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目組成員的學(xué)識、 經(jīng)驗、能力進(jìn)行合理分 工，通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊工作和培訓(xùn)， 使項目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)， 指 導(dǎo)其完成所分派的工作。第五十條項目負(fù)責(zé)人在指

27、導(dǎo)審計業(yè)務(wù)時， 應(yīng)強調(diào)計劃審計工作的重要性， 并 讓項目組成員清楚， 了解被審計單位和其環(huán)境是一個連續(xù)動態(tài)的收集、 更新與分 析信息的過程， 貫穿于整個審計過程中。 在風(fēng)險評估階段應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定 需要了解的程度。第五十一條對所有重要的審計領(lǐng)域， 應(yīng)準(zhǔn)備或更新裁剪的審計程序， 列出相 關(guān)已識別的重大錯報風(fēng)險， 設(shè)計必要的程序指引項目組成員關(guān)注和執(zhí)行， 并確保 相關(guān)程序的執(zhí)行得到有效的監(jiān)督和復(fù)核。第五十二條可以通過總體審計策略、 具體審計計劃和項目組計劃會議等告知 項目組成員下列事項：（一）項目組成員各自的責(zé)任。例如，各成員在該項業(yè)務(wù)中承擔(dān)的具體審計任 務(wù)，擬實現(xiàn)的具體審計目標(biāo)，擬實施的具體

28、審計程序和擬獲取的審計證據(jù)等；（二）被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)。例如，被審計單位所處行業(yè)、主要業(yè)務(wù)活動、 生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程等；（三）與風(fēng)險相關(guān)的事項。例如，被審計單位面臨的異常壓力、上期審計時發(fā) 現(xiàn)的重大問題等；（四）可能出現(xiàn)的問題。例如，被審計單位可能遭遇重大訴訟、管理層將出現(xiàn) 人事變動等；（五 ）執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的方案。 例如，計劃實施審計程序的性質(zhì)、 時間和范圍等。 【參考格式見附件 15：總體審計策略提示】第五十三條項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)監(jiān)督業(yè)務(wù)的執(zhí)行，主要監(jiān)督工作包括：（一）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程，了解業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況；（二）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以和是否有足夠的時間執(zhí)行 工作，是否理解工作指令，是否

29、按照計劃的方案執(zhí)行工作；（三）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原 計劃的方案；（四）識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組 成員考慮的事項。第五十四條會計師事務(wù)所應(yīng)制定項目組內(nèi)部復(fù)核制度，可考慮執(zhí)行三級復(fù) 核。如：一級復(fù)核由項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)實施， 對于規(guī)模較大的項目， 項目的現(xiàn)場 負(fù)責(zé)人可以委派項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員編制的工作底稿， 但 項目的現(xiàn)場負(fù)責(zé)人應(yīng)對復(fù)核結(jié)果負(fù)責(zé)，級復(fù)核工作應(yīng)在外勤工作結(jié)束前完成；二級復(fù)核由簽字注冊會計師負(fù)責(zé)實施， 二級復(fù)核工作應(yīng)盡可能地在外勤工作 結(jié)束前完成；三級復(fù)核由項目合伙人負(fù)責(zé)實施，復(fù)核工作

30、應(yīng)在出具審計報告前完成。第五十五條會計師事務(wù)所可根據(jù)具體情況減少或增加復(fù)核級次， 對于規(guī)模較 小的審計項目，簽字注冊會計師和現(xiàn)場負(fù)責(zé)人可以為同一人。第五十六條 各級復(fù)核人員應(yīng)履行各自的復(fù)核職責(zé)，復(fù)核責(zé)任不能互相減 輕、替代或免除。第五十七條在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，各級復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：（一）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮；（三）相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍；（五）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；（六）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（七

31、）業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。第五十八條一級復(fù)核的重點是工作底稿技術(shù)上的正確性和完整性。 復(fù)核人員 通過詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：（一 ）所有財務(wù)報表項目和特殊交易或事項均已編寫工作底稿，并使得未曾接 觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解： 按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計 程序的性質(zhì)、 時間和范圍， 實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)以和就重大事 項得出的結(jié)論；（ 二 ）具體審計計劃已經(jīng)實施，完成的工作底稿已與具體審計計劃進(jìn)行交叉 索引；（三 ）工作底稿在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識一致、記錄清晰；在 內(nèi)容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當(dāng)、結(jié)論明確；測試的特定項目或事項 的識別特征已完整、

32、清晰地記錄在工作底稿中；（四）每一財務(wù)報表項目和特殊交易或事項的審計結(jié)論均有相關(guān)審計證據(jù)的 支持，即所有重要或異常的數(shù)據(jù)已有適當(dāng)?shù)慕忉尯拖嚓P(guān)證據(jù)；（五）所有審計程序的改變和其他值得項目負(fù)責(zé)人關(guān)注的重大事項都已在審 計小結(jié)中予以列示；【參考格式見附件 16：審計小結(jié)提示】（六）已審財務(wù)報表已正確、完整地編制，且每一項數(shù)據(jù)對應(yīng)到試算平衡表， 財務(wù)報表附注的數(shù)據(jù)也與相關(guān)工作底稿一致。第五十九條二級復(fù)核除對一級復(fù)核足夠與否予以評價外， 應(yīng)對項目的現(xiàn)場負(fù) 責(zé)人編制的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核， 并對其他重要財務(wù)報表項目和特殊交易或事 項的審計、 重要審計程序的執(zhí)行進(jìn)行復(fù)核。 復(fù)核人員經(jīng)過全面復(fù)核， 應(yīng)當(dāng)合理保

33、 證：（一）已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的一級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；（二）擬定的審計計劃恰當(dāng)描述了審計目標(biāo)和審計程序；（三）對重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別，以和重大的交易、賬戶余額、列報的 識別和其采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?；（四）對重大錯報風(fēng)險的評估和采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?，針對存在特別風(fēng)險 的審計領(lǐng)域，設(shè)計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；（五）提出的建議調(diào)整事項恰當(dāng)，相關(guān)調(diào)整分錄正確；（六）未更正錯報無論是單獨還是匯總起來對財務(wù)報表整體均不具有重大影 響；（七）已審計財務(wù)報表的編制符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在 所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果

34、和現(xiàn)金流量；（八）獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模阋灾С中纬傻慕Y(jié)論和擬出具的審計 報告。第六十條三級復(fù)核從總體上把握審計工作是否充分， 已審財務(wù)報表的反映是 否公允。復(fù)核人員經(jīng)過復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：（一）已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的二級復(fù)核，并對復(fù)核結(jié)果滿意；（二）對重大錯報風(fēng)險的評估和采取的應(yīng)對措施是恰當(dāng)?shù)?，針對存在特別風(fēng)險 的審計領(lǐng)域，設(shè)計并實施了針對性的審計程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；（三）項目組作出的重大判斷恰當(dāng)合理；（四）項目組提出的建議調(diào)整事項恰當(dāng)合理，未更正錯報無論是單獨還是匯總 起來對財務(wù)報表整體均不具有重大影響；（五）已審計財務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度的規(guī)

35、定，在所 有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（六）擬出具的審計報告措辭恰當(dāng)，已按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā) 表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。第六十一條復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的審計工作底稿的復(fù)核人處簽署姓名和日 期。在按本程序完成復(fù)核工作以后，應(yīng)填寫項目復(fù)核核對表。 【參考格式見附件 17：項目復(fù)核核對表】第六十二條 同時應(yīng)按照會計師事務(wù)所出具業(yè)務(wù)報告流程制度的要求在項 目發(fā)文控制表上簽署姓名和日期。 【參考格式見附件 18：項目發(fā)文控制表】第六十三條如果在審計過程中更換項目負(fù)責(zé)人，新任項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截 至變更日已完成的工作實施足夠的復(fù)核程序， 以確信此前計劃和實施的工作符合

36、 法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。第二節(jié) 咨詢第六十四條項目組人員對于在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問題或者爭議事項， 如重大的技術(shù)、職業(yè)道德和其他事項等，應(yīng)當(dāng)考慮以適當(dāng)方式和渠道進(jìn)行咨詢， 避免隨意處理或回避。第六十五條項目組內(nèi)部應(yīng)形成良好的咨詢、研討氛圍，業(yè)務(wù)人員遇到疑難 問題時，應(yīng)和時向項目組其他成員或項目負(fù)責(zé)人咨詢。 如果疑難問題或爭議事項 在項目組內(nèi)部無法得到解決， 項目負(fù)責(zé)人可將問題以和所有相關(guān)的事實以書面形 式提交技術(shù)與質(zhì)控部 （主管人員 ）。第六十六條技術(shù)與質(zhì)控部 （主管人員 ）應(yīng)和時回答項目組提交的問題，并以 書面形式反饋咨詢意見。 對于技術(shù)與質(zhì)控部無法解決的疑難事項， 可由

37、技術(shù)與質(zhì) 控部向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人士咨 詢。第六十七條被咨詢?nèi)藛T不能替代項目負(fù)責(zé)人的職責(zé)，各級負(fù)責(zé)人應(yīng)切實履 行其職責(zé)。第六十八條項目組應(yīng)當(dāng)完整、 詳細(xì)地記錄尋求咨詢的事項和咨詢的結(jié)果 （包 括作出的決策、決策依據(jù)以和決策的執(zhí)行情況 ），咨詢記錄應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。 【參考格式見附件 19：業(yè)務(wù)咨詢情況表】第三節(jié) 意見分歧第六十九條會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、 項目組與被咨詢者之間以和項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分 歧。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。第七十條當(dāng)項目組出現(xiàn)意見分歧時， 應(yīng)由項目合伙人提議， 召開由項

38、目負(fù)責(zé) 人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人、 技術(shù)與風(fēng)險管理委員會成員出席的會議， 和時溝通分 歧事項，通過充分的討論或適當(dāng)?shù)淖稍兘鉀Q意見分歧。第七十一條通過溝通無法消除專業(yè)意見分歧時，應(yīng)當(dāng)按照以下程序處理：（一）對于項目組成員之間的意見分歧，由項目合伙人決定問題的最終處理；（二）對于項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，由技術(shù)與風(fēng) 險管理委員會 （或合伙人會議 ）決定問題的最終處理。第七十二條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)編制意見分歧解決表【參考格式見附件 20： 專業(yè)意見分歧解決表 1，記錄意見分歧的解決方式、解決過程以和結(jié)論。第七十三條 在意見分歧得到解決之前，項目負(fù)責(zé)人不能出具業(yè)務(wù)報告。 第四節(jié) 項目

39、質(zhì)量控制復(fù)核 第七十四條項目質(zhì)量控制復(fù)核是指項目組在出具審計報告前， 由會計師事務(wù) 所內(nèi)部專門機(jī)構(gòu)或人員對項目組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結(jié)論進(jìn) 行客觀評價的過程。第七十五條項目質(zhì)量控制復(fù)核不能減輕、替代各級項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 第七十六條會計師事務(wù)所可以考慮對以下類型的業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù) 核：（一）金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；（二 ）初步業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險評估結(jié)果為高風(fēng)險的審計業(yè)務(wù)： C-）會計師事務(wù)所 特別重大客戶的審計業(yè)務(wù)： -（四）出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的審計業(yè)務(wù)：（五）新招聘的注冊會計師完成的審計業(yè)務(wù)；（六）會計師事務(wù)所認(rèn)為其他需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)。 第七十七條項目質(zhì)量控制復(fù)核

40、人員由會計師事務(wù)所根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)核需 要，委派資深注冊會計師擔(dān)任， 也可以聘請具有適當(dāng)資格的外部人員或利用其他 會計師事務(wù)所實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。第七十八條 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 保證項目質(zhì)量控制復(fù)核人 員的客觀性。在確定項目質(zhì)量控制復(fù)核人員時， 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)避免下列情形：（一）由項目負(fù)責(zé)人挑選：（二）在復(fù)核期間以其他方式參與該業(yè)務(wù)；（三）代替項目組進(jìn)行決策；（四）存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。 第七十九條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可采用以下方法進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核： （一）與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；（二）選取與項目組作出重大判斷和形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核；（三）復(fù)核財務(wù)

41、報表或其他業(yè)務(wù)對象信息和報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)。 第八十條除上述方法外， 會計師事務(wù)所還可以視情況需要， 采用其他適當(dāng)?shù)?復(fù)核方法。例如，復(fù)核有關(guān)處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿， 復(fù)核重大事項概要等。第八十一條項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在出具業(yè)務(wù)報告前完成。項目組可以按照 以下程序的規(guī)定，和時向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送工作底稿和其他復(fù)核所需資 料；項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)和時實施復(fù)核， 并向項目負(fù)責(zé)人反饋復(fù)核意見， 以 使重大事項在出具報告前得到滿意解決。（一）在業(yè)務(wù)承接階段，項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送業(yè)務(wù)承接 （保 持）評價表。（二）在審計計劃階段，項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)

42、核人員報送總體審計策 略和具體審計計劃。（三）在審計實施階段，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)和時與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員溝通重 大事項。對于項目組提交的重大問題請示報告， 應(yīng)在各級項目負(fù)責(zé)人簽署處理意 見后報送項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。（四）在審計報告階段，項目組應(yīng)向項目質(zhì)量控制復(fù)核人員報送經(jīng)過項目組 內(nèi)部復(fù)核的審計工作底稿和審計報告。第八十 =條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)根據(jù)特定業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和出具不恰 當(dāng)報告的風(fēng)險， 確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍。 復(fù)核范圍通常包括但不限于以下 方面：（一）項目組實施的內(nèi)部復(fù)核程序，確認(rèn)各級復(fù)核程序均已得到滿意的執(zhí)行； （二）復(fù)核項目組針對本業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性做出的評價，確認(rèn)該評

43、 價是恰當(dāng)?shù)?；（三）?fù)核項目組在審計過程中識別的特別風(fēng)險以和采取的應(yīng)對措施，包括 項目組對舞弊風(fēng)險的評估和采取的應(yīng)對措施， 確認(rèn)項目組做出的判斷和應(yīng)對措施 是恰當(dāng)?shù)?；（四）?fù)核項目組做出的重大判斷，包括關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷，確 認(rèn)這些判斷恰當(dāng)合理；（五）復(fù)核項目組對存在的意見分歧、疑難問題或爭議事項進(jìn)行的咨詢，確 認(rèn)咨詢得出的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)?；（六）?fù)核項目組在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度和處理 情況是恰當(dāng)?shù)?；（七）?fù)核項目組與管理層和治理層溝通的記錄以和擬與其溝通的事項，并 對溝通情況表示滿意；（八）選取與項目組作出重大判斷和形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，確 認(rèn)所復(fù)核的審計

44、工作底稿反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作， 能夠支持得出 的結(jié)論；（九）復(fù)核已審計的財務(wù)報表，確認(rèn)已審計財務(wù)報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn) 則的規(guī)定， 在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金（十）復(fù)核擬出具的審計報告，確認(rèn)擬出具的審計報告措辭恰當(dāng)，已按照中 國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。第八十三條項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核過的文件中簽署姓名和日期。 在完成復(fù)核工作以后，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)填寫項目質(zhì)量控制復(fù)核核對表， 并在項目發(fā)文控制表上簽署姓名和日期。 【參考格式見附件 21：項目質(zhì)量控制復(fù) 核核對袁】第七章業(yè)務(wù)工作底稿第八十四條會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案

45、應(yīng)在業(yè)務(wù)曩告日后六十天內(nèi)歸檔。 項目負(fù) 責(zé)人指定專人將業(yè)務(wù)工作過程中形 J|E 西文件材料、紙版和電子版工作底稿，按 照業(yè)務(wù)檔案目錄順序進(jìn)行收集、分類、整理，形成業(yè)務(wù)檔案。第八十五條業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按單項業(yè)務(wù)整理、保存。 |II 果針對客戶的同一財務(wù) 信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具了兩個 |E 多個不同的報告，應(yīng)當(dāng)將其視為不同 的業(yè)務(wù)，分別將業(yè)務(wù)工作底奠歸整為業(yè)務(wù)檔案。第八十六條 業(yè)務(wù)檔案中應(yīng)保存有效的審計工作底稿。 已被取代的審計工作 底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、 對不全面或初步思考的記錄、 存在印刷錯誤或其 他錯誤而作廢的文本以和重復(fù)的文件記錄等不應(yīng)保存在業(yè)務(wù)檔案中。第八十七條 保存在業(yè)務(wù)檔案中的

46、業(yè)務(wù)承接 （保持 ）評價表、業(yè)務(wù)約定書、總 體審計策略、具體審計計劃、業(yè)務(wù)咨詢情況表、意見分歧解決表、審計報告、計 小結(jié)、項目復(fù)核核對表、 項目質(zhì)量控制復(fù)核核對表、 項目發(fā)文控制表等文件必須 為經(jīng)過適當(dāng)簽字批準(zhǔn)后的文件。第八十八條 業(yè)務(wù)檔案中還應(yīng)包括分析表、 核對表、詢證函回函、 管理層聲 明書、有關(guān)重大事項的往來信件 （包括電子郵件 ），對被審計單位文件記錄的摘要 或復(fù)印件、 項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、 項目組成員獨立 性聲明書、與其他人士 （如其他注冊會計師、律師、專家等 ） 的溝通文件、試算平 衡表、調(diào)整分錄匯總表、未更正錯報匯總表等工作底稿。第八十九條業(yè)務(wù)檔案可分為

47、永久性檔案和當(dāng)期檔案。 永久性檔案應(yīng)與當(dāng)期檔 案分開裝訂，以便更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要， 永久性檔案中被替換下的資料也需保留。 被替換下的資料應(yīng)匯總在一起， 與其有 效的資料分開，作為單獨部分歸整在永久性檔案中。第九十條 當(dāng)期檔案按照業(yè)務(wù)工作底稿索引的順序排列裝訂， 永久性檔案要 編寫卷內(nèi)目錄， 按卷內(nèi)目錄的順序整理裝訂。 裝訂后的工作底稿應(yīng)和時移交檔案 管理人員處存檔， 任何人不得拒絕歸檔或據(jù)為已有。 檔案管理人員應(yīng)按照會計師 事務(wù)所業(yè)務(wù)檔案管理制度的規(guī)定管理業(yè)務(wù)檔案，保證業(yè)務(wù)檔案的安全、完整。第九十一條在完成業(yè)務(wù)檔案的歸整工作后， 未經(jīng)項目合伙人的批準(zhǔn)， 任何

48、人 不得擅自改動業(yè)務(wù)工作底稿。第九十二條在審計報告日后， 如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或 追加的審計程序， 或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論， 對確需修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)工作底 稿或增加新的業(yè)務(wù)工作底稿的， 應(yīng)當(dāng)填寫業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表 【參考格式見 附件 22：業(yè)務(wù)工作底稿修改審批表】 ，經(jīng)項目合伙人批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。修改或增 加的業(yè)務(wù)工作底稿中應(yīng)記錄修改或增加業(yè)務(wù)工作底稿的人員和時間， 以和復(fù)核人 員和時間。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且 在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告 日前獲知，可能影響審計報告。第九十三條會計師事務(wù)所和其人員應(yīng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密， 除以下情況外， 不得將業(yè)務(wù)工作底稿和包含的信息提供給第三方 【參考格式見附 件 23：業(yè)務(wù)檔案內(nèi)部借闥審批單】 ：（一）取得客戶的書面授權(quán)； （二）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)， 以和向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為